第三章借貸記賬法

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院2014.2第三章借貸記賬法賬戶借貸記賬法教學(xué)目的教學(xué)內(nèi)容教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)第三章借貸記賬法教學(xué)內(nèi)容教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)1、會(huì)用借助賬戶與借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄2、掌握試算平衡編制方法與技能3、領(lǐng)會(huì)總賬與明細(xì)賬的平行登記關(guān)系第三章借貸記賬法1．理解賬戶的含義；2．熟練說出賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別；3．了解賬戶的基本結(jié)構(gòu)與基本內(nèi)容。 4．能熟練指出賬戶的類別。第一節(jié)賬戶

資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目企業(yè)該如何反映生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)？為何要設(shè)置會(huì)計(jì)賬賬戶？

賬戶是會(huì)計(jì)核算的另一工具，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，即根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的戶頭，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)過程和結(jié)果。

一、賬戶的概念2.與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶2.與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的的一個(gè)更加具體的分類名稱。根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，有專門的結(jié)構(gòu)，可以根據(jù)具體結(jié)構(gòu)反映某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程和結(jié)果。分類作用匯總反映只是個(gè)名稱、無具體結(jié)構(gòu)一會(huì)計(jì)科目為名稱、有具體結(jié)構(gòu)舉例應(yīng)收賬款科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取而未收到的款項(xiàng)

應(yīng)收帳款分類：將原始的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾和甄別，對(duì)無序的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，將相同業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)集中到同一個(gè)賬戶中。匯總：大量的、單個(gè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過匯總整理計(jì)算，壓縮數(shù)據(jù)量，使之系統(tǒng)化、有序化，完整清晰地反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的過程和結(jié)果。3.設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的作用二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)易賬戶

主要內(nèi)容

發(fā)生額與期末余額

二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目

日期，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期

1.賬戶結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容

摘要，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明

賬戶基本結(jié)構(gòu)例示2.簡(jiǎn)易賬戶賬戶常用一個(gè)簡(jiǎn)要格式即“T”型賬戶或“丁”字賬戶來表示3.發(fā)生額與期末余額

銀行存款期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額期末余額、期初余額（靜態(tài)指標(biāo)）本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額（動(dòng)態(tài)指標(biāo)）若深南貿(mào)易公司期初銀行存款為850萬元，本月共發(fā)生七筆涉及到銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別是：（1）4日，取得短期借款300萬元存入銀行。（2）8日，銷售商品，收回貨款400萬元存入銀行。（3）11日，以銀行存款購(gòu)入原材料250萬元。（4）16日，以銀行存款償還原欠供應(yīng)單位的材料款150萬元。（5）25日，以銀行存款支付廣告宣傳費(fèi)20萬元。（6）29日，銷售商品一批，全部貨款100萬元，存入銀行。（7）30日，以銀行存款支付本月職工工資計(jì)80萬元。運(yùn)用運(yùn)用銀行存款將這些涉及到銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆登記到“銀行存款”賬戶中

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第二節(jié)借貸記賬法一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法單式記賬法有何區(qū)別記賬方法

所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理和記賬規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。根據(jù)記錄方式不同，可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。什么是記賬方法一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬是指對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)在兩個(gè)或兩上以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行的相互聯(lián)系地登記的記賬方法

。

之所以采用復(fù)式記賬法，是因?yàn)槿魏我豁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目（即會(huì)計(jì)科目）發(fā)生增減變動(dòng)，而且增減變動(dòng)的金額是相等的。

如：4日，北京惠豐企業(yè)取得短期借款300萬元存入銀行。銀行存款增加300萬元=短期借款增加300萬元如：5日，北京惠豐企業(yè)從銀行取出100萬元現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金增加100萬元=銀行存款減少100萬元2.復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益3.設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的作用3.復(fù)式記賬的意義1、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動(dòng)情況。2、通過賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理是否合理合法，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)處務(wù)的理是否符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。3、進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄，便于發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)賬。二、借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則

記賬符號(hào)1.借貸記賬法的符號(hào)“借”和“貸”，代表了相應(yīng)的金額記錄方向，但究竟是由“借”還是由“貸”來表示增加或是減少，需要結(jié)合具體性質(zhì)的賬戶才能確定。

2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

賬戶的左方用借方表示，右方用貸方表示即左借右貸

借貸記賬法下的賬戶具體結(jié)構(gòu)是由賬戶的性質(zhì)決定的

“發(fā)生額”，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生記入借方或貸方，反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的該科目增減變化的金額。凡是記入賬戶借方的金額稱為“借方發(fā)生額”，凡是記入賬戶貸方的金額“貸方發(fā)生額”。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月度、季度、半年度、年度），借方記錄的金額合計(jì)數(shù)稱為“本期借方發(fā)生額”，貸方記錄的金額合計(jì)數(shù)稱為“本期貸方發(fā)生額”。

