第九章-負(fù)債教材課程

第九章負(fù)債掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算掌握職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算熟悉應(yīng)付股利的核算了解應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、短期借款1、取得→借：銀行存款貸：短期借款（本金）2、利息處理→按月計(jì)提，按季支付→計(jì)提時(shí)→借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（月利息額）→支付時(shí)→借：應(yīng)付利息（前2月利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（第3月利息）貸：銀行存款（總和）3、到期償還時(shí)借：短期借款（本金）應(yīng)付利息（已提未付利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）貸：銀行存款（總和）二、應(yīng)付票據(jù)

1、支付票據(jù)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力付款（1）若為商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（2）若為銀行承兌匯票，作為短期借款。五、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、辭退福利8、股份支付（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1、確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：借：生產(chǎn)成本/在建工程/研發(fā)支出/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬2、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（1）貨幣性職工薪酬國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬原則：按照資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。例：乙公司決定為10位部門(mén)經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用。假設(shè)每輛轎車月折舊額1000元。借：管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬10000借：應(yīng)付職工薪酬10000貸：累計(jì)折舊10000例：甲公司是一家彩電企業(yè)，決定以其生產(chǎn)的彩電作為福利發(fā)給管理部門(mén)的職工。彩電成本15萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值20萬(wàn)元.增值稅稅率17%。借：管理費(fèi)用23.4貸：應(yīng)付職工薪酬23.4借：應(yīng)付職工薪酬23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）3.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15貸：庫(kù)存商品15（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利包括:一是職工勞動(dòng)合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是職工勞動(dòng)合同到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：條件：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬第二節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券（一）科目設(shè)置1、“應(yīng)付債券”——債券面值——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息2、應(yīng)付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息。（二）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)行債券時(shí)：(1)債券的發(fā)行價(jià)格、市場(chǎng)利率與實(shí)際利率債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行(2)交易費(fèi)用的處理(2002)企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會(huì)計(jì)處理是（

）。

A、計(jì)入溢價(jià)收入

B、計(jì)入投資收益

C、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

(3)發(fā)行時(shí)的處理借：銀行存款①應(yīng)付債券-利息調(diào)整（折價(jià)）③貸：應(yīng)付債券-面值②應(yīng)付債券-利息調(diào)整（溢價(jià)價(jià)）③

2、債券發(fā)行后至債券到期之間計(jì)息時(shí)：原則：采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整。(1)應(yīng)付利息（應(yīng)計(jì)利息）=債券面值×票面利率(2)各期的利息費(fèi)用=期初應(yīng)付債券的帳面價(jià)值×實(shí)際利率(3)利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)付（計(jì)）利息-利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用\在建工程（實(shí)際利息）②應(yīng)付債券-利息調(diào)整（溢價(jià)）③貸：應(yīng)付利息\應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息①應(yīng)付債券-利息調(diào)整（折價(jià)）③(2003)企業(yè)采用實(shí)際利率法對(duì)應(yīng)付債券溢折價(jià)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)付債券賬面價(jià)值逐期減少或增加，應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用也隨之逐期減少或增加。（

）

3、債券到期償還借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——債券面值——應(yīng)計(jì)利息分期付息的，沖減“應(yīng)付利息”。二、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）發(fā)行時(shí)：應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積——其他資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂＝瑁恒y行存款貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積—其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）其中，借方“利息調(diào)整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發(fā)行價(jià)格與公允價(jià)值之間的差額。（二）轉(zhuǎn)換日：按應(yīng)付債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）（應(yīng)計(jì)利息）資本公積—其他資本公積

借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）貸：股本（轉(zhuǎn)換的股票面值）資本公積—股本溢價(jià)注：附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提利息時(shí)同時(shí)計(jì)提。第三節(jié)其他負(fù)債一、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅（一般納稅企業(yè)）1、科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)科目。同時(shí)在“應(yīng)交增值稅”科目下多個(gè)專欄（三級(jí)科目）。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（1）銷項(xiàng)稅額（2）出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額（3）出口退稅（3）已交稅金（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅2、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（1）購(gòu)入或其他方式取得存貨（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工勞務(wù)）（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）3、銷項(xiàng)稅額的核算會(huì)計(jì)處理：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（1）一般銷售業(yè)務(wù)：（2）視同銷售業(yè)務(wù)：主要指自產(chǎn)產(chǎn)品改變用途（如將產(chǎn)品用于在建工程、投資等）和外購(gòu)貨物對(duì)外改變用途（如將原材料用于對(duì)外捐贈(zèng)）兩種情況。4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。主要包括：（1）將外購(gòu)貨物對(duì)內(nèi)改變用途，如將原材料用于在建工程、職工福利等；（2）存貨發(fā)生盤(pán)虧或損失。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1、銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品支付消費(fèi)稅（1）如果委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款（2）如果委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（2003）甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（

）萬(wàn)元。

A.350B.385C.435D.635（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算1、對(duì)外提供勞務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。3、出售不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅費(fèi)及附加”；其他企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（四）其他稅費(fèi)1、土地增值稅的核算（1）土地使用權(quán)與地上建筑物合并核算的：計(jì)入固定資產(chǎn)清理（2）土地使用權(quán)與地上建筑物分開(kāi)核算的：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支2、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資