合并財務(wù)報表練習(xí)題及答案1

第二十五章合并財務(wù)報表一、單項選擇題1.下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本

2.下列有關(guān)合并會計報表不正確的表述方法是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進(jìn)行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)而是在證券市場上購進(jìn)的這種情況下，一方持有至到期投資或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)原理相同中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目

3.根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將處置該子公司的損益作為營業(yè)外收支計列

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處置日的相關(guān)收入和費用

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤作為投資收益計列

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.合并利潤表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處置日實現(xiàn)的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列

4.企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，不正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

5.甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤的10％提取盈余公積。20×9年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，20×9年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0，乙公司在20×9年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時應(yīng)抵銷的期末未分配利潤是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.100

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.0

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.80

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.70

6.某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計提比例為應(yīng)收賬款余額的3％。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷未分配利潤－－年初的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.180

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.60

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.120

7.子公司2×10年以450萬元的售價（不含增值稅）購進(jìn)母公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。子公司2×11年又以900萬元的售價（不含增值稅）購進(jìn)母公司成本為765萬元的貨物。2×11年子公司對外銷售這種存貨中的315萬元，售價390萬元，采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，母子公司所得稅稅率為25％。2×11年母公司編制合并報表時所作的抵銷分錄應(yīng)為（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：營業(yè)收入1350

貸：營業(yè)成本1125

存貨225

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：未分配利潤－－年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本900

借：營業(yè)成本162

貸：存貨162

借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

貸：未分配利潤－－年初22.5

借：遞延所得稅資產(chǎn)18

貸：所得稅費用18

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：未分配利潤－－年初360

貸：營業(yè)成本360

借：營業(yè)收入765

貸：營業(yè)成本765

借：營業(yè)成本135

貸：存貨135

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：營業(yè)收入450

貸：營業(yè)成本360

存貨30

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本765

存貨135

8.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.9

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.6

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.24

9.A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報表時應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.0

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.50

10.下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，錯誤的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.在報告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時,合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費用

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù),但仍持續(xù)經(jīng)營的,則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

11.甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司20×9年1月1日投資500萬元購入乙公司80％股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，20×9年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2×10年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2×10年乙公司又實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2×10年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.620

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.720

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.596

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.660

12.編制合并報表抵銷分錄的目的在于（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.將母子公司個別會計報表各項目加總

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.將個別報表各項目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.反映全部內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會計事項

13.甲公司只有一個子公司乙公司，20×9年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。20×9年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.3000

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.2600

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.2500

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.2900

14.甲公司2×10年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司2×10年末編制合并報表時，下述涉及該項業(yè)務(wù)折舊費用的抵銷分錄中，正確的是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：固定資產(chǎn)－－累計折舊20

貸：管理費用20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：固定資產(chǎn)－－累計折舊8.33

貸：管理費用8.33

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：固定資產(chǎn)－－累計折舊5

貸：管理費用5

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：固定資產(chǎn)－－累計折舊7.83

貸：管理費用7.83

15.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司編制本期合并報表時（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異）所作的抵銷分錄為（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借：未分配利潤－－年初40

貸：營業(yè)成本40

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借：未分配利潤－－年初20

貸：存貨20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借：未分配利潤－－年初20

貸：營業(yè)成本20

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借：營業(yè)收入140

貸：營業(yè)成本100

存貨40

16.將期初內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)多提折舊額抵銷時，應(yīng)編制的抵銷分錄是（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.借記“未分配利潤－－年初”項目，貸記“管理費用”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.借記“未分配利潤－－年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目

17.甲公司20×9年8月28日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備成本405萬元，售價526.5萬元（含增值稅，增值稅稅率為17％），另付運輸安裝費11.25萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為５年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司20×9年末編制合并報表時應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易多提的折舊（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.9

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.3

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.12.15

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.13.28

二、多項選擇題1.按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵消處理包括的內(nèi)容有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理

2.下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.甲公司擁有A公司30％的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35％的表決權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.甲公司擁有B公司30％的表決權(quán)，甲公司擁有40％表決權(quán)的另一家公司同時擁有B公司35％的表決權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.甲公司擁有C公司40％的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表決權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.甲公司擁有E公司60％的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.甲公司擁有H公司60％的表決權(quán)，H公司受所在國外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到限制

