規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究教學(xué)案例

規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究1.1規(guī)范會(huì)計(jì)研究1.1.1規(guī)范會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)研究至少應(yīng)建立在以下理論的基礎(chǔ)之上：①規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。這是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的方法論基礎(chǔ)，其主導(dǎo)思想是圍繞政策行動(dòng)的福利后果進(jìn)行推理，重視研究過(guò)程的內(nèi)在邏輯性，其哲學(xué)基礎(chǔ)較為多樣。②經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。早期，作為規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要有倫理經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等；現(xiàn)代，作為規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要有新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)范性思想。1.1.2規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)及方法規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主要特征如下:第一，以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)。規(guī)范研究把一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對(duì)象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分析現(xiàn)象。第二，規(guī)范研究所得出的結(jié)論帶有主觀性和不可重復(fù)性。1.歸納法的基本步驟一般包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。目前會(huì)計(jì)理論研究的演繹法有兩種不同的邏輯推演思路：第一，會(huì)計(jì)假設(shè)→基本原則→準(zhǔn)則→具體程序；第二，目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。上述兩種演繹推導(dǎo)步驟的區(qū)別在于：前者以來(lái)自外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約作用；后者則把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（即使用者對(duì)信息的主觀需要）作為發(fā)展和制定會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。1.1.3規(guī)范會(huì)計(jì)研究?jī)?yōu)缺點(diǎn)分析規(guī)范會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是它從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性，這對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究具有重要意義。二是它可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題，也可用來(lái)解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。三是它同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的不足主要集中于以下三個(gè)方面:（1）方法論上存在著一定的缺陷。（2）規(guī)范會(huì)計(jì)理論的形成較側(cè)重定性分析而忽略定量分析，而純粹的定性分析可能難以揭示事物間微妙的區(qū)別和聯(lián)系，尤其當(dāng)分析過(guò)程中涉及到的變量較多時(shí)更是如此。（3）不利于深入開(kāi)展會(huì)計(jì)理論研究。1.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起是近四五十年的事情，通過(guò)這一研究方法所得到的會(huì)計(jì)理論被稱為實(shí)證會(huì)計(jì)理論，這是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的理論體系，旨在揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。1.2.1實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起因根據(jù)對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)的綜合，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起因主要有：首先，在西方國(guó)家，自20世紀(jì)30年代以來(lái)，實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)一直居于主流地位。其次，20世紀(jì)60年代末70年代初，西方各國(guó)進(jìn)入了一個(gè)高通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退相伴隨的“滯脹”時(shí)期。最后，第二次世界大戰(zhàn)之后，西方發(fā)達(dá)國(guó)家計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)滲入到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，其高速運(yùn)算能力使原本繁雜的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析變得易于進(jìn)行，使得數(shù)據(jù)收集和處理的難度和成本大大降低。1.2.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究及其理論基礎(chǔ)1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論基礎(chǔ)實(shí)證會(huì)計(jì)研究涉及的方法論基礎(chǔ)比較多，歸納而言主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：可證偽性、價(jià)值中立、可重復(fù)性。（1）可證偽性。從理論源流上看，可證偽性與實(shí)證哲學(xué)之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。（2）價(jià)值中立。價(jià)值中立是科學(xué)哲學(xué)觀的一個(gè)基本要求。（3）可重復(fù)性。規(guī)范研究的一個(gè)特點(diǎn)是受個(gè)人先驗(yàn)的價(jià)值觀以及思維方式等的影響，一方無(wú)法接受另一方的觀點(diǎn)，也無(wú)法理解另一方形成結(jié)論的過(guò)程。2.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)（1）有效市場(chǎng)假說(shuō)根據(jù)信息組所包含信息的不同，市場(chǎng)有效性還可進(jìn)一步劃分為三種類型：1）弱式有效。2）半強(qiáng)式有效。3）強(qiáng)式有效。（2）資本資產(chǎn)定價(jià)模型1.2.3實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程較為固定化，大致如下:（1）確立研究課題。較為常見(jiàn)的研究領(lǐng)域包括：①公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格等的影響因素；②公司為何采用這種信息披露策略；③選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素，等等。（2）尋找有關(guān)理論。（3）提出假設(shè)。（4）假設(shè)的可操作化。為了收集到檢測(cè)所需的實(shí)證數(shù)據(jù)，往往需要將假設(shè)具體化，使之具有可操作性。（5）設(shè)計(jì)研究方案。在實(shí)證研究中有兩種基本的設(shè)計(jì)方法：①實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。