房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻及應(yīng)對暨稅收策劃方案全新調(diào)整

房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策前瞻及應(yīng)對暨稅收策劃方案全新調(diào)整營改增的挑戰(zhàn)一、增值稅如何計(jì)算？稅負(fù)是否會(huì)增加？增加稅負(fù)計(jì)算？二、本單位凈利潤預(yù)測增加還是減少？收入和成本費(fèi)用發(fā)生哪些變化？三、對上下游業(yè)務(wù)產(chǎn)生哪些影響？能否協(xié)調(diào)好相關(guān)各方在同一價(jià)值鏈上利益分配？四、對關(guān)聯(lián)方企業(yè)哪些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響？如何協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)方內(nèi)部各公司利益？2025/1/182五、如何積極應(yīng)對營改增？哪些措施能合理轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)擔(dān)？六、企業(yè)采購、生產(chǎn)、管理和銷售等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容和職能是否需要改進(jìn)？七、過渡期的處理非常重要，企業(yè)在過渡期要做好哪些準(zhǔn)備？過渡期營銷策略需要調(diào)整？八、營改增政策變化后，稅收籌劃發(fā)生哪些變化和調(diào)整？2025/1/183主要內(nèi)容第一節(jié)房地產(chǎn)和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析第二節(jié)營改增后涉及目前稅收政策變化分析第三節(jié)營改增后企業(yè)稅收策劃方案全新調(diào)整2025/1/184第一節(jié)房地產(chǎn)和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析一、營改增的背景二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、增值稅的征收管理四、增值稅的會(huì)計(jì)處理五、營改增的應(yīng)對思路2025/1/185一、營改增背景按照國務(wù)院的既定目標(biāo)，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅對銷售、進(jìn)口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)等增值額征稅，基本稅率17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。2025/1/186營業(yè)稅存在重復(fù)征稅1.營業(yè)稅的計(jì)稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止ひ鞫嗟蓝?，存在重?fù)征稅問題。2.營業(yè)稅企業(yè)購進(jìn)材料固定資產(chǎn)不能抵扣3.制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣4.營業(yè)稅企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2025/1/187中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

……

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；……2025/1/188國稅函[2006]493號建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2025/1/189國稅函[2009]520號納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。2025/1/1810財(cái)稅[2003]16號從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。2025/1/1811財(cái)稅[2003]16號購置/受讓銷售/轉(zhuǎn)讓征稅方法備注土地使用權(quán)土地使用權(quán)差額合法有效憑證不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)差額合法有效憑證土地使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)全額2025/1/1812國稅發(fā)[2004]69號住房專項(xiàng)維修基金是屬全體業(yè)主共同所有的一項(xiàng)代管基金，專項(xiàng)用于物業(yè)保修期滿后物業(yè)共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維修和更新、改造。鑒于住房專項(xiàng)維修基金資金所有權(quán)及使用的特殊性，對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。2025/1/1813增值稅特征增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。具有以下特點(diǎn)：1、對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)中新增的價(jià)值額征收。2、核心是稅款的抵扣制。3、實(shí)行價(jià)外征收。日常會(huì)計(jì)核算中，其成本不包括增值稅。誤讀：稅負(fù)高利潤低；稅負(fù)低利潤高！2025/1/1814試點(diǎn)方案財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知1、稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。誤讀：國稅局征收的增值稅不是地方稅！2025/1/1815現(xiàn)行增值稅稅率歸納應(yīng)稅項(xiàng)目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物13%交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、(或許房地產(chǎn)業(yè))11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)6%簡易征收(包括小規(guī)模納稅人)3%使用過的不得抵扣的固定資產(chǎn)和舊貨2%出口貨物、應(yīng)稅服務(wù)0%2025/1/18162、計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。3、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，但不含增值稅。2025/1/1817已營改增行業(yè)范圍試點(diǎn)選擇與制造業(yè)密切相關(guān)的部分行業(yè)，覆蓋范圍：交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢以及廣播影視服務(wù)。暫不包括建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分無形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)以及餐飲、娛樂等生活服務(wù)業(yè)。2025/1/1818建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算一工程收入為10000，營業(yè)成本9000，原材料占55%(其中：建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。