第六章固定資產(chǎn)研究報告

企業(yè)財務(wù)會計第六章固定資產(chǎn)

教學目的與要求:明確固定資產(chǎn)概念、分類、核算的內(nèi)容;弄懂固定資產(chǎn)的確認標準、計價方法、價值構(gòu)成，固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法,固定資產(chǎn)減值準備的計提方法;掌握固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準備的核算。

難點固定資產(chǎn)在不同的來源方式下的價值構(gòu)成；固定資產(chǎn)折舊的范圍及加速折舊法的運用；固定資產(chǎn)減值準備的計提及帳務(wù)處理。

重點固定資產(chǎn)的概念、計價;固定資產(chǎn)折舊的范圍及方法;固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、修理與改良、減值準備的核算。三、固定資產(chǎn)的確認同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量四、固定資產(chǎn)的計價(p155)（一）固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)1、按原始價值計價固定資產(chǎn)、累計折舊賬戶2、按凈值計價

（二）固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成(p156)1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)合并》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》和《租賃》確定。

5、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

五、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量1、企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

相關(guān)概念：（1）折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

（2）應(yīng)計折舊額：是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（3）預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。2、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。

一、固定資產(chǎn)取得的會計處理（一）購置的固定資產(chǎn)1．購入不需安裝的固定資產(chǎn)的核算：不需要安裝的固定資產(chǎn)，按購入時實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等全部必要、合理支出作為固定資產(chǎn)的原始價值，記入“固定資產(chǎn)”賬戶。

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得例題見書159頁2．購入需安裝的固定資產(chǎn)的核算：需要安裝的固定資產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等和安裝過程中發(fā)生的費用均應(yīng)先記入“在建工程”賬戶，待安裝工程完工，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例題見書160頁（二）自行建造的固定資產(chǎn)

需設(shè)置的賬戶1、“工程物資”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，用途：反映企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、安裝和改擴建等工程準備的各種物資的成本。結(jié)構(gòu)：例見P161購入各種工程物資領(lǐng)用工程物資借方余額：企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本結(jié)余（二）自行建造的固定資產(chǎn)

2、“在建工程”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、安裝和改擴建等工程所發(fā)生的實際支出及結(jié)轉(zhuǎn)情況。例見P161企業(yè)發(fā)生各種工程物資結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實際成本借方余額：企業(yè)尚未完工工程實際成本結(jié)余結(jié)構(gòu)：

[例題]：甲公司自建一條生產(chǎn)線，購入工程用材料210萬元，進項稅35.7萬元。實際領(lǐng)用234萬元(含增值稅)。另領(lǐng)用產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，計稅價格為260萬元；材料一批，賬面價值100萬元，進項稅17萬元。發(fā)生工資和福利費為130萬元和18.2萬元。該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)；剩余物資轉(zhuǎn)為企業(yè)庫存材料。

1、購入工程用材料時：借：工程物資245.7貸：銀行存款245.72、領(lǐng)用工程用材料時：借：在建工程234貸：工程物資234

3、領(lǐng)用產(chǎn)品用材料（不予抵扣項目）借：在建工程117貸：原材料100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-（進項稅額轉(zhuǎn)出）17

4、領(lǐng)用產(chǎn)品時（視同銷售）借：在建工程284.2貸：庫存商品240應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44.2（260*17%）5、發(fā)生工資和福利費時：借：在建工程148.2貸：應(yīng)付職工薪酬148.26、工程完工：借：固定資產(chǎn)783.4貸：在建工程783.47、剩余物資轉(zhuǎn)為材料借：原材料10應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）1.7貸：工程物資11.7（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（p159例）（四）租入的固定資產(chǎn)(p270)（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)(p167例)（六）融資性質(zhì)的購進購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。例：假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認融資費用93.38貸：長期應(yīng)付款1000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)的折舊范圍（一）、企業(yè)的固定資產(chǎn)除下列情況外均應(yīng)當計提折舊：