3.關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映，下列說法中正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

4.關(guān)于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

5.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.在董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高

6.下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并會計報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.在董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.在已有的四個投資者中，W公司對其持股比例最高

7.A公司和B公司是母子公司關(guān)系。20×9年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2％；2×10年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為l00萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為4％。對此，母公司編制2×10年合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

B，借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備l

貸：資產(chǎn)減值損失l

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備1

貸：資產(chǎn)減值損失1

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2

貸：資產(chǎn)減值損失2

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2

貸：未分配利潤――年初2

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.借：未分配利潤――年初2

貸：資產(chǎn)減值損失2

8.在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務(wù)要通過未分配利潤－－年初項目予以抵銷。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.本期內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計提折舊的抵銷

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.上期內(nèi)部債權(quán)多提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

9.以下關(guān)于母公司合并財務(wù)報表的處理，正確的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.報告期內(nèi)處置子公司均不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

10.合并財務(wù)報表的特點包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.合并財務(wù)報表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.合并財務(wù)報表的編制主體是母公司

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個別報表

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.合并報表本身并不反映任何現(xiàn)存企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

11.以下應(yīng)納入合并報表合并范圍的有（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.母公司直接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.母公司和其控制的子公司合計擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資企業(yè)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.母公司已經(jīng)擁有和當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證份額合計達(dá)到控制的被投資企業(yè)

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.規(guī)模較小的子公司

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.已宣告破產(chǎn)的原子公司

12.子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)包括（）。

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1A.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1B.少數(shù)股東對子公司增加現(xiàn)金投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1C.少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性資本投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1D.少數(shù)股東對子公司增加實物投資

HTMLCONTROLForms.HTML:Checkbox.1E.子公司向少數(shù)股東支付股票股利

三、計算題1.20×8年1月1日，正保公司以銀行存款購入中熙公司80％的股份，能夠?qū)χ形豕緦嵤┛刂啤?0×8年中熙公司從正保公司購進(jìn)A商品200件，購買價格為每件2萬元。正保公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；中熙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。20×9年中熙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從正保公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定正保公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

2.丁公司于2009年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為25％，稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：

（1)2009年、2010年丁公司、甲公司均采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例均為2％，2009年、2010年丁公司應(yīng)收甲企業(yè)賬款分別為500萬元、600萬元。

（2）2009年1月1日，丁公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。假定債券發(fā)行時的年市場利率為5％。丁公司該批債券實際發(fā)行價格為2086.54萬元。同日甲公司直接從丁公司購入其所發(fā)行債券的50％。

要求：

（1）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消分錄；

（2）編制2009年和2010年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵消分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

3.甲公司是乙公司的母公司。20×7年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅稅率為17％，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定20×7年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。假定對該事項在編制合并抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：

(1)20×7～2×10年的抵銷分錄；

(2)如果2×11年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理；

(3)如果2×11年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理；

(4)如果該設(shè)備用至2×12年仍未清理，作出2×12年的抵銷分錄；

(5)如果該設(shè)備20×9年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

4.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％。

（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

戊公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。

戊公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。

（2）戊公司2009年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積300萬元。

2009年戊公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

2009年戊公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。

2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；戊公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

（3）戊公司2010年實現(xiàn)凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。2010年戊公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的資本公積120萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積150萬元。

2010年戊公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

2010年12月31日，戊公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

（4）不考慮可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的所得稅影響。

要求：

（1）編制甲公司購入戊公司80％股權(quán)的會計分錄。

（2）編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

（3）編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

（4）編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

5.A公司為經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)行了一系列投資和資本運作。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）A公司于2009年1月1日以2500萬元購入B公司股權(quán)30％，取得該項股權(quán)后，A公司在B公司董事會中派有1名成員。取得投資之日B公司凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，2009年1月1日投資時B公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，即B公司固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2009年1月1日已使用3年，A公司預(yù)計其公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。

(2)2009年7月1日，A公司以銀行存款6000萬元支付給D公司，D公司以其所持有C公司80%的股權(quán)作為支付對價。A公司和D公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時C公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤為300萬元。2009年7月1日C公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，即固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值700萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年。