銷項(xiàng)稅額=10000÷1.11×11990.99進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×60%÷1.17×17784.62增值稅=990.99-784.62=206.37稅負(fù)率=206.37÷10000=2.0637%，下降0.9363%利潤=(10000-990.99)-(9000-784.62)=793.632025/1/1819財(cái)稅〔2009〕9號一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。3、自來水。4、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。2025/1/1820建筑業(yè)營改增稅負(fù)測算二工程收入為10000，營業(yè)成本9000，原材料占55%(建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用10%。銷項(xiàng)稅額=10000÷1.11×11990.99進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×30%÷1.17×17392.319000×30%÷1.03×378.64增值稅=990.99-(392.31+78.64)=520.04稅負(fù)率=520.04÷10000=5.2%，上升2.2004%利潤=(10000-990.99)-(9000-470.95)=479.962025/1/1821中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對建筑業(yè)營改增的建議一、(五)、(六)2025/1/1822房地產(chǎn)營改增測算(11%)每平米單價(jià)10000，成本7800。按60%取得增值稅專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=10000÷(1+11%)×11991進(jìn)項(xiàng)稅額=7800×60%÷1.11×11464增值稅=991-464=527稅負(fù)=527÷10000=5.27%(527÷9009=5.85%)利潤=(10000-991)-(7800-464)=1673誤讀：稅負(fù)分析按新口徑！2025/1/1823二、應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。2025/1/18242025/1/1825納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額(500萬元)劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人通常適用一般計(jì)稅方法，按照不含稅銷售收入乘以適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。2025/1/1826增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國家稅務(wù)總局令第22號第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。第十一條納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。2025/1/1827銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額對比納稅不納稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅2025/1/1828舉例：某公司一般納稅人2015年10月取得銷售收入1000萬元，當(dāng)月支付建筑業(yè)勞務(wù)和購進(jìn)貨物支付價(jià)款等，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅70萬元。當(dāng)期購車20萬元，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額3.4萬元。專用發(fā)票增值稅款已按規(guī)定認(rèn)證。當(dāng)月應(yīng)納稅額=1000÷（1＋11%）×11%－（70+3.4）=99.10－73.4=25.702025/1/1829房地產(chǎn)進(jìn)銷項(xiàng)稅金平衡分析預(yù)售完工納稅不納稅2025/1/1830增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按照不含稅銷售收入乘以3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。如：某納稅人某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品含稅銷售額為500萬元，在計(jì)算時(shí)應(yīng)先扣除稅額，即：不含稅銷售額=500÷（1+3%）=485.44增值稅應(yīng)納稅額=485.44×314.562025/1/1831有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告2025/1/1832一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率某增值稅一般納稅人，當(dāng)月取得一筆收入100萬元，不含稅銷售收入額=100÷(1+11%)=90,09，增值稅銷項(xiàng)稅額=90.09×119.91誤讀：增值稅是價(jià)外稅，不是企業(yè)負(fù)擔(dān)，不影響企業(yè)利潤！2025/1/1833何時(shí)計(jì)算繳納增值稅？中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。財(cái)稅[2013]106號：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。誤讀：可以調(diào)整購銷業(yè)務(wù)的開票時(shí)間!2025/1/1834價(jià)外費(fèi)用要計(jì)算銷項(xiàng)稅額中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。少開發(fā)票汽車經(jīng)銷商從稅上挖收入2025/1/1835價(jià)格偏低管理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）2025/1/1836營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。分析：項(xiàng)目公司將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作投資性物業(yè)或自用，屬于視同銷售行為？2025/1/1837混業(yè)經(jīng)營分別核算收入納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2025/1/1838（工程總承包）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)用和進(jìn)度負(fù)責(zé)。設(shè)計(jì)不僅包括具體的設(shè)計(jì)工作，而且可能包括整個(gè)建設(shè)工程內(nèi)容的總體策劃以及整個(gè)建設(shè)工程實(shí)施組織管理的策劃和具體工作；采購也不是一般意義上的建筑設(shè)備材料采購，而更多的是指專業(yè)設(shè)備、材料的采購；建設(shè)其內(nèi)容包括施工、安裝、試車、技術(shù)培訓(xùn)等。2025/1/1839進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.一般納稅人才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；2.產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)；3.購買方或者接受方支付的增值稅額。