第7章電子商務(wù)中的課稅問題教材課程

第7章

電子商務(wù)中的課稅問題本章共需6課時(shí)2次課導(dǎo)入[學(xué)習(xí)目標(biāo)]1.了解流轉(zhuǎn)稅法律制度2.了解所得稅法律制度3.熟悉電子商務(wù)稅收中的法律問題[教學(xué)內(nèi)容]1.增值稅法律制度2.消費(fèi)稅法律制度3.營(yíng)業(yè)稅法律制度4.企業(yè)所得稅法律制度5.個(gè)人所得稅法律制度6.電子商務(wù)稅收中的法律問題7.世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策8.發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策9.我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策1.1增值稅的概念、特征概念增值稅是對(duì)銷售和進(jìn)品貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)的一種流轉(zhuǎn)稅。特征稅額抵扣征稅稅負(fù)公平通道征稅中性1.2增值稅納稅人納稅人的范圍納稅人的分類1.3增值稅的征稅范圍銷售貨物進(jìn)口貨物提供勞務(wù)1.4增值稅的稅率基本稅率低稅率零稅率1.5應(yīng)納增值稅的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（6%）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率2.消費(fèi)稅法律制度2.1消費(fèi)稅的概念和特征2.2消費(fèi)稅的納稅人2.3消費(fèi)稅的征稅范圍2.4消費(fèi)稅的稅目、稅率2.5應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2.1消費(fèi)稅的概念和特征概念以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅特征選擇性征收單環(huán)節(jié)課征制稅率稅額的差別性稅收轉(zhuǎn)嫁性2.2消費(fèi)稅的納稅人中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)品條例所規(guī)定的消費(fèi)品2.3消費(fèi)稅的征稅范圍過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境有害的消費(fèi)品奢侈品和非生活必需品高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品具有財(cái)政意義的消費(fèi)品2.4消費(fèi)稅的稅目、稅率2.5應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額2、從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額*稅率3、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率4、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本費(fèi)+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率5、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅價(jià)格計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率3.營(yíng)業(yè)稅法律制度3.1營(yíng)業(yè)稅的概念、特征3.2營(yíng)業(yè)稅的納稅人3.3營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍3.4營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率3.5營(yíng)業(yè)稅的稅額的計(jì)算3.1營(yíng)業(yè)稅的概念、特征概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納稅人的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特征征收普遍稅率簡(jiǎn)單簡(jiǎn)便易行3.2營(yíng)業(yè)稅的納稅人《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例所規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人3.3營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)3.4營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)娛樂業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)3.5營(yíng)業(yè)稅的稅額的計(jì)算按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率4.企業(yè)所得稅法律制度4.1企業(yè)所得稅概念、特征4.2企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象4.3企業(yè)所得稅的稅率4.4企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)4.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅期限和地點(diǎn)4.1企業(yè)所得稅概念、特征概念是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。特征全并稅種統(tǒng)一稅率規(guī)范稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)4.2企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象我國(guó)境內(nèi)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。4.3企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的法定稅率為33%應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)以下為18%應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)到10萬(wàn)的按27%廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)的內(nèi)聯(lián)企業(yè)和上海浦東新區(qū)新辦的內(nèi)聯(lián)企業(yè)以及外地向浦東投資的獨(dú)資企業(yè)按15%高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)按15%外資企業(yè)30%4.4企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人每一納稅年度的收總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。納稅人的總收入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入租憑收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息收入其他收入準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目與納稅人取得收有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。不得扣除的項(xiàng)目資本性支出無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)費(fèi)用違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠忠殉^國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的損贈(zèng)各種贊助支出與取得所得無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出4.5企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅期限和地點(diǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率納稅期限年度從公歷1月1日至12月31日，納稅人應(yīng)在月份（季度）終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。納稅人在年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。5.個(gè)人所得稅法律制度5.1個(gè)人所得稅的概念、特征5.2個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人5.3個(gè)人所得稅的征稅范圍5.4個(gè)人所得稅的稅率5.5個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)5.6個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.7個(gè)人所得稅的減稅、免稅規(guī)定5.1個(gè)人所得稅的概念、特征概念個(gè)人所得稅，指對(duì)個(gè)人取得的所得征收的一種稅。特征簡(jiǎn)化稅制適應(yīng)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況個(gè)人所得稅基本上實(shí)行了超額累進(jìn)稅率、稅負(fù)水平與企業(yè)所得稅大體相同；參照對(duì)基本生活費(fèi)用不征稅的國(guó)際慣例5.2個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人在中國(guó)境風(fēng)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年，有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。5.3個(gè)人所得稅的征稅范圍工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。5.4個(gè)人所得稅的稅率工資、薪金所得，稅率為5%~45%個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，為5%~35%稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得，稅率為20%特許權(quán)使用費(fèi)所得，稅率為20%5.5個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬，稿酬所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得特許權(quán)使用費(fèi)所得5.6個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算按月領(lǐng)取工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=月工薪收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本-費(fèi)用-損失應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)-已預(yù)繳稅額承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=承包、承租經(jīng)營(yíng)所得-費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用、財(cái)產(chǎn)租憑所得每次收不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額*（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=收入額-財(cái)產(chǎn)原值-費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%

