第十章 行為稅法

第十章行為稅法本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)車輛購置稅的征稅對象、納稅人和稅率車輛購置稅的計(jì)算、繳納與征收印花稅的征稅對象、納稅人、稅目和稅率印花稅的計(jì)算、繳納與征收第二節(jié)車輛購置稅PART01案例導(dǎo)入PART01甲企業(yè)購進(jìn)2輛小轎車（非新能源或節(jié)約能源車輛）自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含增值稅成交價60000元，經(jīng)核定同類型車輛的最低計(jì)稅價格為120000元/輛；另一輛是已使用5年的舊車（取得原已征車輛購置稅完稅憑證），不含稅成交價為50000元，同類型新車最低計(jì)稅價格為180000元/輛。請問該企業(yè)需要繳納車輛購置稅嗎？如果需要繳納，應(yīng)納稅額為多少？第一節(jié)車輛購置稅概述一、車輛購置稅的概述（一）車輛購置稅的概念

車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。（二）車輛購置稅的特點(diǎn)征收范圍單一征收環(huán)節(jié)單一稅率單一征收方法單一征稅具有特定目的價外征收,稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁二、車輛購置稅的征稅對象、納稅人和稅率（一）車輛購置稅的征稅對象車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象。所謂“列舉產(chǎn)品”，即指《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例規(guī)定》的應(yīng)稅車輛。因此，應(yīng)稅車輛是車輛購置稅的征稅對象，未列舉的車輛不納稅。車輛購置稅征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車，具體范圍規(guī)定如下：1.汽車：包括各類汽車。2.摩托車。3.電車。4.掛車。5.農(nóng)用運(yùn)輸車。（詳情見書）（二）車輛購置稅的納稅義務(wù)人

車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中,購置是指購買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為,這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。（三）車輛購置稅的稅率車輛購置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。注意：對納稅人自2017年1月1日至12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的乘用車,暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起,恢復(fù)按10%的法定稅率征收車輛購置稅。三、車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)

實(shí)行從價定率、價外征收的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)稅車輛的價格即計(jì)稅價格就成為車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：（一）購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價格的確定

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格,為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用,不包括增值稅稅款。（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價格的確定

納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價格為計(jì)稅依據(jù),組成計(jì)稅價格按下列公式計(jì)算:計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

（三）其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅價格的規(guī)定

納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價格,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價格核定。（四）最低計(jì)稅價格作為計(jì)稅依據(jù)的確定

現(xiàn)行車輛購置稅條例規(guī)定:納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,申報的計(jì)稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格,又無正當(dāng)理由的,計(jì)稅價格為國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價格。

根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的不同情況,國家稅務(wù)總局對以下幾種情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價格規(guī)定如下:(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛,其底盤發(fā)生更換,其最低計(jì)稅價格按同類型新車最低計(jì)稅價格的70%計(jì)算。(2)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價格,為同類型新車最低計(jì)稅價格。

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算車輛購置稅實(shí)行從價定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

（一）購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

在應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)中，應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定：1.購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購置稅。2.支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。3.代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。4.銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價格。5.購買者支付的控購費(fèi)，是政府部門的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價格計(jì)稅。6.銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支計(jì)算，其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價外收入計(jì)算征稅。例題【例10-1】2017年2月，張某從某汽車銷售公司（增值稅一般納稅人）購買一輛排量為2.5L轎車供自己使用，支付含增值稅的價款220000元，另支付購置工具件和零配件價款2500元，車輛裝飾費(fèi)4500元，代收保險費(fèi)等7000元，所支付的各項(xiàng)價款均由汽車銷售公司開具“機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。請計(jì)算張某應(yīng)納車輛購置稅。解析：（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零配件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計(jì)稅價格中征收車輛購置稅，以防止納稅人采取“化整為零”方式侵蝕稅基。（2）支付的車輛裝飾費(fèi)，應(yīng)作價外費(fèi)用并入計(jì)稅價格中計(jì)稅。（3）代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。題目中代收保險費(fèi)的發(fā)票由汽車銷售公司（受托方）開具，應(yīng)視作代收單位價外收費(fèi)，購買者支付的價費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅價格中一并征稅；（4）該汽車銷售單位給張某開具的發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計(jì)算應(yīng)納車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅稅額的計(jì)稅價格。計(jì)稅價格=（220000+2500+4500+7000）÷（1+17%）=200000（元）應(yīng)納稅額=200000×10%=20000（元）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算例題【例10—2】某4S店本月進(jìn)口9輛商務(wù)車（非新能源或節(jié)約能源車輛），海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為40萬元/輛，本月已經(jīng)銷售4輛，3輛仍放置在展廳待售，2輛本店自用。已知商務(wù)車使用關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為20%。有關(guān)本月該4S店應(yīng)繳納的車輛購置稅應(yīng)為多少？解析：

