《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 任務(wù)7（1）認(rèn)識(shí)收入

銷售與收款銷售與收款流程

隨著票據(jù)的電子化、標(biāo)準(zhǔn)化，以及OCR、RPA等智能技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)用，基礎(chǔ)的核算工作將被智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)替代，但作為財(cái)務(wù)專業(yè)人員仍需要理解并掌握相關(guān)概念、原理和具體核算方法?！菊f明】子任務(wù)1認(rèn)識(shí)收入一、相關(guān)概念1.收入概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。任務(wù)7核算開票及發(fā)貨業(yè)務(wù)2.收入特征銷售與收款的核算主要來源：銷售存貨、出租資產(chǎn)、提供勞務(wù)/服務(wù)注意：不包括資產(chǎn)處置收益、投資收益、營業(yè)外收入。3.收入分類在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)按履約所需時(shí)間主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入按主次劃分銷售與收款的核算7當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。收入確認(rèn)基礎(chǔ)–合同4.收入確認(rèn)時(shí)間4.收入確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。銷售與收款的核算客戶對(duì)商品的控制權(quán)主導(dǎo)該商品的使用現(xiàn)時(shí)權(quán)利能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益銷售與收款的核算實(shí)務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：簽訂合同、開出發(fā)票并發(fā)貨【案例分析：收入的確認(rèn)時(shí)間】

審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)A公司開發(fā)的光華家園3#、12#樓已完工，并通過建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述房屋已與業(yè)主簽訂了銷售合同，合同金額為1.6億元，且收到部分房款1億元，但尚未辦理業(yè)主入住手續(xù)。A公司已確認(rèn)銷售收入1億元，并在其報(bào)表附注中進(jìn)行了披露。注冊會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為該商品房的收入不能進(jìn)行確認(rèn)，并提請(qǐng)A公司做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。

分析思考：你認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)定該商品房銷售不滿足收入確認(rèn)的條件是基于怎樣的理由？他的認(rèn)識(shí)正確嗎？案

例

分

析⑴通過建筑核驗(yàn)，只說明商品是合格的；⑵簽訂售房合同及收取房款，說明房款收入已能可靠計(jì)量且已經(jīng)或能夠流入企業(yè)；⑶尚未辦理業(yè)主入住手續(xù)，說明房屋沒有交付至業(yè)主手中，業(yè)主對(duì)房屋尚無控制權(quán)，不能主導(dǎo)使用，所以不能確認(rèn)收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)時(shí)間應(yīng)為辦理房屋交接手續(xù)之日，該日之前收取的款項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算上視為預(yù)收房款。

5.收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟銷售與收款的核算（1）識(shí)別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。【提示】書面形式：最正式、常見

口頭形式：面對(duì)面/電話/微信/淘寶等達(dá)成實(shí)時(shí)交易其他可驗(yàn)證形式：自選超市自助付款等銷售與收款的核算（2）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

如：公司與某學(xué)校簽訂一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)合同，提供實(shí)驗(yàn)室裝修改造、財(cái)務(wù)共享軟件、40課時(shí)跟課指導(dǎo)服務(wù)，共計(jì)200萬元。銷售與收款的核算（3）確定交易價(jià)格交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，不計(jì)入交易價(jià)格。

注意：可變對(duì)價(jià)（折扣、返利、獎(jiǎng)勵(lì)積分等）、重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付給客戶的對(duì)價(jià)（上架費(fèi)、進(jìn)場費(fèi)等）對(duì)交易價(jià)格的影響。

銷售與收款的核算非現(xiàn)金對(duì)價(jià)（4）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)銷售與收款的核算銷售與收款的核算銷售與收款的核算（5）履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入銷售與收款的核算收入確認(rèn)案例中國電信推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得一部價(jià)格2400元的華為手機(jī)，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元通訊服務(wù)。收入確認(rèn)案例電信公司在合同中有兩項(xiàng)義務(wù)：提供合同款華為手機(jī)+24個(gè)月的通訊服務(wù)

（商品時(shí)點(diǎn)收入）

（服務(wù)時(shí)段收入）

客戶得到手機(jī)時(shí)

客戶享受通訊服務(wù)時(shí)收入確認(rèn)案例兩項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)分別確認(rèn)多少收入呢？按公允價(jià)值分?jǐn)?400元150×24=3600元

手機(jī)通訊服務(wù)

6、收入核算設(shè)置的科目銷售與收款的核算合同資產(chǎn)指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)外，還承擔(dān)履約風(fēng)險(xiǎn)。即有收款約束條件時(shí)的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款是坐等收錢，合同資產(chǎn)需履行完其他義務(wù)才有權(quán)收錢。合同負(fù)債指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，即企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。注意：預(yù)收的租賃款不屬于新收入準(zhǔn)則范疇，不使用合同負(fù)債核算。銷售與收款的核算銷售與收款的核算注意：合同負(fù)債與預(yù)收賬款的區(qū)別（1）合同負(fù)債所收的款項(xiàng)對(duì)應(yīng)于合同規(guī)定的交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，如果收取的款項(xiàng)不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預(yù)收賬款。如預(yù)收款項(xiàng)中包含的增值稅、收取的押金、入會(huì)手續(xù)費(fèi)等不在合同負(fù)債反映，而是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“其他應(yīng)付款”等科目中。（借：銀行存款

貸：合同負(fù)債/應(yīng)交稅費(fèi)/其他應(yīng)付款/收入）（2）確認(rèn)預(yù)收賬款的前提是收到了款項(xiàng)，而確認(rèn)合同負(fù)債則不以是否實(shí)際收到款項(xiàng)為前提，而是以合同中履約義務(wù)的確立為前提，如已簽訂合同明確了各方履約義務(wù)。取得了合同后所花的錢。如：公司因?yàn)槿〉昧诉@個(gè)合同給予相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)，傭金等，之后在收入確認(rèn)的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)為銷售費(fèi)用。注意：能不能取得這個(gè)合同都要花的錢就不能算記入該科目，要記入當(dāng)期損益，如差旅費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。

合同取得成本為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的各種成本。如與合同直接相關(guān)的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。通常在提供勞務(wù)和制造周期較長的定制產(chǎn)品的銷售中使用，后轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。合同履約成本銷售與收款的核算

指因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債。如對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債

資產(chǎn)類科目，用于附有銷