第七章 長期股權(quán)投資

第7章長期股權(quán)投資

◆長期股權(quán)投資的初始計量。

◆長期股權(quán)投資的后續(xù)計量。

◆長期股權(quán)投資投資收益的計算。

◆共同經(jīng)營和合營企業(yè)的判斷及會計處理。

◆長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置的會計處理。

第7章長期股權(quán)投資重點關(guān)注7.1長期股權(quán)投資的概述

7.1.1長期股權(quán)投資的含義及范圍長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的范圍：①投資持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。②投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。③投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。注：企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。

長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響的

三種類型：

（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。被投資單位為本企業(yè)的子公司。所占股權(quán)在50%以上，采用成本法核算。（2）共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。所占股權(quán)為50%，采用權(quán)益法核算。（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。所占股權(quán)為20%-50%，采用權(quán)益法核算。

7.1.2長期股權(quán)投資賬戶設(shè)置為了反映和監(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”“投資收益”“其他綜合收益”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等賬戶。１“長期股權(quán)投資”賬戶為了核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶。該賬戶借方登記長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本及采用權(quán)益法核算時按被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分擔(dān)的份額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。２“投資收益”賬戶

為了核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失及其結(jié)轉(zhuǎn)等情況，應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶。該賬戶貸方核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益，借方核算企業(yè)確認(rèn)的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。３“其他綜合收益”賬戶

為了專門核算根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額期內(nèi)增加、減少及結(jié)余等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他綜合收益”賬戶，該賬戶貸方登記本期發(fā)生的金額，借方登記本期符合一定條件轉(zhuǎn)的金額；期末余額在貸方，表示已發(fā)生、尚待以后符合一定條件時予以結(jié)轉(zhuǎn)的期末累積余額。４“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶

為了核算長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。其貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值金額，借方核算處置長期股權(quán)投資時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。７２長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。7.2.1形成控股合并的長期股權(quán)投資

控股合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分形成控股合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

同一控制下控股合并賬面價值。按照享有被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額。

非同一控制下控股合并公允價值。按公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資。

共同點：發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。即計入“管理費用”，被投資單位實現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動時，投資方不做賬務(wù)處理。共同點：后續(xù)計量采用成本法。

成本法核算下的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

1）一次交易實現(xiàn)的控股合并

初始計量：合并方應(yīng)在合并日按照取得時被投資方在母公司（即最終控制者）所有者權(quán)益賬面價值中所占的份額作為初始投資成本，而不是計入成本。支付的金額或者以非貨幣性資產(chǎn)投資的或承擔(dān)的債務(wù)投資的賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整“資本公積—資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。2）通過多次交易實現(xiàn)的控股合并

在取得控制權(quán)日，按照被合并方賬面價值中投資者應(yīng)享有的份額，作為初始投資成本。而不是看母公司。差額計入資本公積—資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤。

注意：在合并日投資者之前采用權(quán)益法核算時產(chǎn)生的“其他綜合收益”和“其他權(quán)益變動”暫時不做處理，直至處置該長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入“投資收益”。

賬務(wù)處理

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

資本公積-資本公積-資本溢價或股本溢價(差額，或在借方)

借管理費用（審計、法律、評估咨詢費等）

貸：銀行存款

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額)貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)資本公積——股本溢價(差額)

借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)貸：銀行存款

3.企業(yè)通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并

合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權(quán)益×全部持股比例

新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價值

新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，沖減留存收益。

2.形成非同一控制下控股合并

1）.一次交易實現(xiàn)的控股合并購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

以投資方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和作為初始投資成本；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費，從溢價收入中扣除沖減盈余公積、未分配利潤。

2.）通過多次交易實現(xiàn)的控股合并按原賬面價值加上新增投資成本之和作為初始投資成本，之前用權(quán)益法核算產(chǎn)生的“其他綜合收益”暫不處理，直至該資產(chǎn)出售。原持有期間公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期“投資收益”，原計入“其他綜合收益”的公允價值變動轉(zhuǎn)入“投資收益。”合并對價：付出的資產(chǎn)

發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債

發(fā)行的權(quán)益性證券1)購買方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價

借：長期股權(quán)投資(合并成本)

，應(yīng)收股利

貸：合并對價(賬面價值)，

營業(yè)外收入

2.購買方以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價

借：長期股權(quán)投資

(合并成本)