（3）2009年B公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。此外2009年11月，B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。

（4）2009年7月至12月，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2009年8月10日C公司分配現(xiàn)金股利600萬元。此外2009年11月，C公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，已于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0。

（5）各個公司所得稅稅率為25％，A公司合并C公司采用應(yīng)稅合并。在合并會計報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

要求：

（1）判斷A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。

（2）編制2009年A公司對B公司的長期股權(quán)投資會計分錄,并計算2009年末對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值。

（3）判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2009年7月1日投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽(yù)。

（4）編制A公司2009年末與合并報表相關(guān)內(nèi)部交易的抵消分錄。

（5）編制A公司2009年末將C公司賬面價值調(diào)整為公允價值相關(guān)的調(diào)整分錄。

（6）編制A公司2009年末將A公司對C公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法相關(guān)的調(diào)整分錄。

（7）編制A公司2009年末長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。

（8）編制A公司2009年末投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄。

（9）編制A公司與B公司的逆流交易在合并報表中的抵消分錄。HTMLCONTROLForms.HTML:TextArea.1

四、閱讀理解1.甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。甲公司20×9年3月10日從其擁有80％股份的子公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2340萬元（含增值稅，增值稅稅率17％），另付運輸安裝費8萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為５年(與稅法相同)，凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊(與稅法相同)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1).20×9年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)在合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.37.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.28.125

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.46.875

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.0

(2).2×10年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)抵消的當(dāng)年多提的折舊額為（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.37.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.12.50

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.30

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.42.50

2.20×9年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80％的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?009年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。2×10年乙公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

(1).20×9年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)在合并報表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.3.75

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.2.8

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.4.69

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.0

(2).2×10年末甲公司編制合并報表時,應(yīng)在合并報表中抵銷的資產(chǎn)減值損失項目的金額是（）萬元。

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1A.10

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1B.12

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1C.14

HTMLCONTROLForms.HTML:Option.1D.11

答案部分一、單項選擇題1.【正確答案】：D

【答案解析】：A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。【該題針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050748】

2.【正確答案】：A

【答案解析】：A選項，母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍?！驹擃}針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050749】

3.【正確答案】：B【該題針對“母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050750】

4.【正確答案】：D

【答案解析】：選項D，不能將凈利潤計入投資收益。【該題針對“母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050751】

5.【正確答案】：D

【答案解析】：未分配利潤=未分配利潤期初余額+調(diào)整后本期凈利潤－提取和分配金額=0+（100－20）－10=70（萬元）。

對于提取的盈余公積，不按照公允價值作調(diào)整，即這里是100×10％＝10（萬元）?！驹擃}針對“內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050752】

6.【正確答案】：D

【答案解析】：本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4000萬元，年初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的余額為120萬元(4000×3％)，編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應(yīng)收賬款－－壞賬準(zhǔn)備”120萬元，貸記“未分配利潤－－年初”120萬元。【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050753】

7.【正確答案】：B

【答案解析】：2×11年末留存的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（萬元）

2×10年末留存的存貨，在合并報表中對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=（450－360）×25％=22.5（萬元）

2×11年末留存的存貨，在合并報表中對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（萬元）

所以2×11年末還需要補(bǔ)記確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)40.5－22.5=18（萬元）?！驹擃}針對“存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050754】

8.【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤＝100－76＝24（萬元）

2008年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4×6/12＝3（萬元）

在2009年合并報表中的抵銷分錄為：

借：未分配利潤—年初24

貸：固定資產(chǎn)24

借：固定資產(chǎn)——累計折舊3

貸：未分配利潤—年初3

2009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝24/4＝6（萬元）

在2009年合并報表中的抵銷分錄為

借：固定資產(chǎn)——累計折舊6

貸：管理費用6【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050755】

9.【正確答案】：A

【答案解析】：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計提15萬元[150×（1－60%）－45]的存貨跌價準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此在編制抵銷分錄時應(yīng)該抵銷存貨跌價準(zhǔn)備15萬元?！驹擃}針對“存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050756】

10.【正確答案】：A

【答案解析】：在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時,合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整?！驹擃}針對“母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050757】