一般需將研究對(duì)象分成兩組，一組是測(cè)試組，另一組是對(duì)照組，將兩組的觀察結(jié)果進(jìn)行分析比較來(lái)體現(xiàn)實(shí)驗(yàn)的效果。②調(diào)查設(shè)計(jì)。社會(huì)調(diào)查的主要方法包括問(wèn)卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查及利用現(xiàn)有資料等。（6）分析數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)假設(shè)。（7）結(jié)論分析。除證實(shí)或否定假設(shè)外，研究者還應(yīng)對(duì)其研究結(jié)果加以引申，這一般從以下一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行：第一，說(shuō)明是否接受假設(shè)對(duì)現(xiàn)有理論的意義，指出現(xiàn)有理論的正確性或者需要重建或/和修正的必要性，并提出實(shí)際的思路做法；第二，討論研究結(jié)果的實(shí)際政策意義，包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、公司管理人員等意味著什么；第三，指出將來(lái)研究的方向。1.2.4實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)及受到的批評(píng)對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)，我們將通過(guò)比較分析其優(yōu)缺點(diǎn)來(lái)分別進(jìn)行闡述。1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要優(yōu)點(diǎn)（1）研究方法較為科學(xué)和精確。（2）具有較大的實(shí)踐意義。（3）拓展和深化了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。2.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的批評(píng)（1）關(guān)于方法論的批評(píng)。（2）關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的批評(píng)。（3）關(guān)于研究方法的批評(píng)。首先，實(shí)證會(huì)計(jì)的程序和方法僵硬而簡(jiǎn)單，絕大多數(shù)實(shí)證研究的文獻(xiàn)基本都遵循著“洋八股”式的程序，而且似乎看不出有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)；其次，實(shí)證會(huì)計(jì)理論缺乏說(shuō)服力，而且有不少是相互矛盾的。這可能是由以下兩個(gè)原因?qū)е碌?1)實(shí)證研究假設(shè)問(wèn)題。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中有紅利計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設(shè)，因此在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)往往都假定會(huì)計(jì)選擇起因于效率或者管理者的機(jī)會(huì)主義行為，這可能導(dǎo)致對(duì)問(wèn)題的過(guò)分簡(jiǎn)化。2)模型設(shè)定問(wèn)題。（4）影響會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)步。1.2.5實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要成果經(jīng)歷了兩個(gè)主要的發(fā)展階段：第一階段主要集中研究會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的行為問(wèn)題，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的信息含量進(jìn)行實(shí)證研究。第二階段則著重于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即會(huì)計(jì)政策選擇方面的實(shí)證研究。這一階段的研究主要集中在兩個(gè)方面：一是試圖解釋企業(yè)在有選擇機(jī)會(huì)的情況下為什么選擇了某一特定的會(huì)計(jì)程序和方法，而沒(méi)有選擇其他的會(huì)計(jì)程序和方法；二是試圖解釋企業(yè)是否是為了效益的原因而選擇了某一會(huì)計(jì)方法，即會(huì)計(jì)政策是預(yù)先選定的，用以減少代理成本。1.在會(huì)計(jì)信息的作用方面2.在會(huì)計(jì)程序變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格的影響方面3.在不同企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面4.在審計(jì)方面1.3規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)合實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的最大區(qū)別在于，前者更多的是描述現(xiàn)實(shí)、解釋事物的變化規(guī)律，說(shuō)明事物是什么，不進(jìn)行或少進(jìn)行價(jià)值判斷；后者更多的是建議、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，提出應(yīng)該如何做，有很強(qiáng)的主觀意識(shí)。然而作為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究的兩大主流，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)70年代末80年代初，曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”：規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重細(xì)枝末節(jié)的問(wèn)題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí)，因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無(wú)貢獻(xiàn)；實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，結(jié)果整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。1.4我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究及其成果4.4.1我國(guó)開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要性和可能性我國(guó)開(kāi)展實(shí)證會(huì)計(jì)研究有其必要性和可能性。1.必要性長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬規(guī)范會(huì)計(jì)研究，實(shí)證研究較為鮮見(jiàn)，這使得整個(gè)會(huì)計(jì)理論大廈缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基石，理論與實(shí)務(wù)有許多的脫節(jié)。2.可能性經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，我國(guó)的證券市場(chǎng)已初具規(guī)模。西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起與繁榮同證券市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展密不可分。1.4.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的發(fā)展歷程劃分為兩個(gè)階段：1.引進(jìn)和介紹階段（20世紀(jì)80年中期～20世紀(jì)90年代初）2.初步應(yīng)用階段（20世紀(jì)90年代初至今）1.4.3對(duì)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的簡(jiǎn)要回顧由于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)展的時(shí)間較短，研究領(lǐng)域相對(duì)集中，因此，本文僅對(duì)我國(guó)實(shí)證研究成果進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧。會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的信息系