5.7個(gè)人所得稅的減稅、免稅規(guī)定1、減征規(guī)定殘疾、孤老人員和烈屬所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的2、免征規(guī)定省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織，國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館員和其他人員的所得中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。6.電子商務(wù)稅收中的法律問題6.1電子商務(wù)課稅中的現(xiàn)存問題6.2電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅收的影響

6.1電子商務(wù)課稅中的現(xiàn)存問題6.1.1是否對(duì)電子商務(wù)征收新稅6.1.2是否對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅6.1.3電子商務(wù)相關(guān)稅收中的基本環(huán)節(jié)如何確定6.1.4如何從稅收優(yōu)惠的角度鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展6.1.5國(guó)際電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)的確定6.1.6稅收電子申報(bào)的相關(guān)問題6.2電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅收的影響6.2.1電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的影響6.2.2電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行所得稅的影響6.2.3電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行涉外稅收的影響7.世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策7.1美國(guó)提出電子商務(wù)稅收的個(gè)性原則7.2歐盟的“清晰與中性的稅收環(huán)境”7.3經(jīng)合組織的關(guān)注焦點(diǎn)7.4世貿(mào)組織的措施7.5ECTSG提出的電子商務(wù)稅收政策建議7.6其它國(guó)家對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策7.1美國(guó)提出電子商務(wù)稅收的個(gè)性原則技術(shù)特征方面政策原則方面稅務(wù)管理方面7.2歐盟的“清晰與中性的稅收環(huán)境”7.3經(jīng)合組織的關(guān)注焦點(diǎn)任何課稅均應(yīng)維持中性及確保分配公平，應(yīng)避免重復(fù)征稅及過多的征納成本政府應(yīng)與企業(yè)界共同合作解決課稅問題國(guó)際間應(yīng)共同合作解決電子商務(wù)課稅問題征稅不應(yīng)妨礙電子商務(wù)的正常發(fā)展比特稅是不可行的7.4世貿(mào)組織的措施在1998年5月20日，世貿(mào)組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)在日內(nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)——從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式通過有形邊界交付使用。7.5ECTSG提出的電子商務(wù)稅收政策建議中性原則避免國(guó)際間雙重征稅減輕管理和奉行負(fù)擔(dān)7.6其它國(guó)家對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策加拿大澳在利亞日本其他國(guó)家8.發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)涉稅的對(duì)策9.我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的對(duì)策9.1制定相關(guān)稅收對(duì)策的原則9.2適當(dāng)優(yōu)惠原則9.3居民管轄和地域管轄并重原則9.4加快實(shí)施電子征稅9.5建立健全適應(yīng)電子征稅的征管模式，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展9.6加大稅收的征管和稽查力度9.4加快實(shí)施電子征稅電子征稅是指利用電子信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)商家網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易征稅的新方式電子征稅