第五章產(chǎn)品成本計算方法概述

第五章

產(chǎn)品成本計算方法概述

第一節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點一、企業(yè)的生產(chǎn)按工藝過程的特點劃分二、企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點劃分

一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點（一）企業(yè)生產(chǎn)按工藝過程的特點劃分

單步驟生產(chǎn):簡單生產(chǎn)

多步驟生產(chǎn):復(fù)雜生產(chǎn)

1、單步驟生產(chǎn)：亦稱簡單生產(chǎn)

（1）單步驟生產(chǎn)的定義：單步驟生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷，不能分散在不同工作地點進行的生產(chǎn)。（2）特點：其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般比較短，通常沒有自制半成品或其他中間產(chǎn)品，而且產(chǎn)品由于工藝過程的特點決定了只能由一個企業(yè)獨立完成，而不能由幾個企業(yè)協(xié)作進行生產(chǎn)。（3）單步驟生產(chǎn)的典型企業(yè)

發(fā)電、采掘等企業(yè)，就是簡單生產(chǎn)的典型企業(yè)。2、多步驟生產(chǎn)：亦稱復(fù)雜生產(chǎn)

（1）多步驟生產(chǎn)的定義多步驟生產(chǎn)是指生產(chǎn)工藝過程可以間斷且由若干生產(chǎn)步驟所組成的生產(chǎn).（2）特點：其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一般較長，，有半成品或中間產(chǎn)品，而且可以由幾個企業(yè)或車間協(xié)作進行生產(chǎn)，因此，也稱為復(fù)雜生產(chǎn)。

（3）多步驟生產(chǎn)的分類多步驟生產(chǎn)按其產(chǎn)品生產(chǎn)過程的加工方式不同，可分為A、連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)：是指從原材料投入生產(chǎn)以后，需經(jīng)過若干連續(xù)的加工步驟直到最后生產(chǎn)出產(chǎn)成品。特點：前一個步驟生產(chǎn)出來的半成品，是后一個加工步驟的加工對象，直到最后加工步驟才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品。屬于這種連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的典型企業(yè)如鋼鐵、紡織企業(yè)等。

B、裝配式復(fù)雜生產(chǎn)，或稱平行式加工生產(chǎn)是指將原材料投入生產(chǎn)后，在各個步驟進行平行加工，制造成產(chǎn)成品所需的各種零件和部件，最后，再將各生產(chǎn)步驟的零部件組裝成為產(chǎn)成品。屬于這種裝配式復(fù)雜生產(chǎn)的典型企業(yè)如機床、汽車企業(yè)等。

一、企業(yè)的生產(chǎn)類型及其特點（二）企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點劃分企業(yè)的生產(chǎn)，按生產(chǎn)組織的特點劃分，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)等三種類型。

大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)1、大量生產(chǎn)（1）大量生產(chǎn)的定義大量生產(chǎn)是指不斷地重復(fù)生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）特點：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較少，各種產(chǎn)品的產(chǎn)量較大,一般是采用專業(yè)設(shè)備重復(fù)進行生產(chǎn)，專業(yè)化水平較高。（3）大量生產(chǎn)的典型企業(yè)例如紡織、采掘、冶金等企業(yè)，就是大量生產(chǎn)的典型企業(yè)；2、成批生產(chǎn)（1）成批生產(chǎn)的定義成批生產(chǎn)：是指按照預(yù)先確定的產(chǎn)品批別和數(shù)量，輪番進行若干種產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）類型：成批生產(chǎn)按照批量的大小，劃分為大批生產(chǎn)：類似于大量生產(chǎn)小批生產(chǎn)：類似于單件生產(chǎn)。（3）成批生產(chǎn)的典型企業(yè)

服裝、機床等企業(yè)，就是成批生產(chǎn)的典型企業(yè)；3、單件生產(chǎn)（1）單件生產(chǎn)的定義單件生產(chǎn)是根據(jù)各定貨單位的要求，生產(chǎn)某種規(guī)格、型號、性能等特定產(chǎn)品的生產(chǎn)。（2）特點：品種多，每一定單產(chǎn)品數(shù)量少，一般不重復(fù)生產(chǎn)，專業(yè)化程度不高，通常采用通用設(shè)備進行加工。（3）單件生產(chǎn)的典型企業(yè)