2025/1/1840四種票據(jù)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣1、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率2025/1/1841購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。4、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。誤讀：取得增值稅專票是王道！2025/1/18422025/1/1843認(rèn)證后才能抵扣，逾期不認(rèn)證抵扣國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函[2009]617號）一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2025/1/1844三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2025/1/1845四類進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣1、用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(面臨取消)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。2025/1/18462025/1/1847食堂買菜送貨上門2025/1/18482、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。誤讀：用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的不可以抵扣！2025/1/1849非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2025/1/1850個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。分析：產(chǎn)權(quán)屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設(shè)施，其成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？2025/1/18512025/1/1852發(fā)貨開票付款稿酬理解政策有誤違規(guī)抵扣被查2025/1/1853資金流與發(fā)票流一致國稅發(fā)[1995]192號

購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)2025/1/1854國稅函〔2007〕1240號

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行政判決書2025/1/18552025/1/1856適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2025/1/1857原增值稅一般納稅人營改增一般納稅人1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)財(cái)稅[2009]9號規(guī)定的簡易征收。1.用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.上述項(xiàng)目規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用5.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)4.接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)2025/1/1858混用資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)(營改增前)是否固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃(營改增后)是否原材料等其他資產(chǎn)否是2025/1/1859簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅2025/1/1860房地產(chǎn)建筑業(yè)現(xiàn)行增值稅政策財(cái)稅【2009】9號小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。例：收入100，稅收=100÷1.03×32.912025/1/1861財(cái)稅〔2009〕9號二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2025/1/18622.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。2025/1/1863國稅函〔2009〕90號一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號和財(cái)稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2025/1/1864三、增值稅征收管理掛靠經(jīng)營納稅人財(cái)稅[2013]106號單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2025/1/1865增值稅納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2025/1/1866現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點(diǎn)1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3、納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2025/1/1867納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2025/1/18682.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2025/1/1869現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第24條《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法》國稅函發(fā)[1995]156號預(yù)收款包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。2025/1/1870定金是在合同訂立或在履行之前支付的一定數(shù)額的金錢作為擔(dān)保的擔(dān)保方式。給付定金的一方稱為定金給付方，接受定金的一方稱為定金接受方。定金具有下列法律特征：1、定金具有從屬性。定金隨著合同的存在而存在，隨著合同的消滅而消滅。2、定金的成立具有實(shí)踐性。定金是由合同當(dāng)事人約定的，但只有當(dāng)事人關(guān)于定金的約定，而無定金的實(shí)際交付，定金擔(dān)保并不能成立。只有合同當(dāng)事人將定金實(shí)際交付給對方，定金才能成立。2025/1/18713、定金具有預(yù)先支付性。只有在合同成立后，未履行前交付，才能起到擔(dān)保的作用。因此，定金具有預(yù)先支付性。4、定金具有雙重?fù)?dān)保性。即同時(shí)擔(dān)保合同雙方當(dāng)事人的債權(quán)。交付定金的一方不履行債務(wù)的，喪失定金；而收受定金的一方不履行債務(wù)的，則應(yīng)雙倍返還定金。分析：誠意金、訂金、會(huì)員費(fèi)等屬于訂金？2025/1/1872營業(yè)稅金及附加核算《基本準(zhǔn)則》第七章費(fèi)用

第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。2025/1/18736403營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。2025/1/1874第二十三條