余額：某一時(shí)點(diǎn)上賬戶借方累計(jì)發(fā)生額和貸方累計(jì)發(fā)生額的差額。若借方累計(jì)發(fā)生額大于貸方累計(jì)發(fā)生額，余額在借方，稱“借方余額”：若貸方累計(jì)發(fā)生額大于借方累計(jì)發(fā)生額，則余額在貸方，稱為“貸方余額”。一般來講，賬戶的余額在其登記增加的那一方。上一會(huì)計(jì)期間的期末余額，即為下一會(huì)計(jì)期間的期初余額。會(huì)計(jì)科目2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

負(fù)債類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

損益收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

損益費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

請(qǐng)思考：下列賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？

1.銀行存款2.固定資產(chǎn)3.應(yīng)收賬款

4.原材5.短期借款6.應(yīng)付賬款

7.預(yù)收賬款8.應(yīng)繳稅費(fèi)9.實(shí)收資本

10.盈余公積11.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12.管理費(fèi)用

13.投資收益14.銷售成本15.營(yíng)業(yè)費(fèi)用3.借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸借貸必相等即借貸記賬法要求對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在記入一個(gè)或若干個(gè)賬戶借方的同時(shí)，記入另一個(gè)或若干個(gè)賬戶的貸方（舉例說明）【例3.2】下面以某公司2011年10月份發(fā)生的系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別加以說明。（1）10月2日公司借入短期借款500000元，存入銀行。（2）10月3日公司以銀行存款50000元?dú)w還到期商業(yè)匯票。（3）10月3日公司收到某投資人投入設(shè)備一臺(tái)，不需安裝，公允價(jià)值100000元，已辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（4）10月5日公司以存款退還原投資方投資款200000元。（5）10月6日公司從銀行提取備用金50000元。（6）10月10日到期的一張商業(yè)匯票100000元，因雙方發(fā)生糾紛而未償付，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。（7）10月10日公司決定將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。（8）10月12日公司將盈余公積500000元分配給投資者。第二節(jié)借貸記賬法三、會(huì)計(jì)分錄

教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容Software&ITManufacturingFinancialServicesBusinessServices導(dǎo)入解讀運(yùn)用訓(xùn)練會(huì)計(jì)分錄三三、會(huì)計(jì)分錄分類對(duì)應(yīng)關(guān)系

定義

1.會(huì)計(jì)分錄的定義會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱“分錄”,是指用來反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄。借：庫存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000每筆會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括3項(xiàng)基本要素：1）會(huì)計(jì)科目2）應(yīng)借、應(yīng)貸的記賬方向3）記賬金額

2.分錄的分類

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單分錄：一借一貸復(fù)合分錄多借一貸一借多貸多借多貸1.借：應(yīng)付股利——甲100000——乙100000——丙100000

貸：銀行存款3000002.借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)300000

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積50000

——提取法定盈余公積40000——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)2100003.借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000

投資收益2000

貸：銀行存款800000

庫存現(xiàn)金2000

記賬憑證日期：年月日第號(hào)

核準(zhǔn)：復(fù)核：記賬：出納：制單：

20121103001銷售A產(chǎn)品銀行存款A(yù)產(chǎn)品1170000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000￥11700002李亮￥1170000170000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的說明會(huì)計(jì)科目的填寫借貸方金額及合計(jì)值記賬憑證編制演示會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)憑證的抽象形式.需要按照規(guī)定的格式編制：1.必須是先借后貸，上借下貸，左右錯(cuò)開；2.一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字；3.金額也要錯(cuò)開，不帶單位，默認(rèn)為元。編制會(huì)計(jì)分錄的步驟大致可以分為四步：第一，確定會(huì)計(jì)科目名稱，分析確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目類別、特點(diǎn)及其名稱；第二，確定借貸方向，分析確定每個(gè)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目應(yīng)記錄的借貸方向；第三，確定記錄金額，分析計(jì)算計(jì)入每個(gè)對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目的金額；第四，編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。3.分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系注意：對(duì)應(yīng)賬戶的方向必定是相反的

在復(fù)式記賬法下，運(yùn)用借貸記賬法的規(guī)則，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，有關(guān)賬戶之間就形成了一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種會(huì)計(jì)分錄中各賬戶間形成的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶相互稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。會(huì)計(jì)分錄與對(duì)應(yīng)關(guān)系示例：（1）6月2日公司借入短期借款200000元，存入銀行。短期借款銀行存款200000200000會(huì)計(jì)分錄表示為：借：銀行存款200000

貸：短期借款200000銀行存款與短期借款互為對(duì)應(yīng)賬戶（2）某企業(yè)接受一筆外來投資，包括銀行存款200000元，原材料300000元，材料已入庫，存款已存入銀行。分錄表示為：借：銀行存款200000

原材料300000

貸：實(shí)收資本500000銀行存款的對(duì)應(yīng)賬戶是實(shí)收資本原材料的對(duì)應(yīng)賬戶也是實(shí)收資本實(shí)收資本的對(duì)應(yīng)賬戶就是銀行存款和原材料第二節(jié)借貸記賬法四、試算平衡