11.【正確答案】：C

【答案解析】：長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+100×80％+120×80％－60×80％－[(500－400)／5×2]×80％=596（萬元）?！驹擃}針對“內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050758】

12.【正確答案】：B

【答案解析】：編制抵銷分錄，將母公司與子公司，子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷處理是合并會計報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別會計報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素予以抵銷。【該題針對“合并工作底稿中有關(guān)調(diào)整分錄、抵銷分錄的編制”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050759】

13.【正確答案】：D

【答案解析】：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（2000+1000）－100=2900（萬元）。【該題針對“合并現(xiàn)金流量表”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050760】

14.【正確答案】：C

【答案解析】：將本期由于內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，當(dāng)年多計提的折舊額為（100－70）÷5×10/12=5(萬元)，故應(yīng)選C?！驹擃}針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050761】

15.【正確答案】：C

【答案解析】：因為該項存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤－－年初20

貸：營業(yè)成本20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：

借：未分配利潤－－年初20

貸：存貨20【該題針對“存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050762】

16.【正確答案】：C

【答案解析】：上期抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提折舊額時，相應(yīng)地使合并報表中的未分配利潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目?！驹擃}針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050763】

17.【正確答案】：B

【答案解析】：抵銷多提的折舊額＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（萬元）?！驹擃}針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050764】

二、多項選擇題1.【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量中作為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金列示。編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)予以抵消。【該題針對“合并現(xiàn)金流量表”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050765】

2.【正確答案】：ACDE【該題針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050766】

3.【正確答案】：ABC

【答案解析】：因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)?！敬鹨删幪?0050767】

4.【正確答案】：ACD

【答案解析】：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。【該題針對“合并利潤表”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050768】

5.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：持股比例最高，不一定會具有控制權(quán)。所以，選項E不對?！驹擃}針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050769】

6.【正確答案】：ABCD

【答案解析】：持股比例最高，不一定會具有控制權(quán)。所以，選項E不對?！驹擃}針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050770】

7.【正確答案】：ACD【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050771】

8.【正確答案】：ACDE

【答案解析】：本期內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

所以B選項不對?！驹擃}針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050772】

9.【正確答案】：ACE【該題針對“母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050773】

10.【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：從合并報表的概念來說,在投資方以對外出讓資產(chǎn)、形成對子公司的控制性股權(quán)為代價而形成集團(tuán)的條件下,合并報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為單位,以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),在抵銷了個別財務(wù)報表有關(guān)集團(tuán)內(nèi)的重復(fù)項目的數(shù)額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況的報表。【該題針對“合并工作底稿中有關(guān)調(diào)整分錄、抵銷分錄的編制”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050774】

11.【正確答案】：ABCD【該題針對“合并范圍的確定”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050775】

12.【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項DE是不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的?！驹擃}針對“合并現(xiàn)金流量表”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050776】

三、計算題1.【正確答案】：正保公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

（1）20×8年抵銷分錄

①抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入400（200×2）

貸：營業(yè)成本375

存貨25[50×（2-1.5）]

②因抵銷存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：所得稅費用6.25

③抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④抵銷與計提存貨跌價準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

（2）20×9年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

借：未分配利潤－－年初25

貸：營業(yè)成本25

借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25

貸：未分配利潤－－年初6.25

②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅資產(chǎn)

借：營業(yè)成本20

貸：存貨20[40×（2-1.5）]

借：所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

③抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤－－年初10

借：未分配利潤－－年初2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本2（10÷50×10）

貸：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備2

⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)

20×9年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=20－（10－2）=12萬元。

借：存貨－－存貨跌價準(zhǔn)備12

貸：資產(chǎn)減值損失12

20×9年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計入所得稅費用的金額為2.5萬元。

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050780】

2.【正確答案】：（1）2009年：

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（500×2％）10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：所得稅費用（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

