國家稅收(第八版)第十八章-稅務(wù)行政法制

第十八章稅務(wù)行政法制（次重點章；熟悉）

◎?qū)W習目標：通過本章的學習,要求學生了解稅務(wù)行政處罰（復(fù)議、訴訟、賠償）的概念；熟悉稅務(wù)行政處罰的原則、設(shè)定和種類；掌握稅務(wù)行政處罰的主體、管轄及其程序；熟悉稅務(wù)行政復(fù)議的特點、受案范圍和管轄；掌握稅務(wù)行政復(fù)議的申請、受理和決定；熟悉稅務(wù)行政訴訟的原則、管轄、受案范圍、起訴和受理、審理和判決；熟悉稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償范圍、賠償程序、賠償方式與費用標準。一、稅務(wù)行政處罰

(一)稅務(wù)行政處罰的概念

稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)承擔行政責任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。(二)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(1)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定①全國人民代表大會及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。②國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。家稅務(wù)罰款。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰(2)種類罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰(三)稅務(wù)行政處罰主體與管轄

(1)主體縣以上稅務(wù)機關(guān)。各級稅務(wù)機內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格。但稅務(wù)所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個人實施罰款在2000元以下。

(2)管轄縣以上稅務(wù)機關(guān)。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰(四)稅務(wù)行政處罰的一般程序

(1)適用條件

情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件案件。(2)程序a.調(diào)查與審查。b.聽證：

范圍是對公民做出2000元以上，或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織做出10000元以上罰款的案件；要求聽證的當事人，應(yīng)當在收到“稅務(wù)行政處罰事項告知書”后3日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。c.決定。第一節(jié)稅務(wù)行政處罰(五)稅務(wù)行政處罰簡易程序(1)適用條件

一是案情簡單、事實清楚，違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人處款的違法案件。(2)基本程序出示稅務(wù)行政執(zhí)法證件→告知違法事實→聽取當事人申辯意見→填寫稅務(wù)行政處罰決定書并交付當事人(六)稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

稅務(wù)機關(guān)對當事人做出罰款行政處罰決定的，當事人應(yīng)當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。例：稅務(wù)機關(guān)對當事人作出罰款行政處定的，當事人繳納罰款的期限是在收到行政處罰決定書之日起的（）。A.10日內(nèi)B.15日內(nèi)C.30日內(nèi)D.45日內(nèi)第一節(jié)稅務(wù)行政處罰第一節(jié)稅務(wù)行政處罰解析：

稅務(wù)機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應(yīng)當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)對當事人每日按3%加處罰款。答案：B例：稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或其他組織作出20000元以上罰款的案件。（）第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)行政復(fù)議是指當事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人）不服稅務(wù)機關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)（復(fù)議機關(guān)）提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷等決定的活動。(一)稅務(wù)行政復(fù)議的概念第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(二)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍包括10項內(nèi)容(1)稅務(wù)機關(guān)做出的征稅行為①征收稅款、加收滯納金；②扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。(2)稅務(wù)機關(guān)做出的責令納稅人提供納稅擔保行為(3)稅務(wù)機關(guān)做出的稅收保全措施①書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付存款；②扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)。第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(4)稅務(wù)機關(guān)并未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為(5)稅務(wù)機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施①書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②拍賣扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)。(6)稅務(wù)機關(guān)做出稅務(wù)行政處罰行為①罰款；②役收非法所得；③停止出口退稅權(quán)。(7)稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議①不予審批減免稅或出口退稅；②不予抵扣稅款；③不予退還稅款；④不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；⑤不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；⑥不予認定為增值稅一般納稅人；⑦不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。(8)稅務(wù)機關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為(9)稅務(wù)機關(guān)做出通知出境管理機關(guān)阻止出境行為(10)稅務(wù)機關(guān)做出的其他稅務(wù)具體行政行為第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(三)稅務(wù)行政復(fù)議的受理、決定和執(zhí)行(1)稅務(wù)行政復(fù)議的受理復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)在5日內(nèi)進行審查，并決定不予受理或受理。

在稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行；但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請人認為需要停止執(zhí)行的；②復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；③申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；④法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(2)稅務(wù)行政復(fù)議的決定

復(fù)議機關(guān)應(yīng)當在自收到復(fù)議申請書之日起60日；根據(jù)審理的情況，分別做出復(fù)議決定。(3)稅務(wù)行政復(fù)議決定的執(zhí)行

復(fù)議決定書一經(jīng)送達即發(fā)生法律效力，申請人和被申請人應(yīng)當履行。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟

稅務(wù)行政訴訟是公民、法人和其它組織認為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當性進行審理并做出裁決的司法活動。(一)稅務(wù)行政訴訟的概念第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(二)稅務(wù)行政訴訟的原則(1)人民法院特定主管原則人民法院對稅務(wù)行政案件只有部分管轄權(quán)。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，人民法院只能受理因具體行政行為引起的稅務(wù)行政爭議案。(2)合法性審查原則除審查稅務(wù)機關(guān)是用權(quán)力、稅務(wù)行政處罰是否顯失公正外，人民法院原則上不直接判決變更。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(3)不適用調(diào)解原則稅收行政管理權(quán)是國家權(quán)力的重要組成部分，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)依自己意愿進行處置，因此，人民法院也不能對稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當事人進行調(diào)解。(4)起訴不停止執(zhí)行原則即當事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)所做出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。(5)稅務(wù)機關(guān)負舉證責任原則由于稅務(wù)行政行為是稅務(wù)機關(guān)單方依一定事實和法律做出的，只有稅務(wù)機關(guān)最了解做出該行為的證據(jù)。如果稅務(wù)機關(guān)不提供或不能提供證據(jù)，就可能敗訴。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(6)由稅務(wù)機關(guān)負責賠償?shù)脑瓌t依據(jù)《中華人民共和國國家賠償法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員因執(zhí)行職務(wù)不當，給當事人造成人身及財產(chǎn)損害，應(yīng)負擔賠償責任。(三)稅務(wù)行政訴訟受案范圍(1)稅務(wù)機關(guān)做出征稅行為一是征收稅款；二是加收滯納金；三是審批減免稅和出口退稅；四是稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代繳稅款行為。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(2)稅務(wù)機關(guān)做出的責令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔保行為