教學(xué)內(nèi)容四、試算平衡靜態(tài)平衡平衡表

動(dòng)態(tài)平衡

1.動(dòng)態(tài)平衡及其依據(jù)動(dòng)態(tài)平衡公式：（又稱為發(fā)生額試算平衡公式）

∑賬戶借方發(fā)生額=∑賬戶貸方發(fā)生額理論依據(jù)：借貸記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”2.靜態(tài)平衡及其依據(jù)靜態(tài)平衡公式：（又稱為余額試算平衡公式）

∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”3.試算平衡表一般地：A1=A2,B1=B2,C1=C2時(shí)，會(huì)計(jì)記錄基本正確3.試算平衡表但不是絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不能通過試算平衡表來檢查出來，這些錯(cuò)誤主要包括哪些？一般地：A1=A2,B1=B2,C1=C2時(shí)，會(huì)計(jì)記錄基本正確3.試算平衡表的編制編制試算平衡表的要遵循如下步驟:1.編制試算平衡表的框架將會(huì)計(jì)科目及期初余額過入試算平衡表;2.利用丁字賬戶匯總各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額;3.將匯總后的結(jié)果過入試算平衡表進(jìn)行計(jì)算3.試算平衡表的編制公司本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）投資人投入設(shè)備一臺(tái)，雙方評(píng)估價(jià)為100000元，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000（2）以銀行存款購(gòu)入原材料一批，計(jì)30000元，材料已入庫。借：原材料30000

貸：銀行存款30000

（3）從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：庫存現(xiàn)金

10000

貸：銀行存款10000

3.試算平衡表的編制（4）職工預(yù)借差旅費(fèi)5000元。借：其他應(yīng)收款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000（5）以銀行存款償還所欠供貨單位材料款40000元。借：應(yīng)付賬款40000

貸：銀行存款40000借：應(yīng)交稅費(fèi)26000

貸：銀行存款26000（7）收到購(gòu)貨單位償還前欠貨款24000元。借：銀行存款24000

貸：應(yīng)收賬款24000（8）以存款歸還到期長(zhǎng)期借款100000元。借：長(zhǎng)期借款100000

貸：銀行存款1000003.試算平衡表的編制根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)分錄過賬，在有關(guān)賬戶中登記，并結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額如下：

3.試算平衡表的編制3.試算平衡表的編制3.試算平衡表的編制根據(jù)賬簿記錄，編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行試算平衡，如下圖所示。

第二節(jié)借貸記賬法五、平行登記

教學(xué)內(nèi)容五、平行登記定義要點(diǎn)總、分賬戶

1.總賬、明細(xì)賬總分類賬戶，又稱為一級(jí)賬戶、總賬賬戶，簡(jiǎn)稱總賬，是指按總分類會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）開設(shè)的賬戶，用來反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括資料，如銀行存款、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等。明細(xì)賬戶，是指按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來反映某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)資料的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，如應(yīng)收帳款——甲公司，應(yīng)收帳款——乙公司等。

總賬賬戶明細(xì)分類賬賬戶明細(xì)分類賬賬戶1.總賬、明細(xì)賬設(shè)置總賬賬戶和明細(xì)賬戶，提供不同詳細(xì)程度的會(huì)計(jì)核算資料，主要是為了滿意經(jīng)營(yíng)管理的需要。明細(xì)分類賬戶所提供的資料比較具體，它對(duì)總分類賬戶的資料起到具體的補(bǔ)充說明。作用；總分類賬戶是按照會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容設(shè)置的賬戶，提供的資料比較概括，它對(duì)明細(xì)分類賬戶起到控制和統(tǒng)馭的作用。2.平行登記的定義

平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。3.平行登記要點(diǎn)（1）同依據(jù)登記

（2）同期間登記

（3）同方向登記（4）等金額登記3.平行登記舉例【例3.4】已知宏偉公司×年10月1日“應(yīng)付賬款”總賬賬戶余額為86000元，為企業(yè)應(yīng)付其他公司的貨款，其所屬明細(xì)賬戶為：新化工廠60000元，瑞金工廠26000元。公司本月發(fā)生的與應(yīng)付賬款相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)分錄如下（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：（1）3日，賒購(gòu)新華工廠原材料100000元，材料已入庫。借：原材料100000

貸：應(yīng)付賬款——新華工廠100000（2）10日，賒購(gòu)瑞金工廠原材料50000元，材料已入庫。借：原材料50000

貸：應(yīng)付賬款——瑞金工廠50000（3）15日，轉(zhuǎn)賬支付到期前欠新化工廠貨款60000元借：應(yīng)付賬款——新華工廠60000

貸：銀行存款60000（4）23日，償還到期前欠瑞金工廠貨款26000元。借：應(yīng)付賬款——瑞金工廠26000

貸：銀行存款26000根據(jù)以上資料采用平行登記