例如造船、重型機械等企業(yè)，就是單件生產(chǎn)的典型企業(yè)。

（三）由1、2組成的生產(chǎn)類型：上述兩種分類之間存在著一定的聯(lián)系。A、單步驟生產(chǎn)：一定是大量生產(chǎn)。B、連續(xù)式多步驟生產(chǎn)：可以是成批也可以是大量生產(chǎn)；C、裝配式多步驟生產(chǎn)：可以組織為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)或單件生產(chǎn)組合類型：（1）大量大批單步驟生產(chǎn)（2）大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)（3）大量大批平行式加工多步驟生產(chǎn)（4）單件小批平行式加工多步驟生產(chǎn)二、生產(chǎn)特點及成本管理要求對成本計算方法的影響一、生產(chǎn)類型的特點對成本計算方法的影響

二、成本管理的要求對成本計算方法的影響

三、成本計算的輔助方法

（一）成本計算的時空觀

易庭源：（羅飛主編成本會計亦用）所謂成本計算就是對某一單位某一時期生產(chǎn)的某（種）產(chǎn)品，運用一定的程序和方法，匯集其所發(fā)生的費用總額與產(chǎn)量，從而求出該單位該時期生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程

任何產(chǎn)品都是在一定時空范圍內(nèi)生產(chǎn)出來的，因此進行成本計算一定要有時空觀。詳細地說，進行成本計算，首先要確定的是計算什么產(chǎn)品的成本，此外還要確定該產(chǎn)品是在什么地點、什么時期生產(chǎn)出來。也就是說，成本計算主要由三個因素構(gòu)成：什么產(chǎn)品、什么地點、什么時期——也即成本計算對象、成本計算空間范圍（成本計算部門）、成本計算時間范圍（成本計算期）。不僅不同企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品其成本不同，而且即使是同一企業(yè)生產(chǎn)的同一產(chǎn)品其不同月份的成本也不同。成本計算的主要因素什么產(chǎn)品——成本計算對象什么地點——成本計算空間范圍（成本計算部門或主體）

什么時期——成本計算時間范圍（成本計算期）二、生產(chǎn)特點及成本管理要求對成本計算方法的影響

生產(chǎn)類型的特點對產(chǎn)品成本計算方法的影響，主要表現(xiàn)在三個方面，即成本計算對象、成本計算期、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配問題。

成本計算對象

成本計算期

在產(chǎn)品的成本計算

（二）生產(chǎn)特點對成本計算對象的影響

1、成本計算對象的概念成本計算對象是指企業(yè)為了計算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費用的各個對象，即成本費用的承擔者。通俗地講就是計算什么的成本。成本計算的最終對象是各種產(chǎn)品，但這并不等于在成本計算中一定就直接以各種產(chǎn)品為對象。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，工業(yè)企業(yè)成本計算對象可能是產(chǎn)品品種，也可能是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品生產(chǎn)步驟2、成本計算對象的確定成本計算對象應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)的特點來確定如在大量大批簡單生產(chǎn)的企業(yè)里，一般產(chǎn)量較大，生產(chǎn)過程不能間斷，所以，它是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象的；在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，由于其生產(chǎn)過程是可以間斷的，因而，不僅可以計算出每種產(chǎn)品的成本，而且還可以計算出各個步驟半成品的成本。所以，它的成本計算對象就是每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟的成本；在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，它一般是按客戶的訂單或批別來組織生產(chǎn)的。在進行成本計算時，要求計算每一訂單產(chǎn)品或每批產(chǎn)品的成本。成本計算對象的確定

工藝過程

生產(chǎn)組織

管理要求

成本計算對象單步驟生產(chǎn)大量大批產(chǎn)品品種多步驟生產(chǎn)大量大批不分步產(chǎn)品品種大量大批分步計算品種和生產(chǎn)步驟小批單件產(chǎn)品批別或件別成本計算對象的確定，是設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的前提；也是構(gòu)成成本計算方法的主要標志，因而成本計算對象也是區(qū)別各種成本計算基本方法的主要標志（三）對生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序的影響生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序是指生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、燃料、動力、工資、折舊等要素費用，通過一系列歸集和分配手續(xù)，最后匯總計入產(chǎn)品成本的方法和步驟1、大量生產(chǎn)單一產(chǎn)品——直接計入2、小批單件裝配式生產(chǎn)

-->直接計入

-->間接計入3、大量大批裝配式生產(chǎn)：由于構(gòu)成產(chǎn)品的另、部件都是成批或大量生產(chǎn)的，為了計算產(chǎn)品的成本，有時需要先計算另、部件成本，再計算由另、部件裝配成的產(chǎn)成品成本。

A另部件成本\B另部件成本產(chǎn)成品成本

……/

4、連續(xù)式加工生產(chǎn)：按生產(chǎn)步驟的順序計算各步驟的產(chǎn)品成本，直至最后計算出產(chǎn)成品成本第一步驟半成品成本-->第二步驟半成品成本-->….-->產(chǎn)成品成本(四)生產(chǎn)特點對成本計算期的影響1、成本計算期定義：每次計算完工產(chǎn)品成本的期間。即歸集生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品成本的起訖時間。2、類型：一般分定期和不定期兩種。計算產(chǎn)品成本的期間并不完全與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期或會計結(jié)算期一致。有時，產(chǎn)品成本計算期與會計結(jié)算期相一致，有時并不一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。

