第十章財務(wù)控制

1財務(wù)管理主編朱莉云第十章

財務(wù)控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，了解財務(wù)控制的概念、特征、編制基礎(chǔ)和種類；掌握責(zé)任中心的定義、各責(zé)任中心的業(yè)績評價方法和評價指標(biāo)的計算；明確內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的概念和確定方法。

2財務(wù)管理主編朱莉云第一節(jié)財務(wù)控制概述

一、財務(wù)控制的含義和特征

（一）財務(wù)控制的含義控制是指對客觀事物進行約束和調(diào)節(jié)，使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運行的過程。財務(wù)控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實及實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。在企業(yè)的經(jīng)濟控制系統(tǒng)中，財務(wù)控制系統(tǒng)是最具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性的子系統(tǒng)。

3財務(wù)管理主編朱莉云第一節(jié)財務(wù)控制概述

（二）財務(wù)控制的特征

1.以價值控制為手段2.以綜合經(jīng)濟業(yè)務(wù)為控制對象3.以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容4財務(wù)管理主編朱莉云第一節(jié)財務(wù)控制概述

二、財務(wù)控制的基本原則

1.目的性原則

2.充分性原則

3.及時性原則

4.認(rèn)同性原則

5.經(jīng)濟性原則

6.客觀性原則

7.靈活性原則

8.適應(yīng)性原則

9.協(xié)調(diào)性原則

10.簡明性原則

5財務(wù)管理主編朱莉云第一節(jié)財務(wù)控制概述三、財務(wù)控制的基礎(chǔ)

（一）組織保證

（二）制度保證（三）預(yù)算目標(biāo)（四）會計信息（五）信息反饋系統(tǒng)（六）獎罰制度6財務(wù)管理主編朱莉云第一節(jié)財務(wù)控制概述四、財務(wù)控制的種類（一）按控制的時間，分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制和事后財務(wù)控制。

（二）按控制的主體，分為出資者財務(wù)控制、經(jīng)營者財務(wù)控制和財務(wù)部門的財務(wù)控制。

（三）按控制的依據(jù)，分為預(yù)算控制和制度控制。

（四）按控制的對象，分為收支控制和現(xiàn)金控制（或貨幣資金控制）。

（五）按控制的手段，分為定額控制和定率控制，也可以稱為絕對控制和相對控制。

7財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

一、責(zé)任中心的概念

所謂責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。二、責(zé)任中心的特征（一）責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體（二）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件（三）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的（四）責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動（五）責(zé)任中心便于進行責(zé)任會計核算或單獨核算8財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

三、成本中心（一）成本中心的概念

成本中心是其責(zé)任者只對其成本負責(zé)的單位，即只對成本或費用負責(zé)的責(zé)任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責(zé)。

（二）成本中心的類型1.基本成本中心和復(fù)合成本中心2.技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心

9財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

（三）成本中心的特點成本中心相對于利潤中心和投資中心有自身的特點，主要表現(xiàn)在：

1.成本中心只考評成本費用而不考評收益2.成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任10財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

可控成本與不可控成本凡是責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；凡是責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本。

可控成本必須同時具備以下四個條件：（1）可以預(yù)計，即成本中心能夠事先知道將發(fā)生哪些成本以及在何時發(fā)生；（2）可以計量，即成本中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行計量；（3）可以施加影響，即成本中心能夠通過自身的行為來調(diào)節(jié)成本；（4）可以落實責(zé)任，即成本中心能夠?qū)⒂嘘P(guān)成本的控制責(zé)任分解落實，并進行考核評價。11財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

（四）成本中心的考核指標(biāo)成本中心業(yè)績考評的主要內(nèi)容是將實際成本與責(zé)任成本進行比較，確定兩者差異的性質(zhì)、數(shù)額以及形成的原因，并根據(jù)差異分析的結(jié)果，對各責(zé)任中心進行獎懲，促使各責(zé)任中心調(diào)整行為誤差，保證責(zé)任的完成。成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標(biāo)成本（費用）變動額=實際責(zé)任成本（費用）-預(yù)算責(zé)任成本（費用）成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費用）×100%12財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心四、利潤中心

（一）利潤中心的概念一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。13財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心（二）利潤中心的類型

