第九章 財(cái)產(chǎn)清查

第九章財(cái)產(chǎn)清查

教學(xué)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)涵和意義；了解財(cái)產(chǎn)清查的種類和程序，掌握不同財(cái)產(chǎn)物資的清查方法及清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理；掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。本章內(nèi)容第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、核對和查詢，來確定其賬面結(jié)存數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種專門的會計(jì)核算方法。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義1．保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

2．促進(jìn)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)。3．提高會計(jì)核算資料的質(zhì)量，保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。4．加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資保管人員的責(zé)任感，保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律的執(zhí)行。三、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照財(cái)產(chǎn)清查的對象和范圍的不同分類1．全面清查一般出現(xiàn)以下情況就必須進(jìn)行一次全面清查：（1）年終決算之前，要進(jìn)行一次全面清查。（2）單位撤銷、合并或者改變其隸屬關(guān)系時(shí)，要進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）開展資產(chǎn)評估，清產(chǎn)核資等專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，需要進(jìn)行全面清查，摸清家底，以便有針對性地組織資金供應(yīng)。

2．局部清查（二）按照清查時(shí)間的不同分類1．定期清查一般是放在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2．不定期清查通常在出現(xiàn)以下幾種情況時(shí)，就需要開展不定期檢查。（1）更換現(xiàn)金出納和財(cái)產(chǎn)物資保管人員時(shí)，應(yīng)對相關(guān)的出納人員和實(shí)物保管人員進(jìn)行清查以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（2）當(dāng)發(fā)生意外損失和非常災(zāi)害時(shí)，應(yīng)對該單位所受損失的相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清算，以查明損失情況。（3）當(dāng)企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時(shí)，應(yīng)對相關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行及時(shí)清查，以摸清家底。四、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作首先，成立清查組織。

其次，還應(yīng)該做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作，重點(diǎn)是做好以下三方面工作：（1）會計(jì)部門應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資料。（2）財(cái)產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。（3）準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和清查登記用的清單、表冊。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法一、貨幣資金的清查1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)法，即確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。

2．銀行存款的清查銀行存款的清查，是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。2．銀行存款的清查

如果雙方賬目不一致，其主要原因有兩個(gè)：一是雙方賬可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：（1）企業(yè)存入各種款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的增加，而銀行尚未入賬。（2）企業(yè)開出支票和其他付款憑證，企業(yè)已經(jīng)登記入賬，作為存款的減少，而銀行尚未支付或尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，所以尚未入賬。（3）企業(yè)委托銀行代收的貨款和銀行應(yīng)付的存款利息，銀行已于收到日計(jì)息以后登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入賬。（4）委托銀行代付的款項(xiàng)，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到通知，所以尚未入款。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查（一）實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度，有永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。1．永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也叫賬面盤存制，是指平時(shí)對各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)都必須根據(jù)有關(guān)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度。在永續(xù)盤存制下，期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量計(jì)算公式如下：期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)2．實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制指平時(shí)只根據(jù)憑證登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，至月末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)來倒算出本月的減少數(shù)，再據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤存制度。計(jì)算公式如下：本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)是核算工作比較簡單，工作量較小。其缺點(diǎn)是，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)實(shí)物的收、發(fā)、結(jié)存情況。實(shí)地盤存制一般適用于價(jià)值較低的大堆物資或損耗較大、價(jià)值不穩(wěn)定的鮮活物資以及非營利性的行政事業(yè)單位。（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法常用的實(shí)物資產(chǎn)的清查方法有：１．實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過點(diǎn)數(shù)、過磅等方法來確定實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。這種方法適用于包裝好的原材料、產(chǎn)成品和商品及機(jī)器設(shè)備等的清查。2．抽樣盤點(diǎn)法，即對實(shí)物財(cái)產(chǎn)抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行盤點(diǎn)，以此來推斷其整體實(shí)存數(shù)量的方法，主要應(yīng)用于數(shù)量較大而重量又比較均勻的財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)。3．技術(shù)推算法，即利用技術(shù)方法對財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。這種方法適用于一些散裝、成堆或點(diǎn)數(shù)、過磅有困難的實(shí)物資產(chǎn)的清查。三、往來款項(xiàng)的清查往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)。各種結(jié)算往來款項(xiàng)一般采取“函證核對法”進(jìn)行清查，即通過發(fā)函的方式同經(jīng)濟(jì)往來單位核對賬目的方法。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理的基本程序（一）核準(zhǔn)金額，查明原因（二）調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符（三）報(bào)請批準(zhǔn)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有以下三種情況：1.實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；2.實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；3.實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實(shí)相符。當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符，或發(fā)生變質(zhì)、毀損的情況時(shí)，要進(jìn)行處理。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：至上期期末尚未批準(zhǔn)處理的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)凈額期初余額:至上期期末尚未批準(zhǔn)處理的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)凈額1.各項(xiàng)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)2.各項(xiàng)盤盈實(shí)物財(cái)產(chǎn)批準(zhǔn)后的處理數(shù)1.各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤盈數(shù)2.各項(xiàng)盤虧、毀損實(shí)物資產(chǎn)批準(zhǔn)后的處理數(shù)期末余額：至本期期末尚未批準(zhǔn)處理的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤虧、毀損數(shù)凈額期末余額:至本期期末尚未批準(zhǔn)處理的實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)凈額（一）庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或盈余時(shí)，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時(shí)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”進(jìn)行會計(jì)處理。[例]清查庫存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元。批準(zhǔn)前其會計(jì)處理如下：借：庫存現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100若經(jīng)反復(fù)核查，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，則應(yīng)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：其他應(yīng)付款—某某個(gè)人或單位 100 若經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入 100 【例】庫存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺80元，會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金 80 若屬于出納人員的責(zé)任時(shí)，應(yīng)由出納人員賠償。會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款—XXX80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 80當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)，會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款—XXX 80 若屬于無法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借：管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80（二）實(shí)物資產(chǎn)清查的核算當(dāng)流動資產(chǎn)盤盈時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后通常沖減“管理費(fèi)用”賬戶。當(dāng)流動資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)以前應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時(shí)記入有關(guān)賬戶的貸方。批準(zhǔn)后，再根據(jù)造成虧損的原因，分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1.屬于管理不善、收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)、自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可計(jì)入管理費(fèi)用。2.屬于因責(zé)任人過失而產(chǎn)生的損耗應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”，由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。3.屬于非常損失所造成的短缺、毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。

【例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計(jì)重估價(jià)值為20000元(假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異)。假定該企業(yè)按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 20000貸：以前年度損益調(diào)整