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條符合本準(zhǔn)則第23條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(二)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。2025/1/1875發(fā)票管理納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。2025/1/1876國稅發(fā)〔2006〕156號第十條商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。2025/1/1877開紅字發(fā)票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。2025/1/18782025/1/1879國稅發(fā)[2006]156號第二十條同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。2025/1/1880國家稅務(wù)總局公告2014年第73號自2015年1月1日起在全國范圍推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：一、推行范圍2015年1月1日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人。二、發(fā)票使用（一）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票?！?025/1/1881四、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：1、專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下稱《信息表》)?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證(不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外)。2025/1/1882專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。2025/1/1883國家稅務(wù)總局公告2014年第19號一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的？2025/1/1884一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?025/1/1885一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?025/1/1886最高人民檢察院公安部關(guān)于印發(fā)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》的通知第六十一條[虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條)]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。2025/1/1887第六十二條[偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零六條)]偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。第六十四條[非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案（刑法第二百零八條第一款)]非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。2025/1/1888四、增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理序號借方科目貸方科目備注應(yīng)交增值稅1進(jìn)項(xiàng)稅金2已交稅金預(yù)繳的“已交稅金”3減免稅款減免稅款專用4出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅專用5轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅各明細(xì)科目設(shè)置表2025/1/18896銷項(xiàng)稅額7出口退稅出口退稅專用8進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出9轉(zhuǎn)出多交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅輔導(dǎo)期納稅人專用未交增值稅未交增值稅正常繳納通過未交增值稅增值稅檢查調(diào)整2025/1/1890(一)為什么要設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”及“未交增值稅”科目首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額可留抵；其次上期的銷項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，即當(dāng)月有貸方余額要先交稅；為了區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況，及時(shí)足額上交增值稅?！皯?yīng)交增值稅”余額借方反映待抵扣增值稅?！拔唇辉鲋刀悺逼谀┵J方余額反映未交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。2025/1/1891舉例：①本月取得成本價(jià)稅合計(jì)1000萬元增值稅專用發(fā)票，價(jià)款900.90萬元，稅款99.10萬元。借：開發(fā)成本900.9應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)99.1貸：銀行存款1000②本月取得收入1500萬元。借：銀行存款1500貸：主營業(yè)務(wù)收入1351.35(1500÷1.11)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)148.652025/1/1892③應(yīng)納稅額=148.65－99.10=49.55④轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49.55貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅49.55⑤本月上交上期未交增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅49.55貸：銀行存款49.552025/1/1893(二)根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目1、對于小規(guī)模增值稅納稅人，只設(shè)“應(yīng)交增值稅”科目，賬務(wù)處理如下。購進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料（庫存商品）（價(jià)款+稅款）貸：銀行存款或預(yù)付賬款月底時(shí)，將含稅收入/（1+3%）×3%計(jì)算出應(yīng)交稅金，然后：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、現(xiàn)金）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金（費(fèi)）-增值稅2025/1/18942、對業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，如有17%，11%、6%、3%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅金，銷項(xiàng)稅金，而且金額少筆數(shù)多，可將“應(yīng)交增值稅”單獨(dú)列為一級科目，在二級明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級明細(xì)，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。