1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊

和減值的核算6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概念及影響固定資產(chǎn)折舊的因素6.3.2固定資產(chǎn)折舊的計提范圍6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法6.3.4固定資產(chǎn)折舊的核算6.3.1固定資產(chǎn)折舊的概念及影響固定資產(chǎn)折舊的因素1．固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)期間費用的那一部分價值。計提折舊，是權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則的要求。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素。包括固定資產(chǎn)的賬面原值，固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)的預計使用年限或工作量。

6.3.2固定資產(chǎn)折舊的計提范圍1．應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，包括房屋和建筑物，在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具，季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)和已達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計提折舊。2．不計提折舊的固定資產(chǎn)包括已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（二）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。

注意：企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

6.3.3固定資產(chǎn)折舊的方法一、直線法：年限平均法和工作量法1、年限平均法(p170)（1）年限平均法概念：將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額在其預計使用年限內(nèi)平均分攤。（2）折舊率和折舊額的計算（3）個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝原值－預計殘值＋預計清理費用例某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值40000元，其預計凈殘值率為4％，規(guī)定分類折舊年限為20年，分類月折舊率0.4％，已使用10年零6個月，要求計算該項固定資產(chǎn)應(yīng)補提折舊額是多少？解應(yīng)計提折舊額＝40000（1－4％）＝38400元已提折舊額＝40000×0.4（10×12＋6）＝20160（元）應(yīng)補提折舊額＝38400－20160＝18240元工作量法(p172)

二、固定資產(chǎn)直線折舊方法2．工作量法（1）概念：將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額在其預計完成工作量內(nèi)平均分攤。（2）折舊率和折舊額的計算

固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝原值－預計殘值＋預計清理費用本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝本月完成工作量×單位工作量的折舊額工作量法主要適用于車輛、船舶等運輸工具，以及大型精密設(shè)備的折舊計算。例某企業(yè)的貨運卡車一輛，原值為80000元，預計凈殘值為5％，預計總行駛里程為50萬公里，當月行駛里程為4000公里。試計算該項固定資產(chǎn)的月折舊額是多少？單位里程折舊額＝80000×（1—5％）/500000＝0.152本月折舊額＝4000×0.152＝608元二、加速法1、雙倍余額遞減法概念：指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，用固定資產(chǎn)凈值乘以直線折舊率的兩倍計算固定資產(chǎn)折舊的方法。折舊率和折舊額的計算（一）加速法：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法第一步：雙倍直線折舊率＝2/使用年限×100％第二步：年折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×雙倍直線折舊率注意：最后兩年采用直線法計算折舊步驟（三）加速折舊法1．雙倍余額遞減法（p172)（1）年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限直線法折舊率=折舊額/原值=（原值-預計凈殘值）/年限/原值=1/使用年限（2）最后兩年改為直線法注意：變額不變率[例]：某臺設(shè)備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5％，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。年折舊率=2/5=40%該設(shè)備第一年計提折舊=200000×40%=80000元，

第二年計提折舊=（200000-80000）×40%=48000元第三年計提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800元

第四年應(yīng)計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2=16600元第五年應(yīng)計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2=16600元（2）年數(shù)總和法概念：指根據(jù)固定資產(chǎn)原始價值減去預計凈殘值后的余額，乘以逐年遞減的分數(shù)計算折舊的方法。折舊率和折舊額的計算第二步：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原始價值－預計凈殘值）×該年的折舊率步驟例見P173[例題]:某企業(yè)2007年12月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。

第一年=（740－20）×5/15=240萬元第二年=（740－20）×4/15=192萬元第三年=（740－20）×3/15=144萬元第四年=（740－20）×2/15=96萬元第五年=（740－20）×1/15=48萬元