2010年：

借：應(yīng)付賬款600

貸：應(yīng)收賬款600

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分配利潤—年初10

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備（600×2％－10）2

貸：資產(chǎn)減值損失2

或合并編制

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備12

貸：未分配利潤—年初10

資產(chǎn)減值損失2

借：未分配利潤—年初（10×25％）2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

借：所得稅費用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5

或合并編制

借：未分配利潤—年初（10×25％）2.5

所得稅費用（2×25％）0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（12×25％）3

（2）2009年：

丁公司（或甲公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）

＝1043.27×5％＝52.16（萬元）

應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）

＝1000×6％＝60（萬元）

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝60－52.16＝7.84（萬元）

所以母公司在合并報表中應(yīng)做如下抵消處理：

借：應(yīng)付債券（1043.27－7.84）1035.43

貸：持有至到期投資1035.43

借：投資收益52.16

貸：財務(wù)費用52.16

借：應(yīng)付利息60

貸：應(yīng)收利息60

2010年：

丁公司（或甲公司）對上述債券的處理如下：

實際利息費用（或投資收益）

＝（1043.27－7.84）×5％＝51.77（萬元）

應(yīng)付利息（或應(yīng)收利息）

＝1000×6％＝60（萬元）

應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝60－51.77＝8.23（萬元）

所以母公司在合并報表中應(yīng)作如下抵消處理：

借：應(yīng)付債券（1043.27－7.84－8.23）1027.2

貸：持有至到期投資1027.2

借：投資收益51.77

貸：財務(wù)費用51.77

借：應(yīng)付利息60

貸：應(yīng)收利息60【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050783】

3.【正確答案】：(1)20×7～2×10年的抵銷處理：

（1）20×7年的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本80

固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4

（2）20×8年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：未分配利潤－－年初4

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4

（3）20×9年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)8

貸：未分配利潤－－年初8

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4

（4）2×10年的抵銷分錄：

借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)12

貸：未分配利潤－－年初12

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4

(2)如果2×11年末不清理，則抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)16

貸：未分配利潤－－年初16

③借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費用4

(3)如果2×11年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：

借：未分配利潤－－年初4

貸：管理費用4

(4)如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清

理，則2×12年的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)20

貸：未分配利潤－－年初20

上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。

(5)如果乙公司于20×9年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤－－年初20

貸：營業(yè)外收入20

②借：營業(yè)外收入8

貸：未分配利潤－－年初8

③借：營業(yè)外收入4

貸：管理費用4【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進(jìn)行考核】【答疑編號10050785】

4.【正確答案】：（1）編制甲公司購入戊公司80％股權(quán)的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資12000（15000×80％）

貸：銀行存款11000

資本公積——股本溢價1000

（2）編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本50

貸：存貨50

或：

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本750

存貨50

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：所得稅費用7.5

（3）編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

①權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

調(diào)整后的凈利潤＝2500－50＋20＝2470（萬元）

按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認(rèn)的投資收益＝2470×80％＝1976（萬元）

借：長期股權(quán)投資1976（2470×80％）

貸：投資收益1976

借：長期股權(quán)投資240（300×80％）

貸：資本公積240

②抵銷分錄：

借：股本8000

資本公積——年初3000

——本年300

盈余公積——年初2600

——本年250

未分配利潤——年末3620（1400＋2470－250）

貸：長期股權(quán)投資14216（12000＋1976＋240）

少數(shù)股東權(quán)益3554〔（8000＋3000＋300＋2600＋250＋3620）×20％〕

借：投資收益1976

少數(shù)股東損益494（2470×20％）

未分配利潤——年初1400

貸：提取盈余公積250

未分配利潤——年末3620

（4）編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

貸：未分配利潤——年初7.5

借：未分配利潤——年初50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本40

貸：存貨40

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：未分配利潤——年初20

借：營業(yè)成本4（20×20/100）

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備4

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備24

貸：資產(chǎn)減值損失24

借：所得稅費用7.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

（5）編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表時對戊公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

①權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：

調(diào)整后的凈利潤＝3200＋10－4＋24＝3230（萬元）

按照實現(xiàn)凈利潤的份額確認(rèn)的投資收益＝3230×80％＝2584（萬元）

借：長期股權(quán)投資4560

貸：未分配利潤——年初1976

投資收益2584

對分配股利的調(diào)整

借：投資收益1600

貸：長期股權(quán)投資1600

對資本公積變動的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資240

貸：資本公積240

借：長期股權(quán)投資24

貸：資本公積24

抵銷分錄：

借：股本8000

資本公積——年初3300

——本年30