《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 3現(xiàn)金流量表

財務(wù)報告模塊

——現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

現(xiàn)金——庫存現(xiàn)金現(xiàn)金——貨幣資金

現(xiàn)金——現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。

①持有的期限短：一般指從購買日起三個月內(nèi)到期②流動性強：③易于轉(zhuǎn)換為已知金額：④現(xiàn)金價值變動風險很?。含F(xiàn)金現(xiàn)金等價物現(xiàn)金現(xiàn)金：廣義現(xiàn)金一、現(xiàn)金流量表的概念和作用通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資,而權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價物。下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”范圍的有()。A.銀行匯票存款B.3個月內(nèi)到期的短期債券投資C.七日通知存款

D.3個月內(nèi)到期的短期股票投資練一練D一、現(xiàn)金流量表的概念和作用資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益現(xiàn)金項目非現(xiàn)金項目非現(xiàn)金項目現(xiàn)金流量：某一期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型：

1.現(xiàn)金項目之間：

2.非現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間：

3.現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間：對現(xiàn)金流量的影響？？一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

1.將現(xiàn)金2000元，存入銀行。

2.用銀行存款30000購買期限三個月的債券。

3.用面值8000元的應(yīng)付票據(jù)抵付應(yīng)付賬款。

4.購買材料10000元，增值稅1700元，開出并承兌商業(yè)匯票。

5.銷售產(chǎn)品20000元，增值稅2300元，價款尚未收到。

6.購買材料5000元，增值稅850元，款項以銀行支付。

7.銷售產(chǎn)品9000元，增值稅1530元，價款收到存入銀行。

8.購進自用設(shè)備一臺80000元，增值稅13600元，以銀行存款。

9.出售專利權(quán)一項100000元，增值稅6000元，收到存銀行，該專利賬面余額80000元，累計攤銷10000元。

10.接受投資者投入款項20000萬元，存入銀行。

11.以銀行存款償還銀行短期借款本金300000元。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用分析：業(yè)務(wù)1——業(yè)務(wù)2：

屬于現(xiàn)金項目與現(xiàn)金項目之間：不影響現(xiàn)金流量

業(yè)務(wù)3——業(yè)務(wù)5：

屬于非現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間：不影響現(xiàn)金流量

業(yè)務(wù)6——業(yè)務(wù)11：

屬于現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間：影響現(xiàn)金流量如何影響？（二）現(xiàn)金流量表的作用1.了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況。2.了解企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金支付能力。3.了解企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度。4.了解企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表包括：表頭、表體、表尾補充資料現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響正表1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3.現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加額二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目(002024)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)圖現(xiàn)金流出出二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流入流出取得存貨成本進項稅額員工支出貨幣薪酬上交財政稅費銷售存貨價款銷項稅額財政補助退稅返稅財政補貼其他租金收入接受捐贈其他會議廣告捐贈支出二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目包括：

本期收到的銷售價款（含預(yù)收、應(yīng)收回款）、銷項稅額、商業(yè)匯票貼現(xiàn)所得、代銷業(yè)務(wù)的價稅。

減退貨、折讓支付的現(xiàn)金、減墊付費用。不含投資性房地產(chǎn)租金收入、及其他租賃收入的價稅。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算（*）=本期營業(yè)收入凈額＋應(yīng)收項目（期初余額－期末余額）

即：加上應(yīng)收的減少數(shù)，減去增加數(shù)

＋預(yù)收項目（期末余額－期初余額）

即：加上預(yù)收的增加數(shù)，減去減少數(shù)

＋增值稅銷項稅額的發(fā)生額注意：因計提壞賬準備使得應(yīng)收賬款減少的金額不算回款，如果加了則需扣除?！纠}】銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金甲公司2018年實現(xiàn)銷售收入200萬元，年末資產(chǎn)負債表有關(guān)項目金額如下（單位：萬元）：已知年末甲公司年末計提壞賬準備5萬元。

甲公司2018年銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=200+（70-50）+（10-16）-5=209（萬元）年末數(shù)年初數(shù)應(yīng)收賬款5070預(yù)收賬款1016二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2、“收到的稅費返還”項目的計算企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。例題：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅7萬元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；收到的教育費附加返還款4萬元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還=

7+4=11萬元3、“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，包括：

經(jīng)營租賃收到的租金（如投資性房地產(chǎn)租金）、

除稅費返還外的其他政府補助收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失現(xiàn)金賠償收入、存款利息收入、回款中收回的墊付費用等

