審計(jì)抽樣課件

第六章審計(jì)抽樣1主要內(nèi)容與要求1.了解判斷抽樣的一般程序與方法3.理解抽樣風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念與種類2.理解統(tǒng)計(jì)抽樣法的定義和優(yōu)缺點(diǎn)4.理解并掌握符合性測(cè)試中的屬性抽樣方法5.理解并掌握實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣方法重點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣法的操作過程抽樣風(fēng)險(xiǎn)的理解難點(diǎn)對(duì)固定樣本量的抽樣和單位平均估計(jì)抽樣的運(yùn)用過程的理解和掌握。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)3第一節(jié)審計(jì)抽樣及其一般程序與方法A公司C審計(jì)B銀行①99年無保留意見審計(jì)報(bào)告99年資產(chǎn)負(fù)債表和審計(jì)報(bào)告②貸款30萬＄③B在A破產(chǎn)后,起訴C4A公司◆1999年底，已處于資不抵債的狀態(tài)。◆但經(jīng)審計(jì)過的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，總資產(chǎn)已超過了250萬美元，且有近100萬美元凈資產(chǎn)?！籼摌?gòu)巨額會(huì)計(jì)分錄，隱瞞事實(shí)。

其中虛構(gòu)最大的一筆會(huì)計(jì)分錄是12月份將超過70萬美元的虛假銷售收入，記入應(yīng)收帳款的借方。B的律師認(rèn)為

審計(jì)人員應(yīng)該很輕易地查出A公司在1999年底的資產(chǎn)負(fù)債表中，虛增了70多萬美元的應(yīng)收帳款項(xiàng)目這一事實(shí)。這樣可使A公司報(bào)告的凈資產(chǎn)減少近70%;B銀行也就不可能貸給它如此大額的款項(xiàng)。大家有疑問的，可以詢問和交流可以互相討論下，但要小聲點(diǎn)C的律師認(rèn)為

審計(jì)主要是抽樣測(cè)試，而不是對(duì)所有帳目進(jìn)行詳細(xì)檢查。這17張假發(fā)票并未包含在被檢查的200多張發(fā)票之內(nèi)是不足為奇的。法庭裁決指出

雖然通常審計(jì)工作是建立在以抽樣為基礎(chǔ)的原則上的，但鑒于登記的12月份大額銷售收入性質(zhì)可疑，審計(jì)人員有責(zé)任對(duì)其進(jìn)行特別檢查。對(duì)于在日常商業(yè)過程中記入帳簿的帳戶來說，用抽樣和測(cè)試的方式來進(jìn)行查帳就已經(jīng)足夠了。然而，由于環(huán)境所決定，被告必須對(duì)12月份的應(yīng)收帳款進(jìn)行詳細(xì)的審查。

通過案例可以看出，審計(jì)抽樣有風(fēng)險(xiǎn)，為了降低這種風(fēng)險(xiǎn)，需要正確運(yùn)用審計(jì)抽樣，需要對(duì)抽樣技術(shù)有一個(gè)深刻了解。一、3種抽樣類型的含義和優(yōu)缺點(diǎn)任意抽樣法判斷抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法(重點(diǎn)掌握)11任意抽樣法◆是審計(jì)從詳查法向抽查法演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。◆審計(jì)人員運(yùn)用這種抽樣方法只是為了減少審計(jì)工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循?！粲捎谌我獬闃臃ㄊ侨我獾爻槿颖?，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，審計(jì)人員也承擔(dān)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。判斷抽樣法◆是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果?！敉我獬闃臃ㄏ啾?，判斷抽樣法前進(jìn)了一大步。◆成效取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。即判斷得正確，就會(huì)有成效；判斷不準(zhǔn)，缺乏客觀性，就會(huì)影響審計(jì)工作的效果。統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。一健全的內(nèi)部控制制度依據(jù)合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)允許審計(jì)人員計(jì)算樣本的可靠性及其風(fēng)險(xiǎn)（這是統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的主要區(qū)別）；允許審人員在他們?cè)敢饨邮艿娘L(fēng)險(xiǎn)程度下用數(shù)學(xué)的方法確定最優(yōu)的樣本容量，以避免夸大或縮小審計(jì)。充分的數(shù)學(xué)依據(jù)二三四統(tǒng)計(jì)抽樣法

科學(xué)的理論依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣法的優(yōu)缺點(diǎn)◆判斷：統(tǒng)計(jì)抽樣的適用性沒有判斷抽樣的適用性廣。統(tǒng)計(jì)抽樣法的主要優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，做到抽查適度的樣本數(shù)量，防止主觀的判斷，便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化；花費(fèi)較少的時(shí)間，取得較好的效果，提高了審計(jì)工作效率；審計(jì)結(jié)果更加客觀和可靠等等。盡管統(tǒng)計(jì)抽樣法有上述優(yōu)點(diǎn)，但其運(yùn)用難度大，要求審計(jì)人員有較高的數(shù)學(xué)水平；而且它不是任何場(chǎng)合都適用，即對(duì)資料殘缺不全的被審計(jì)單位以及揭露貪污舞弊的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)來說，不適宜采用統(tǒng)計(jì)抽樣法。17分析下面的觀點(diǎn)是否正確?