同時(shí)設(shè)置“未交增值稅”科目。(三)增值稅各明細(xì)科目的核算內(nèi)容增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額，各明細(xì)科目不相互抵銷，但在“應(yīng)交增值稅”這一級的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷后的余額。2025/1/1895(四)重點(diǎn)說明科目1、已交稅金科目，這科目主要是用來核算當(dāng)月（預(yù)）交當(dāng)月的增值稅用的，實(shí)務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買發(fā)票，稅務(wù)局要求先把已開出去的發(fā)票按3%先交稅款或轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來留抵的，所以期末多交的部分，可通過轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目(轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目)進(jìn)行賬務(wù)處理。如果當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)月銷項(xiàng)，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額，則不能通過轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算，余額留在進(jìn)項(xiàng)稅科目，留下期抵扣。2025/1/1896舉例(假定下列例子無期初余額)：①若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，則月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅20②若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為101萬元，則月末不需編制會(huì)計(jì)分錄，此時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額l萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。2025/1/1897③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，已交稅金30萬元(當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算)，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅10貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)10④若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅30貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)302025/1/18982、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目，是用來抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的，主要是針對進(jìn)項(xiàng)稅票已通過驗(yàn)證，而不能抵扣的部分，如購進(jìn)用于職工福利、征稅率與出口退稅率之差(如征稅率17%，退稅率13%，則差額3%通過這科目轉(zhuǎn)出)；購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。會(huì)計(jì)處理：借記“成本費(fèi)用”類科目。貸記“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目。3、減免稅款科目，是用來核算已計(jì)提了銷項(xiàng)稅，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的，如果沒計(jì)提銷項(xiàng)稅，則不在這科目核算。2025/1/1899財(cái)稅[2012]15號一、增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。2025/1/18100增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。2025/1/18101二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2025/1/18102舉例：某企業(yè)2015年9月購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備6000元（含稅價(jià)），電子設(shè)備按3年折舊。購入時(shí)，借：固定資產(chǎn)6000貸：銀行存款6000按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)6000貸：遞延收益60002025/1/18103每年折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用2000貸：累計(jì)折舊2000同時(shí)，借：遞延收益2000貸：管理費(fèi)用2000如發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)600元，借記管理費(fèi)用600元，貸記銀行存款600元；抵減當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)600元，貸記管理費(fèi)用600元。2025/1/181044、轉(zhuǎn)出未交增值稅。月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅當(dāng)月多交的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫的增值稅。借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。2025/1/18105(五)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對無誤后，應(yīng)借記“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。當(dāng)月驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，所以計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時(shí)不包括“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目。2025/1/18106(六)未交增值稅科目核算應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”科目，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)入；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金。(七)正確進(jìn)行賬務(wù)處理1、嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方進(jìn)行賬務(wù)處理，如：開具的銷項(xiàng)稅，本期退回重開，正確的處理應(yīng)是銷項(xiàng)稅的貸方負(fù)數(shù)，而不能做在借方科目中，進(jìn)項(xiàng)票退回，則應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目；2、不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用。2025/1/18107(八)期末如何進(jìn)行處理“應(yīng)交增值稅”科目每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn)，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100。2、借方余額：則只留進(jìn)項(xiàng)稅余額到下年抵扣，其他明細(xì)結(jié)平。2025/1/18108科目借方余額貸方余額結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅100借：銷項(xiàng)稅1600貸：進(jìn)項(xiàng)稅金1000