雖然4S店本月進(jìn)口商務(wù)車9輛，但是只對其自用的2輛征收車輛購置稅。當(dāng)月銷售的由取得商務(wù)車自用的一方納稅，展廳待售的3輛暫時無需繳納。因此：組成計(jì)稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費(fèi)稅稅率）=40×（1+25%）÷（1—20%）×2=125（萬元）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×稅率=125×10%=12.5（萬元）（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計(jì)稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車輛購置稅。應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價格×稅率例題【例10—3】某客車制造廠將資產(chǎn)的一輛某型號的客車，用于本廠后勤服務(wù)，該廠在辦理車輛上牌落籍前，出具該車的發(fā)票，注明金額120000元，并按此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。經(jīng)審核，國家稅務(wù)總局對該車同類型車輛核定的最低計(jì)稅價格為140000元，計(jì)算該車應(yīng)納車輛購置稅。解析：應(yīng)納稅額=140000×10%=14000（元）（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算

減免稅車輛改變用途或使用性質(zhì)的，應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價格的一定比例確定計(jì)稅價格征稅。應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率

例題【例10-4】回國服務(wù)的留學(xué)人員王某于2014年4月10日用現(xiàn)匯購買了一輛個人自用國產(chǎn)小汽車,該車規(guī)定使用年限為10年。2016年5月,王某將該車轉(zhuǎn)讓給張某,轉(zhuǎn)讓價為138000元,并于5月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。已知該小汽車初次辦理納稅申報時確定的計(jì)稅價格為180000元。計(jì)算張某應(yīng)納車輛購置稅元。解析：應(yīng)納稅額=18000×(1-2×10%)×10%=14400(元)2.未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價格×稅率五、車輛購置稅的稅收優(yōu)惠（一）車輛購置稅減稅、免稅的具體規(guī)定我國車輛購置稅實(shí)行法定減稅免稅。減稅、免稅范圍的具體規(guī)定是：1.外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅。2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅。3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅。4.有過規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或減稅。。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，上述其他情形的車輛，目前主要有以下幾種：（1）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛免稅。（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車。（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車免稅5.自2004年10月1日起，對三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購置稅；6.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅：（1）從2014年9月1日到2017年年底，對獲得許可在中國境內(nèi)銷售(包括進(jìn)口)的純電動以及符合條件的插電式(含增程式)混合動力、燃料電池三類新能源汽車，免征車輛購置稅。（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。（二）車輛購置稅的退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機(jī)構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)。六、車輛購置稅的征收管理（一）納稅申報納稅人辦理納稅申報時應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購置稅納稅申報表》（以下簡稱納稅申報表），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅申報資料進(jìn)行審核，確定計(jì)稅依據(jù)，征收稅款，核發(fā)完稅證明。1.納稅人應(yīng)到下列地點(diǎn)辦理車輛購置稅納稅申報：（1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；（2）不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。2.車輛購置稅的納稅申報車輛購置稅實(shí)行一車一申報制度。3.納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。4.免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓發(fā)應(yīng)當(dāng)自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新申報免稅。5.納稅人辦理納稅申報時應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報表，同時提供以下資料：（1）納稅人身份證明；（2）車輛價格證明；（3）車輛合格證明；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。6.免稅條件消失的車輛，納稅人在辦理納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報表，同時提供以下資料：（1）發(fā)生二手車交易行為的，提供納稅人身份證明、《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《車輛購置稅完稅證明》正本原件；（2）未發(fā)生二手車交易行為的，提供納稅人身份證明、完稅證明正本原件及有效證明資料。（二）納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)等車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。（三）納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。四）納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起6日申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