統(tǒng)計(jì)抽樣法有很多優(yōu)點(diǎn)，并解決了判斷抽樣法難以解決的問題，因此，統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生意味著判斷抽樣法的消亡。答案:

統(tǒng)計(jì)抽樣法的產(chǎn)生并不意味著判斷抽樣法的消亡。在審計(jì)實(shí)踐中，往往把統(tǒng)計(jì)抽樣法和判斷抽樣法結(jié)合使用，才能收到較好的審計(jì)效果。二、統(tǒng)計(jì)抽樣法的程序確定抽取樣本的數(shù)量確定抽取樣本的方式隨機(jī)數(shù)表系統(tǒng)選樣分層選樣整群選樣審計(jì)樣本的處理20練習(xí)：審計(jì)人員對(duì)A公司2007年第四季度編號(hào)為001-100的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，決定從中抽取5張進(jìn)行函證。要求：采用隨機(jī)數(shù)表抽樣法（從隨機(jī)數(shù)表第1欄第1行自上而下查，選用后3位）

三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和種類抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比抽樣風(fēng)險(xiǎn)的種類

22三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和種類審計(jì)人員在運(yùn)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有兩方面的不確定性因素，其中一方面的因素直接與抽樣相關(guān)，而另一方面的因素卻與抽樣無關(guān)。前者為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，后者為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。23抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴的可能性。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義和種類24信賴不足風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)保證效果降低效率

信賴過度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論錯(cuò)誤危險(xiǎn)很大符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試25第二節(jié)符合性測(cè)試中的屬性抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣3?！叱闃?固定樣本量抽樣1第二節(jié)符合性測(cè)試中的屬性抽樣

固定樣本量抽樣

是一種最為廣泛使用的屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用“多大比例”來回答問題。例如，用這種方法估計(jì)重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)，審計(jì)人員最后得出的結(jié)論一般是：“95%的可信賴程度說明重復(fù)支付的單據(jù)數(shù)占總體的2%～6%?！?7第二節(jié)符合性測(cè)試中的屬性抽樣（一）確定審計(jì)目的（二）定義誤差（三）定義審計(jì)對(duì)象總體（四）確定樣本選取方法（五）確定樣本量（六）選取樣本并進(jìn)行審查（七）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果28第二節(jié)符合性測(cè)試中的屬性抽樣

停－走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，若預(yù)期總體誤差大大高于實(shí)際誤差，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。停－走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。這種方法能夠有效的提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。29第二節(jié)符合性測(cè)試中的屬性抽樣

發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下,在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5%～1%之間的誤差。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)重大的誤差，如欺詐的憑據(jù)時(shí)，無論發(fā)生次數(shù)多少，審計(jì)人員都可能放棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底的檢查。若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，審計(jì)人員可得出下列結(jié)論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。30第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣123單位平均估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。這種方法適用范圍十分廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至在被審計(jì)單位缺乏基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)賬面記錄的情況下，都可以使用該方法。32第三節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的變量抽樣（一）確定審計(jì)目的（二）確定審計(jì)對(duì)象總體（三）確定樣本量（四）確定樣本選取方法（五）選取樣本并進(jìn)行審計(jì)（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果33審計(jì)人員在審計(jì)某公司的產(chǎn)成品帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入帳成本為5，900，000元。審計(jì)人員選取了200批樣本，帳面價(jià)值共計(jì)600，000元。經(jīng)與有關(guān)憑證及附件核對(duì)，發(fā)現(xiàn)200批中共有52批成本錯(cuò)誤。經(jīng)將錯(cuò)誤調(diào)整后，樣本的確定價(jià)值為582，000元。運(yùn)用下列估算方法，估算產(chǎn)品的總成本。比率估計(jì)法差額估計(jì)法本章思考題審計(jì)抽樣適用于分析性復(fù)核程序嗎？常用的概率選樣方法有哪些？單位平均估計(jì)抽樣的一般程序是什么？

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—《審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法》的主要內(nèi)容36主要學(xué)術(shù)詞匯1．審計(jì)抽樣2．統(tǒng)計(jì)抽樣3．非統(tǒng)計(jì)抽樣4．抽樣風(fēng)險(xiǎn)5．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)6．總體7．樣本8．隨機(jī)數(shù)表