貸：股本

(權(quán)益性證券面值)

資本公積——股本溢價

(差額)

初始投資時：借：長期股權(quán)投資—投資成本應(yīng)收股利累計折舊/累計攤銷管理費用貸：銀行存款/股本資本公積—資本溢價/股本溢價固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)營業(yè)外收入被投資單位發(fā)放股利時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益實際收到股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利計提減值準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資——投資成本投資收益7.2.2不形成控股合并的長期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款（包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券的方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為股權(quán)的初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費及其他直接相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價收入。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資

（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資對被投資單位具有共同控制或重大影響的，按公允價值和直接相關(guān)的稅費作為初始投資成本;后續(xù)計量采用權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)交易費用）貸：銀行存款等如果是投入權(quán)益性證券，則需從資本公積--股本溢價中扣除發(fā)行費用

7.3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法投資方和被投資方的關(guān)系持股比例被投資方稱為投資方核算方法是否納入合并范圍控制同一控制下企業(yè)合并大于50%子公司成本法子公司納入合并范圍，編制合并報表時，需調(diào)整為權(quán)益法核算非同一控制下的企業(yè)合并重大影響20%或以上至50%（含50%）聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍共同控制兩方或多方對被投資方持股比例相同合營企業(yè)權(quán)益法不納入合并范圍沒有共同控制和重大影響，活躍市場沒有報價20%以下－成本法不納入合并范圍沒有共同控制和重大影響，活躍市場有報價，公允價值能夠可靠計量20%以下－－根據(jù)持有目的劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)

7.3.1

長期股權(quán)投資的成本法

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：①初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

②投資企業(yè)取得的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利(享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)貸：投資收益2.

長期股權(quán)投資成本法的核算方法

7.3.2.核算的長期股權(quán)投資的權(quán)益法

１權(quán)益法的概念及核算的范圍企業(yè)對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

2.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

（１）初始投資成本的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)增其初始投資成本

借：長期股權(quán)投資--投資成本

貸：營業(yè)外收入（２）投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整貸：投資收益(2)被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（４）超額虧損的確認(rèn)在權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（通常是指長期應(yīng)收項目）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)按以下順序進行調(diào)整：（５）其他綜合收益的處理在權(quán)益法核算下，被投資單位確認(rèn)的其他綜合收益及其變動，也會影響被投資單位所有者權(quán)益總額，進而影響投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。因此，當(dāng)被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資――其他綜合收益貸：其他綜合收益(或相反分錄)（６）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動處理采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。

借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動貸：資本公積――其他資本公積(或相反分錄)

（７）股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理.但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。7.3.3長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

１長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

（１）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資應(yīng)按照權(quán)益法的核算要求進行追溯調(diào)整。a.剩余投資成本的調(diào)整

比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：★屬于剩余投資成本大于原投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額（即投資作價中體現(xiàn)的商譽部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；★屬于剩余投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

b.應(yīng)享有被投資方凈損益和其他權(quán)益變動份額的調(diào)整

對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資方實現(xiàn)的凈損益和其他權(quán)益變動中投資方按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：★對于在此期間被投資方實現(xiàn)的凈損益中投資方按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時：

●對于在取得原投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資方實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益?！駥τ谠谔幹猛顿Y當(dāng)期期初至處置投資交易日之間被投資方實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益

。★對于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y方所有者權(quán)益變動中投資方按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，計入資本公積(其他資本公積)。（２）公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（

即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）

補充：

投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的權(quán)益性投資，或者原持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并，即投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的。按下列會計處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子交易”）：2aa）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法）

1a）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】

貸：可供出售金融資產(chǎn)【賬面價值】

銀行存款等

投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】

2a）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

借：其他綜合收益貸：投資收益

（2bb）20%（權(quán)益法）→60%（成本法）

1b）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

銀行存款等

2b）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中，處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

無會計分錄。（3）公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算【

5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）】

1）原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

【原持有的股權(quán)投資的公允價值】

其他綜合收益【或貸方】

貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益

借：長期股權(quán)投資——投資成本【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】

貸：銀行存款等2）比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（4）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進行會計處理，按下列會計處理方法核算。

1）處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價值】

貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益

2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（5）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法或公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權(quán)）

原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置