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”包括：

①本期購買本期支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額，下同）；②前期購買本期支付的現(xiàn)金；③本期預(yù)付款項

減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

企業(yè)代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金。注意：a：購買的商品（含車間水電費支出）、服務(wù)，

b：減去銀行匯票余款退回二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的計算（*）

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容=本期營業(yè)成本＋存貨（期末余額－期初余額）

即：加上存貨的增加數(shù)，減去減少數(shù)

＋應(yīng)付項目（期初余額－期末余額）

即：加上應(yīng)付的減少數(shù)，減去增加數(shù)

＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）即：加上預(yù)付的增加數(shù)，減去減少數(shù)

＋增值稅進項稅額的發(fā)生額

－本期購貨退回收到的現(xiàn)金及銀行匯票退回的余款【例題】購買商品支付的現(xiàn)金甲公司2018年營業(yè)成本180萬元，年末資產(chǎn)負債表有關(guān)項目金額如下（單位：萬元）：甲公司2018年購買商品的現(xiàn)金=180+（13-20）+（80-65）+（48-36）=200（萬元）年末數(shù)年初數(shù)預(yù)付賬款1320存貨8065應(yīng)付賬款3648

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等貨幣薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅、個人承擔的社保）?！咀⒁狻?/p>

第一，支付給在建工程人員及研發(fā)人員的薪酬在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映；

第二，支付給離退休人員的各項費用反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（6）“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)本年發(fā)生并支付、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。注意：①不含計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等；②本期退回的增值稅、所得稅；減去代繳的個稅。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目包括：

企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金支付的差旅費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、

咨詢費、廣告費、銷售運費、墊付費用、罰款支出、捐贈支出、離退休人員費用等。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流出出投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流購建長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對外投資權(quán)益投資債權(quán)投資其他墊付的股利利息處置長期資產(chǎn)現(xiàn)金流出處置長期資產(chǎn)處置長期資產(chǎn)現(xiàn)金流入收回投資權(quán)益投資債權(quán)本金投資收益股利利息其他收回墊付的股利收回墊付的利息流出流入1、“收回投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的權(quán)益。不包括：不包括收回的現(xiàn)金股利和利息；不包括收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)；

不包括處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括：不包括股票股利不包括墊付的已到..利息和現(xiàn)金股利。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因長期資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。注意：如果金額為負數(shù)，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。金額重大，單獨列示。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容5、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

主要包括：收回購買股票和債券時墊付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容6、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”包括：

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款、契稅等）；

用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

注意不包括：

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分；

融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容籌資活動7、“投資支付的現(xiàn)金”項目企業(yè)取得金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。不包括：

不包括購入3個月內(nèi)國債即現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金；

不含墊付的現(xiàn)金股利和利息；

不包括取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容8、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位的出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

金額巨大單獨列示。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容9、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示。如：墊付的已宣告...現(xiàn)金股利、已到...利息，處置長期資產(chǎn)等收到的現(xiàn)金凈額為負數(shù)的金額。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債券、分配利潤、償還本金及利息等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。圖籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容現(xiàn)金流出出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容流入流出吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券借款短期借款長期借款其他利息收入分配股利償付利息股利利潤利息償還債務(wù)債券本金借款本金其他融資租賃租金籌資費用1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、股份等方式籌集資金實際收到的款項，減去支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等直接發(fā)行費用后的凈額。不含審計費等間接費用。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，含發(fā)行債券收到的現(xiàn)金凈額。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容3、“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金“反映企業(yè)除上述（1）至（2）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容4、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。

注意：企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。含資本化利息。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容6、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述（4）至（5）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，金額較大的應(yīng)當單獨列示。如：發(fā)行股票債券的審計費等間接費用、融資租入固定資產(chǎn)的租金、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容4.現(xiàn)金流量表的補充資料（*）(1)將經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容【例題·多選題】影響企業(yè)現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目金額變化的有（）。

A.以銀行存款支付職工工資

B.收到出租資產(chǎn)的租金

C.將庫存現(xiàn)金存入銀行

D.以貨幣資金購買3個月內(nèi)到期的國庫券

[答案解析]銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。練一練『正確答案』AB【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票

C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債

[答案解析]

企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。①持有的期限短：一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期；②流動性強：③易于轉(zhuǎn)換為已知金額；④現(xiàn)金價值變動風險很小。練一練『正確答案』ABD【例題·判斷題】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價物。（)

[答案解析]企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為交易性金融資產(chǎn)。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等，不包括股票投資。練一練『正確答