1.自然的利潤中心，指在外界市場上銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得實際收入、給企業(yè)帶來利潤的利潤中心。

2.人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。14財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心（三）利潤中心的成本計算對利潤中心的成本計算，通常有兩種方式可供選擇：（1）利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽＿@種方式主要適應(yīng)于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o須進行共同成本分?jǐn)偟膱龊?，按這種方式計算出的盈利不是通常意義上的利潤，而是相當(dāng)于“邊際貢獻總額”。（2）利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。這種方式適合于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟膱龊稀?5財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心（四）利潤中心的考核指標(biāo)

利潤中心的考核指標(biāo)為利潤，通過比較一定期間實際實現(xiàn)的利潤與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤，可以評價其責(zé)任中心的業(yè)績。（1）當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標(biāo)如下：利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（2）當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)包括：利潤中心邊際貢獻總額；利潤中心負責(zé)人可控利潤總額；利潤中心可控利潤總額等。16財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心[例10－2]某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心。本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1200000元，銷售變動成本為850000元，該中心負責(zé)人可控固定成本為80000元，中心負責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負擔(dān)的固定成本為90000元。則該中心實際考核指標(biāo)分別為：利潤中心邊際貢獻總額＝1200000-850000＝350000（元）利潤中心負責(zé)人可控利潤總額＝350000-80000＝270000（元）利潤中心可控利潤總額＝270000-90000＝180000（元）17財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心五、投資中心（一）投資中心的概念投資中心是指既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。（二）投資中心的考核指標(biāo)1.投資利潤率投資利潤率又稱投資報酬率，是指投資中心所獲得利潤與投資額之間的比率。18財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心2.剩余收益率剩余收益是一個絕對數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額（或資產(chǎn)占用額）按規(guī)定或預(yù)期的最低報酬率計算的收益。其計算公式為：剩余收益=利潤-投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率19財務(wù)管理主編朱莉云第二節(jié)責(zé)任中心

以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)，各投資中心只要投資報酬率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該項投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。剩余收益指標(biāo)有兩個特點：（1）體現(xiàn)投入、產(chǎn)出關(guān)系;

（2）避免本位主義。20財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

一、責(zé)任預(yù)算（一）責(zé)任預(yù)算的含義責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。責(zé)任預(yù)算是對企業(yè)內(nèi)部各類責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的實際責(zé)任的數(shù)量說明，既是責(zé)任中心的努力目標(biāo)和控制依據(jù)，又是考核各責(zé)任中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。

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第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

（二）責(zé)任預(yù)算的編制責(zé)任預(yù)算的編制程序一般有如下兩種：（1）一種是以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。（2）一種是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo),由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。22財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核二、責(zé)任報告（一）責(zé)任報告的含義責(zé)任報告是對各個責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。責(zé)任報告也稱業(yè)績報告、績效報告，它是根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。

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第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核

（二）責(zé)任報告的形式責(zé)任報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。將責(zé)任預(yù)算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報表予以列示是責(zé)任報告的基本形式。在揭示差異時，還必須對重大差異予以定量分析和定性分析。定量分析旨在確定差異的發(fā)生程度，定性分析旨在分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)這些原因提出改進建議。24財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核（三）責(zé)任報告的編制為了編制各責(zé)任中心的責(zé)任報告，必須進行責(zé)任會計核算，即要以責(zé)任中心為對象組織會計核算工作，具體做法有兩種：（1）“雙軌制”（2）“單軌制25財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核三、責(zé)任業(yè)績考核責(zé)任業(yè)績考核是指以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實施獎罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。（1）成本中心業(yè)績考核（2）利潤中心業(yè)績考核（3）投資中心業(yè)績考核26財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義所謂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格就是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進行內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標(biāo)準(zhǔn)。

2、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類（1）市場價格（2）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格（3）變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格（4）全部成本轉(zhuǎn)移價格27財務(wù)管理主編朱莉云

第三節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與業(yè)績考核（二）內(nèi)部結(jié)算1、內(nèi)部結(jié)算的含義內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務(wù)。2、內(nèi)部結(jié)算的方式（1）內(nèi)部支票結(jié)算方式（2）轉(zhuǎn)賬通知單方式。（3）內(nèi)部貨幣結(jié)算方式28財務(wù)