第九章 銷售與收款循環(huán)審計

第九章銷售與收款循環(huán)審計導入案例

甲公司是一家健身器材銷售公司，注冊會計師在審計甲公司2010年財務報表時發(fā)現(xiàn)，2010年10月5日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格500元，單位成本400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應于11月5日前支付貨款，在2011年4月5日前有權退回健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項在10月30日已經收到。甲公司，在10月5日發(fā)出健身器材時，即確認了收入并結轉相應的成本。導入案例分析

根據(jù)會計準則的規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；不能合理估計退貨可能性的，通常在售出商品退貨期滿時確認收入。本案例中，注冊會計師經詢問相關人員，發(fā)現(xiàn)甲公司無法根據(jù)過去的經驗估計退貨率。這種情形下，甲公司應在退貨期滿時，即2011年4月5日，確認乙公司有無退貨、退貨多少后再確認收入。甲公司在10月5日即確認了收入，提前了該筆業(yè)務的收入確認時間，虛增了當期的收入和利潤，應予以調整。本章學習目標

了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動；了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；熟悉銷售與收款循環(huán)的內部控制；掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試；掌握主營業(yè)務收入的實質性程序；掌握應收賬款的實質性程序。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述

一、涉及的主要業(yè)務活動

1．接受顧客訂單

2.批準賒銷信用

3．按銷售單供貨

4．按銷售單裝運貨物

5.向顧客開具賬單

6．記錄銷售

7．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

8．辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

9．注銷壞賬

10．提取壞賬準備二、涉及的主要憑證與會計記錄1．顧客訂貨單2．銷售單3．發(fā)運憑證4．銷售發(fā)票5.商品價目表6．貸項通知單7．應收賬款明細賬8．主營業(yè)務收入明細賬9．折扣與折讓明細賬10．匯款通知書11．庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12.壞賬審批表13．顧客月末對賬單14．轉賬憑證15.收款憑證第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內部控制

及其測試一、內部控制要點（一）處理訂單（二）信用批準（三）供貨與發(fā)運（四）開具賬單（五）記錄銷售二、控制測試（一）記錄對內部控制的了解（二）測試控制制度與評價控制風險第三節(jié)主營業(yè)務收入審計一、主營業(yè)務收入的審計目標主營業(yè)務收入的審計目標一般包括：(1)確定本期已入賬的主營業(yè)務收入是否確實發(fā)生：(2)確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入是否全部人賬；(3)確定主營業(yè)務收入的截止是否適當；(4)確定主營業(yè)務收入的金額是否正確；(5)確定主營業(yè)務收入在財務報表上的披露是否恰當。二、主營業(yè)務收入的實質性程序（一）獲取或編制主營業(yè)務收人項目明細表（二）審查主營業(yè)務收入的確認原則和計量是否正確（三）實施實質性分析程序（四）相關憑證的審查（五）實施銷售的截止測試（六）銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務測試（七）確認主營業(yè)務收人在利潤表上的披露是否恰當?shù)谒墓?jié)應收賬款審計一、應收賬款的審計目標

(1)確定被審計單位應收賬款是否存在。

(2)確定應收賬款是否歸被審計單位所有。

(3)確定應收賬款增減變動的記錄是否完整正確。

(4)確定應收賬款的分類是否恰當。

(5)確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當。

(6)確定應收賬款的期末余額是否正確。

(7)確定應收賬款的列報是否恰當。二、應收賬款的實質性程序（一）取得或編制應收賬款明細表（二）運用分析性復核方法（三）函證應收賬款第五節(jié)壞賬準備審計（一）壞賬準備的審計目標

(1)確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，壞賬準備的計提是否充分。

(2)確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整。

(3)確定壞賬準備的期末余額是否正確。

(4)確定壞賬準備的列報是否恰當。（二）壞賬準備的實質性程序1．核對壞賬準備報表數(shù)與總賬數(shù)、明細賬數(shù)是否相符2．核對應收賬款壞賬準備的本期計提數(shù)3．檢查壞賬準備的計提4．檢查壞賬損失5．檢查長期掛賬的應收款項6.檢查函證結果