2、生產(chǎn)特點對其影響（1）大量大批生產(chǎn)-----按月定期計算：定期在每月末進行,與生產(chǎn)周期不一致。在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)里，在月內(nèi)一般都有大量的完工產(chǎn)品，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較短，由于隨時有完工產(chǎn)品，因此不能在產(chǎn)品完工的同時，就計算它的成本，而是定期地在月末進行計算。這時，產(chǎn)品的成本計算期與會計結(jié)算期一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致；（2）小批單件生產(chǎn)-----按生產(chǎn)周期計算：在某批、某件產(chǎn)品完工后計算,與生產(chǎn)周期一致在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，當每一訂單產(chǎn)品或每批產(chǎn)品未完工時，全部是在產(chǎn)品的成本，只有產(chǎn)品全部完工時，才能計算完工產(chǎn)品的成本，故其成本計算期是不固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，但與會計結(jié)算期不一致。

注意：不論產(chǎn)品成本計算期是否定期，并不影響成本計算工作的定期進行，即每月仍需將發(fā)生的成本費用及時進行歸集和分配，計入有關(guān)產(chǎn)品成本，只是平時不一定結(jié)算完工產(chǎn)品成本（五）生產(chǎn)特點對在產(chǎn)品成本計算的影響

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本1、單步驟-----不必分配2、大量大批多步驟-----需要分配3、小批單件多步驟——不必分配三、產(chǎn)品成本計算的主要方法

（一）產(chǎn)品成本計算的基本方法以成本計算對象為主要標志（或以其命名）的產(chǎn)品成本計算基本方法有三種:

1.品種法（大量大批單步驟生產(chǎn)）

2.分批法（小批單件多步驟生產(chǎn)）

3.分步法（大量大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)）一個企業(yè)究竟采用什么方法計算產(chǎn)品成本，除了受生產(chǎn)類型的特點影響外，還必須根據(jù)企業(yè)成本管理的要求，來選擇適合于本企業(yè)的成本計算方法。在大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)里，一般以每種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的加工步驟作為成本計算對象，采用分步法來計算產(chǎn)品成本。如果企業(yè)規(guī)模較小，成本管理上不要求計算產(chǎn)品所經(jīng)過加工步驟的成本，只要求計算出每種產(chǎn)品的成本，這時，可采用品種法計算產(chǎn)品成本。因此，企業(yè)選擇什么成本計算方法，除了要考慮生產(chǎn)類型的特點外，還要考慮成本管理的要求。成本計算的基本方法比較項目

品種法

分批法

分步法1.成本計算對象產(chǎn)品品種產(chǎn)品批別產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟2.生產(chǎn)組織大量大批生產(chǎn)小批單件生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)3.生產(chǎn)工藝單步驟或多步驟多步驟多步驟4.管理要求不要求分步計算不要分步計算要求分步計算5.計算主體全廠全廠各個步驟（車間）6.成本計算期按月計算按生產(chǎn)周期計算按月計算（二）產(chǎn)品成本計算的輔助方法。

1.分類法

2.定額法

之所以將這些方法歸屬為產(chǎn)品成本計算的輔助方法，并不是因為這些方法不重要，而是因為這些方法與企業(yè)的生產(chǎn)類型特點沒有直接聯(lián)系，也不涉及特定的成本計算對象的確定，并且不能單獨應(yīng)用，而必須與基本方法結(jié)合應(yīng)用。這些方法是為了解決成本計算或成本管理過程中的某一方面的需要而采用的?！緢D5－1】產(chǎn)品成本計算方法歸類圖產(chǎn)品成本計算方法輔助方法基本方法作業(yè)成本法標準成本法變動成本法定額法分類法分步法分批法品種法(三)各產(chǎn)品成本計算方法的實際運用

1、同時使用幾種成本計算方法計算成本

由于企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類很多，生產(chǎn)車間也很多，這樣，就有可能產(chǎn)生幾種成本計算方法同時使用的情況。有的企業(yè)不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的特點不同，其生產(chǎn)類型也可能不一樣，應(yīng)采用不同的成本計算方法計算產(chǎn)品成本。

2、結(jié)合使用幾種成本計算方法計算成本

由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特點不同，所經(jīng)過生產(chǎn)步驟的管理要求不同，所采用的成本計算方法也不一樣，可同時結(jié)