貸：已交稅金500

貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100借：轉(zhuǎn)出未交增值稅100貸：未交增值稅100進(jìn)項(xiàng)稅額1000已交稅金500銷項(xiàng)稅額1600轉(zhuǎn)出未交增值稅2025/1/18109科目借方余額貸方余額結(jié)賬分錄應(yīng)交增值稅100借：銷項(xiàng)稅1400貸：進(jìn)項(xiàng)稅金900

貸：已交稅金500進(jìn)項(xiàng)稅額1000已交稅金500銷項(xiàng)稅額1400轉(zhuǎn)出未交增值稅2025/1/18110手工賬處理時(shí)，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度。對于電算化企業(yè)，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年。但是如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，則需做以上分錄，才不會(huì)把明細(xì)科目的余額累計(jì)到下年去，否則應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的余額會(huì)越來越大，各明細(xì)科目余額失去意義。2025/1/18111五、營改增應(yīng)對思路及疑難問題(一)實(shí)施時(shí)間業(yè)務(wù)劃分1、營改增征稅時(shí)間判斷，按開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間，或按完工時(shí)間，還是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？2、建筑安裝工程結(jié)算時(shí)間和發(fā)票開具時(shí)間，是否可以推遲？按工程進(jìn)度開發(fā)票還是按合同約定收款時(shí)間開具發(fā)票？3、房地產(chǎn)企業(yè)可以提前開具發(fā)票確認(rèn)收入嗎？銷售收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)有策劃空間嗎？2025/1/18112營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間形式稅目收訖價(jià)款(應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或完成后)合同約定收款時(shí)間應(yīng)稅行為完成收到預(yù)收款備注銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)納稅納稅納稅納稅孰先原則建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先原則注：不是按開具發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2025/1/18113(二)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化4、及時(shí)申請一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定后取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣。5、考慮是否延遲購置資產(chǎn)，如辦公設(shè)備、辦公用品(清單)、車輛等？建筑業(yè)可以購置更多的機(jī)械設(shè)備減少作業(yè)人員費(fèi)用，增加抵扣金額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條6、營改增后，企業(yè)能取得哪些可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額？往來業(yè)務(wù)單位是否需要調(diào)整改變？沒有進(jìn)項(xiàng)稅影響多少利益？2025/1/18114問：企業(yè)在小規(guī)模納稅人的時(shí)候與一般納稅人簽訂合同，接受對方提供的應(yīng)稅服務(wù)，業(yè)務(wù)也在此時(shí)實(shí)際發(fā)生，但是企業(yè)付款和取得發(fā)票，均為認(rèn)定為一般納稅人以后，請問企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為可抵扣憑證嗎？答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1第二十四條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目……”因此，納稅人在小規(guī)模納稅人時(shí)接受的應(yīng)稅服務(wù)，取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2025/1/18115購進(jìn)成本費(fèi)用抵稅比較金額稅率進(jìn)項(xiàng)稅成本所得稅城建稅費(fèi)75%合計(jì)10017%14.5385.4721.371.0936.9910011%9.9190.0922.520.7433.171006%5.6694.3423.580.4229.661003%2.9197.0924.270.2227.4010000100250252025/1/181167、營改增后，應(yīng)考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)、甲供材、設(shè)備費(fèi)及設(shè)備租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、綠化樹木、人工勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和合同發(fā)票提供條款的簽訂。如主要融資方式抵扣分析：—金融機(jī)構(gòu)借款—非金融機(jī)構(gòu)借款—關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款—個(gè)人借款—股東投資等其他投資方式2025/1/181178、營改增后甲供材的稅收處理分析甲供材料簡單來說，就是由甲方提供的材料的建筑工程施工合同。這是在甲方與承包方簽訂合同時(shí)事先約定的。凡是由甲供材料，進(jìn)場時(shí)由施工方和甲方代表共同取樣驗(yàn)收，合格后方能用于工程上。甲供材料一般為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，施工合同里對于甲供材料有詳細(xì)的清單。營改增后，甲供材業(yè)務(wù)會(huì)悄然發(fā)生改變嗎？2025/1/18118營業(yè)稅處理《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。例：工程總價(jià)款1000萬元，甲供材400萬元，施工方收入600萬元。乙方已納稅19.8萬元（600×3.3%）。