(3)稅務(wù)機關(guān)做出的行政處罰行為一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。(4)稅務(wù)機關(guān)做出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為(5)稅務(wù)機關(guān)做出的稅收保全措施一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付存款；二是扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(6)稅務(wù)機關(guān)做出的稅收強制執(zhí)行措施一是書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)抵繳稅款(7)認為符合法定條件申請稅務(wù)機關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為(8)稅務(wù)機關(guān)的下列復(fù)議行為a.是復(fù)議機關(guān)改變了原具體行政行為；b.是期限屆滿，稅務(wù)機關(guān)不予答復(fù)。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(四)稅務(wù)行政訴訟的起訴

(1)稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)不享有起訴，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機關(guān)只能做被告。且與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機關(guān)不能反訴。(2)稅務(wù)行政訴訟的五個條件①原告是行政管理相對方（公民、法人和其他組織）②被告是行使國家行政管理職權(quán)的行政機關(guān)，即作出具體行政行為的行政機關(guān)，做出具體行政行為的行政機關(guān)工作人員并不直接成為被告；第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟③原告提起訴訟是由于認為行政機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益；④必須是法律、法規(guī)明文規(guī)定當事人可以向人民法院起訴的行政爭議案件；⑤必須是在法律、法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院起訴。(3)起訴期限和必經(jīng)程序?qū)Χ悇?wù)機關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對其他具體行政行為不服的，當事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟(4）稅務(wù)機關(guān)做出具體行政行為時，未告知當事人訴權(quán)和起訴期限，致使當事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當事人實際知道訴權(quán)或者起訴期限時計算，但最長不得超過1年。第三節(jié)稅務(wù)行政賠償

稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及其工作人員的違法行為給納和其他稅務(wù)當事人的合法權(quán)益造成的損害，代表國家予以賠償?shù)闹贫取?一)稅務(wù)行政賠償?shù)母拍?二)稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件(1)稅務(wù)機關(guān)或者其工作人員的職務(wù)違法行為。(2)存在對納稅人和其他稅務(wù)當事人合法權(quán)益造成損害的事實。第三節(jié)稅務(wù)行政賠償(3)稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)實發(fā)生的損害事實存在因果關(guān)系。(三)稅務(wù)行政賠償?shù)恼埱髸r效

自稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認為違法之日起2年內(nèi)。(四)稅務(wù)行政賠償?shù)姆秶?/p>

(1)承擔賠償責任的情況①侵犯人身權(quán)；②侵犯財產(chǎn)權(quán)。第三節(jié)稅務(wù)行政賠償(2)不承擔賠償責任的情形①行政機關(guān)工作人員與行使職權(quán)無關(guān)的行為。②因納稅人和其他稅務(wù)當事人自己的行為致使損害發(fā)生的。(3)稅務(wù)行政賠償?shù)姆绞饺N方式：支付賠償金、返還財產(chǎn)、恢復(fù)原狀。第十八章稅務(wù)行政法制經(jīng)典考點◎◎經(jīng)典考題：判斷題；選擇題□□稅務(wù)行政處罰的類型有()。A.罰款B.沒收非法所得C.停止出口退稅權(quán)D.注銷稅務(wù)登記

考點：納稅人的權(quán)利與義務(wù)；【答案：A、B、C】□□稅務(wù)機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的,當事人繳納罰款的期限是在收到行政處罰決定書之日起()日內(nèi)。A.10B.15C.30D.45

考點;稅務(wù)行政處罰；【答案：B】□□稅務(wù)行政處罰的實施主體是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。但是稅務(wù)所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位、個人實施罰款額在1000元以上的稅務(wù)行政處罰。 ()

考點：稅務(wù)行政處罰；【答案：×】□□稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍包括()。A.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為B.稅務(wù)機關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為C.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為D.稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為考點：稅務(wù)行政復(fù)議；【答案：A、B、C、D】□□在稅務(wù)行政復(fù)議期間,可以停止執(zhí)行稅務(wù)具體行政行為的情形有()。A.申請人認為需要停止執(zhí)行的B.被申請人認為需要停止執(zhí)行的C.被申請人確實難以執(zhí)行的D.復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的

考點;

稅務(wù)行政復(fù)議；【答案：B、D】□□納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服的,可以申請行政復(fù)議,也可以直接向人民法院提起訴訟。()

考點;

稅務(wù)行政復(fù)議；【答案：×】□□稅務(wù)行政訴訟的受案范圍包括()。A.稅務(wù)機關(guān)作出的罰款行為B.稅務(wù)機關(guān)作出的復(fù)議行為C.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施D.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施考點;

稅務(wù)行政訴訟；【答