前三年折舊額占全部折舊的比例

=（240+192+144）/720=80%

2．年數(shù)總和法(p173)（1）年折舊額=（原價-預計凈殘值）×年折舊率（2）年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。注意：變率不變額三、固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)折舊的計算：企業(yè)各月計提折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。當月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額＋上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額－上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額2.折舊費用的分配：當月固定資產(chǎn)折舊費用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，將其分別計入成本費用。借：制造費用××（車間部門）管理費用××（行政管理部門）貸：累計折舊×ד固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理凈值、發(fā)生清理費用和交納營業(yè)稅及結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益取得清理收入及結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈損失尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈收益性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)入清理凈值：借：固定資產(chǎn)清理××累計折舊××固定資產(chǎn)減值準備××貸：固定資產(chǎn)××2、發(fā)生清理費用：借：固定資產(chǎn)清理××貸：銀行存款等有關(guān)科目××取得清理收入：借：銀行存款××貸：固定資產(chǎn)清理××結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：凈收益：借：固定資產(chǎn)清理××貸：營業(yè)外收入××凈損失：借：營業(yè)外支出××貸：固定資產(chǎn)清理××見P264～265

四、固定資產(chǎn)減值概述（一）固定資產(chǎn)存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：見P2631、資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。

5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

6、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。

7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

（二）資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。

1、可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2、處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

3、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

4、在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果可以作為估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的參考。

5、企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

6、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

（三）可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

（四）資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。

注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。五、固定資產(chǎn)減值的核算賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備的計提情況一賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：已計提減值準備的固定資產(chǎn)處置期末發(fā)生固定資產(chǎn)減值計提借方余額：已計提固定資產(chǎn)減值準備結(jié)余例見課本P263第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置核算1.固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、捐贈、無償調(diào)出、抵償債務(wù)等2.固定資產(chǎn)處置的核算：固定資產(chǎn)處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，該賬戶屬計價對比賬戶，固定資產(chǎn)原值和發(fā)生的清理費用記入該賬戶借方，已提折舊和清理收入記入該賬戶貸方，通過該賬戶借貸方的對比，可以計算固定資產(chǎn)清理凈損益。第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、租賃、清查和明細分類的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述具體見課本P2672、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。1、企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

3、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。

4、固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合規(guī)定的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

資本化的后續(xù)支出:固定資產(chǎn)后續(xù)支出延長固定資產(chǎn)使用壽命，改善了企業(yè)的服務(wù)環(huán)境，提高企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，從而形成了可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將該項后續(xù)支出予以資本化。

費用化的后續(xù)支出

資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出指可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先估計的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。如固定資產(chǎn)改建、擴建支出。（二）資本化的后續(xù)支出的核算

固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。超過該固定資產(chǎn)的可收回金額的，直接計入當期營業(yè)外支出。見課本P268（三）費用化的后續(xù)支出

1.費用化的后續(xù)支出指不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。如固定資產(chǎn)修理支出。2.費用化的后續(xù)支出核算：企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期成本費用，不通過預提或待攤的方式進行核算。

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期成本費用。

【例】甲公司2004年12月，自建商場，成本為100萬元；采用年限法計提折舊；預計凈殘值率為4%，預計使用年限為6年。2007年1月1日決定進行改擴建，2007年1月1日至3月31日，完成了改擴建工程，共支出14萬元，以存款支付。該商場達到預定可使用狀態(tài)后，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。（1）、2005年1月1日至2006年12月31日兩年間商場的應(yīng)計折舊額為：1000000×(1－4%)=960000元,年折舊額為:960000÷6=160000元，各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借:銷售費用160000貸:累計折舊160000(2)、2007年1月1日,固定資產(chǎn)的賬面價值為:1000000－(160000×2)=680000元,轉(zhuǎn)入改擴建時的處理為:借:在建工程680000累計折舊320000貸:固定資產(chǎn)1000000（3）、2007年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的賬務(wù)處理為：借:在建工程140000貸:銀行存款140000

（4）、2007年3月31日,工程達到預定可使用狀態(tài),應(yīng)將后續(xù)支出全部資本化:680000+140000=820000元:借:固定資產(chǎn)820000貸:在建工程820000

（5）