2025/1/18119分析：①計(jì)稅依據(jù)包含甲供材，不包括甲供設(shè)備②納稅人是施工方(乙方)③甲供材發(fā)票可以作為開發(fā)成本處理④包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別⑤乙方正確處理：400×3.313.2；13.2÷（1-3.3%）=13.65；13.65×3.30.45⑥裝飾業(yè)務(wù)按實(shí)際收入納稅江蘇地方稅務(wù)局建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法2025/1/18120費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量單價(jià)合計(jì)1直接費(fèi)1000A人工費(fèi)200B材料費(fèi)600C機(jī)械費(fèi)2002管理費(fèi)（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項(xiàng)規(guī)費(fèi)4×*%586稅金（4+5）×3.413%407費(fèi)用總計(jì)(4+5+6)1220工程計(jì)價(jià)清單2025/1/18121寧波地稅熱點(diǎn)政策問答（2014年第一期）問：某單位建設(shè)廠房總造價(jià)8000萬元，其中3000萬元鋼材由單位自購，施工方只開具5000萬元建安發(fā)票，建設(shè)單位可以憑3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票計(jì)入固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅前扣除嗎？答：如果確實(shí)屬于甲供材料的建筑項(xiàng)目，營業(yè)稅全額納稅但不是全額開票，上例中的3000萬元鋼材發(fā)票和5000萬元建安發(fā)票屬于構(gòu)成固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格并計(jì)提折舊的合法憑證范疇。2025/1/18122瓊地稅發(fā)[2009]104（一）對于包工不包料的建安工程，施工方按提供的建安勞務(wù)金額（不含材料價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，施工費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)，材料和設(shè)備費(fèi)用的扣除憑證以銷售發(fā)票為準(zhǔn)。（二）對于包工包料的建安工程，施工方按工程結(jié)算金額（包含材料和設(shè)備價(jià)款）開具發(fā)票。在計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目時(shí)，建安費(fèi)用的扣除憑證以建安發(fā)票為準(zhǔn)。2025/1/18123《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2025/1/18124國家稅務(wù)總局公告2011年第23號

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。2025/1/18125納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。本公告自2011年5月1日起施行。分析：企業(yè)簽訂綠化工程合同時(shí)，甲供材方面要注意哪些新問題？2025/1/18126(三)稅收規(guī)劃調(diào)整9、營改增后，關(guān)聯(lián)公司之間交易稅收成本降低，房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)交易擴(kuò)大成本趨勢看好，更有利于土地增值稅的籌劃？10、項(xiàng)目公司要考慮進(jìn)銷平衡，先抵扣后銷售，避免先銷售后留抵。(預(yù)繳+清算；一般計(jì)稅+1年清算)11、代收費(fèi)用將視同價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，不代收無抵扣的或低稅率的辦證及安裝費(fèi)用。12、關(guān)注土地成本和行政事業(yè)收費(fèi)、政府基金的扣除規(guī)定，直接抵扣收入可能性較大。否則，只有轉(zhuǎn)讓方土地可以抵扣。2025/1/18127房地產(chǎn)營改增稅負(fù)重新測算每平米單價(jià)10000，按成本7800。其中40%約3120為土地成本和政府規(guī)費(fèi)，其他4680元成本中有80元無增值稅專用發(fā)票。銷項(xiàng)稅=10000÷1.11×11990.99進(jìn)項(xiàng)稅=(3120+3000)÷(1+11%)×111600÷(1+6%)×6606.49+90.57=697.06增值稅=990.99-697.06=293.93稅負(fù)率=293.93÷10000×1002.94%2025/1/1812813、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為應(yīng)相互開具發(fā)票。關(guān)注拆遷補(bǔ)償政策。國稅函[1998]771號：單位或個(gè)人以房屋抵頂有關(guān)債務(wù)，不論是經(jīng)雙方(或多方)協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且原房主也取得了經(jīng)濟(jì)利益(減少了債務(wù))，因此，對單位或個(gè)人以房屋或其他不動(dòng)產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。14、建筑業(yè)開具發(fā)票不收款風(fēng)險(xiǎn)增大。要通過合同約定開票條款方式防范風(fēng)險(xiǎn)。2025/1/1812915、營改增后，取得成本發(fā)票難度加大。已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)在營改增前及時(shí)索取或提前開具發(fā)票。16、折扣、折讓、退款業(yè)務(wù)要開具紅字發(fā)票17、外地工程管理難度業(yè)務(wù)加大，需要加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)核算人員、預(yù)算管理審計(jì)人員、采購經(jīng)辦人員的稅收培訓(xùn)和進(jìn)項(xiàng)稅額管理。18、企業(yè)應(yīng)對勞務(wù)發(fā)生地的稅收管理模式，根據(jù)管理方式的難度確定是合并納稅還是單獨(dú)納稅。應(yīng)預(yù)先考慮項(xiàng)目尾房處置方式。2025/1/18130（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃19、營改增后，稅負(fù)超過5%的將如何處理？是否有過渡措施？稅率固定的情況下，稅收方面主要通過成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅的取得消化稅負(fù)。20、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)利潤的影響及稅收負(fù)擔(dān)如何轉(zhuǎn)嫁？2025/1/1813111%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金530利潤151710.092025/1/1813211%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8073.09稅金30利潤1717解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。8073.09比例：8.64%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。不含稅收入為97，A÷1.11=97107.67，比例？2025/1/1813311%稅率營改增前營改增后收入10090.09成本8075.09稅金50利潤1515解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)。8075.09比例：6.14%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價(jià)保持利潤。不含稅收入為95，A÷1.11=95105.45，比例？