（五）繳稅方法1.車輛購置稅的繳款方法車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報核繳（2）集中征收繳納（3）代征、代扣、代收2.車輛購置稅的繳稅管理（1）稅款繳納方式。納稅人在申報納稅時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一次性繳納車輛購置稅。稅款的繳納方式主要有：現(xiàn)金支付，支票、信用卡和電子結(jié)算及委托銀行代收，銀行劃轉(zhuǎn)等。（2）完稅憑證及使用要求。完稅憑證是納稅人依照稅法規(guī)定繳納稅款的各種憑證的總稱。第二節(jié)印花稅PART01案例導(dǎo)入某電廠與某運(yùn)輸公司簽訂了兩份運(yùn)輸合同：第一份合同載明的金額合計(jì)500000元（運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)并未分別記載）；第二份合同中注明運(yùn)費(fèi)300000元、保管費(fèi)100000元。請問：電廠就簽訂的這兩份合同應(yīng)該繳納印花稅嗎？如果需要繳納，那么需要繳納多少印花稅？第二節(jié)印花稅一、印花稅概述

印花稅，是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。（二）印花稅的特點(diǎn)1.覆蓋面廣2.稅率低,稅負(fù)輕3.納稅人自行完稅4.多繳不退不抵二、印花稅的征稅對象、納稅人和稅目稅率（一）印花稅的征稅對象印花稅對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收,沒有列舉的不征收。具體征稅對象范圍包括以下五大類：1.經(jīng)濟(jì)合同；2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權(quán)利、許可證照；5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。（二）印花稅的納稅義務(wù)人

印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。包括：1.合同人。2.立據(jù)人。3.立賬簿人。4.領(lǐng)受人。5.使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。（三）印花稅的稅目和稅率1.稅目（共13個），包括：（1）購銷合同。（2）加工承攬合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同。（6）貨物運(yùn)輸合同。（7）倉儲保管合同。（8）借款合同。（9）財(cái)產(chǎn)保險合同。（10）技術(shù)合同。（12）營業(yè)賬簿。（13）權(quán)利、許可證照。2.稅率

采用比例稅率和定額稅率。（1）比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。①借款合同，適用0.05‰的稅率。②購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，適用0.3‰的稅率。③加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿，適用0.5‰的稅率。④財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財(cái)產(chǎn)保險合同，適用1‰的稅率。（2）定額稅率。權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，均為按件貼花，稅額為5元。三、印花稅的計(jì)算印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額。具體規(guī)定為：1．購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。2．加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：（1）對于由委托方提供主要原材料或原料的，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。（2）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額，應(yīng)分別計(jì)稅：加工費(fèi)金額按加工承攬合同適用0.5‰稅率計(jì)稅，原材料金額按購銷合同適用0.3‰稅率計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金額，而只有混合的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同，適用0.5‰稅率計(jì)稅貼花。3.建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。4.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。5.財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅金額為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。6.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），但不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。7.倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲保管費(fèi)用。8.借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。9.財(cái)產(chǎn)保險合同的計(jì)稅依據(jù)為保險費(fèi)收入，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(fèi)。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。12.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額；其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。實(shí)收資本，包括現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和材料物資。資本公積，包括接受捐贈、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額，資本溢價等。13.權(quán)利許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.應(yīng)稅憑證以金額、收入、費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。2.同一憑證，在有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。3.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計(jì)算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。4.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。5.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。6.有些合同，在簽訂時無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。7.應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。8.對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算納稅；跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)于其所在地計(jì)算貼花。9．商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對此，應(yīng)按合同所在的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅。合同未列金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依據(jù)國家牌價或者市場價格計(jì)算應(yīng)納稅額。10．施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)稅貼花。11.在我國，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。12．對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。13．印花稅票為有價證券，其票面金額以人民幣為單位，分為1角、2角、