2025/1/1813421、營改增后，建筑造價(jià)收入和成本發(fā)生變化，收入為不含稅價(jià)，購進(jìn)材料不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。需修改執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)？22、企業(yè)銷售業(yè)務(wù)合同定價(jià)發(fā)生變化，銷售預(yù)售合同中需要明確約定是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。未約定的均為含稅價(jià)。23、建筑業(yè)非法轉(zhuǎn)包、掛靠、合作等經(jīng)營行為將大大減少，只繳納管理費(fèi)的掛靠經(jīng)營方式將難以為繼。2025/1/18135(五)存量房和過渡期處理24、關(guān)注過渡期財(cái)政、稅收優(yōu)惠政策，如稅負(fù)增加返還及老合同、老項(xiàng)目、老業(yè)務(wù)等(硬著陸、期初抵扣、簡易征收、三年期)處理。通知4425、過渡期或可采取一定幅度的降價(jià)銷售方式。解決稅負(fù)問題同時(shí)解決企業(yè)資金流問題。26、培養(yǎng)財(cái)稅人才，轉(zhuǎn)換思維，做好稅收籌劃，規(guī)范經(jīng)營方式，確保合法合規(guī)。27、積極應(yīng)對稅務(wù)管理模式的變化，處理好過渡期間的稅務(wù)征管對接關(guān)系和稅務(wù)清算檢查。2025/1/18136建筑業(yè)降價(jià)收款？總收入100，收入=100÷（1+11%）=90.09銷項(xiàng)稅金：=90.09×11%=9.91建筑業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8585稅金30利潤125.092025/1/18137解決辦法：提前開票降價(jià)收款繳營業(yè)稅？：85×35.09計(jì)算結(jié)果：92.88降價(jià)=100-92.88=7.12比例：7.12%建筑業(yè)降價(jià)后營改增后收入A90.09成本8585稅金A×3%0利潤5.095.092025/1/18138房地產(chǎn)業(yè)降價(jià)促銷房地產(chǎn)稅率11%總收入100，收入=100÷（1+11%）=90.09銷項(xiàng)稅金：=90.09×11%=9.91房地產(chǎn)業(yè)營改增前營改增后收入10090.09成本8080稅金50利潤1510.092025/1/18139解決辦法：提前開票降價(jià)收款繳營業(yè)稅？：80×510.09計(jì)算結(jié)果：94.83降價(jià)=100-94.83=5.17比例：5.17%房地產(chǎn)業(yè)降價(jià)后營改增后收入A90.09成本8080稅金A×5%0利潤10.0910.092025/1/18140第二節(jié)營改增后涉及目前稅收政策變化分析一、營改增后建筑業(yè)政策業(yè)務(wù)變化分析1、分包業(yè)務(wù)差額征稅方法是否發(fā)生變化？建筑勞務(wù)分包適用稅率是11%還是6%或3%？國稅函[2006]493號按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2025/1/181412、其他工程作業(yè)仍按建筑業(yè)征稅嗎？國稅發(fā)〔1993〕149號

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。2025/1/181423、甲供材和甲供設(shè)備業(yè)務(wù)將會(huì)如何發(fā)展？銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)如何變化？裝修業(yè)務(wù)和安裝業(yè)務(wù)如何計(jì)算稅款？《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條

除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。2025/1/18143費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量單價(jià)合計(jì)1直接費(fèi)1000A人工費(fèi)200B材料費(fèi)600C機(jī)械費(fèi)2002管理費(fèi)（A×10%）203利潤（1+2）×10%1024成本（1+2+3）11225各項(xiàng)規(guī)費(fèi)：4×5.2%586稅金（4+5）×3.413%407費(fèi)用總計(jì)(4+5+6)1220工程計(jì)價(jià)清單2025/1/18144費(fèi)用構(gòu)成單位數(shù)量合計(jì)(新)合計(jì)(老)1直接費(fèi)912.821000A人工費(fèi)200200B材料費(fèi)512.82600C機(jī)械費(fèi)2002002管理費(fèi)（A×10%）20203利潤（1+2）×10%93.281024成本（1+2+3）1026.111225各項(xiàng)規(guī)費(fèi)：4×5.2%53.35586不含稅收入(4+5)1079.4540(稅金)7稅金(11%)118.741220(費(fèi)用)工程計(jì)價(jià)清單1198.2合計(jì)2025/1/18145分析：原材料價(jià)稅合計(jì)600元其中：不含稅成本=600÷(1+17%)=512.82增值稅=512.82×1787.18（元）營改增后，甲供材工程造價(jià)中，定價(jià)成本為不含稅價(jià)512.82元，按11%稅率計(jì)算增值稅：512.82×1156.41（元），含稅價(jià)為569.23元，低于600元。那么，我們可以得出什么結(jié)論呢？南通市建設(shè)工程造價(jià)管理處關(guān)于明確建設(shè)工程甲供材料計(jì)價(jià)方法的通知2025/1/181464、安裝業(yè)由于混業(yè)經(jīng)營行為，稅負(fù)將降低，存在稅收籌劃空間。征稅政策是否發(fā)生改變？舉例：某設(shè)備安裝業(yè)務(wù)價(jià)款100萬元，其中設(shè)備部分90萬元，安裝業(yè)務(wù)10萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額=90÷1.17×1713.08銷項(xiàng)稅額=100÷1.11×119.912025/1/181475、自建行為是否仍要視同銷售征稅？哪些行為將會(huì)視同銷售？財(cái)稅[2003]106號單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：(一)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。(二)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2025/1/18148營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。2025/1/181496、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)是否改變？《營業(yè)稅暫行條例》第十四條營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2025/1/18150（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2025/1/18151第四十二條增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！?025/1/181527、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營行為是否會(huì)逐漸消失？財(cái)稅[2013]106號單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2025/1/181538、營改增后，項(xiàng)目、B0T項(xiàng)目、安裝行為是按建筑業(yè)還是