第四章：輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算資料教程

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)了解工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用歸集的程序；理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的特點(diǎn)；了解制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的程序;熟練掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用分配的各種方法以及賬務(wù)處理。第五章結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算

制造費(fèi)用的核算

輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)

輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的分配

制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理

生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本的歸集三、輔助生產(chǎn)成本的分配四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只

提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。

不設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶

要素費(fèi)用賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”；其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用--輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。設(shè)置“制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶

要素費(fèi)用賬戶輔助生產(chǎn)成本賬戶

制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)”賬戶

第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。

直接分配法定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。

計(jì)算公式

該輔助生產(chǎn)車間直

某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額費(fèi)用分配率=————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、

行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間

間或行政管理=或行政管理等部等×費(fèi)用分配率

等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量

輔助生產(chǎn)費(fèi)用舉例某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表6-1）。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見表6－3）。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表6－１200X年8月車間:供電車間日期憑證摘要工資辦公費(fèi)折舊費(fèi)外購電力消耗材料其他支出合計(jì)轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費(fèi)2500025000分配工資費(fèi)用5400054000提取折舊費(fèi)2000020000分配其他費(fèi)用280001400042000外購電力費(fèi)用210000210000合計(jì)5400028000200002100002500014000351000本月轉(zhuǎn)出3523600表6-2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單200X年8月受益單位用電度數(shù)用修理工時(shí)供電車間修理車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用管理部門耗用

222002100001120097500148002730051035004001500200690合計(jì)3830006800

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表6－３200X年8月(直接分配法)接下頁項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603608000．9830750030135026000254802730025530修理車間340000629054．0550002702506003243069037320合計(jì)692360---571600-57910-62850根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本571600制造費(fèi)用57910管理費(fèi)用62850貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）352360——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）340000接上頁優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。

一次交互分配法

定義

一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行，第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。計(jì)算公式

第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用

間費(fèi)用分配率=———————————————— 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間

應(yīng)分配其他輔助=耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車

生產(chǎn)車間的費(fèi)用產(chǎn)車間勞務(wù)量×間費(fèi)用分配率第二階段的直接分配:

該輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)出 某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生費(fèi)用+費(fèi)用-費(fèi)用 間費(fèi)用分配率=———————————————————————————— 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量某基本生產(chǎn)車間、行政管理該基本生產(chǎn)車間或行政輔助生產(chǎn)車間等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用=管理等部門勞務(wù)耗用量×費(fèi)用分配率舉例

仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下(見表6－４)。

賬務(wù)處理如下：（１）交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）25500 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）20424 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）20424 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）25500（２）對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本570675 制造費(fèi)用57690 管理費(fèi)用63995 貸：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車間）357436 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車間）334924

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6－４2005年8月(一交互分配法)項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間3523603830000.922220020424修理車間34000068005051025500小計(jì)692360--對(duì)外分配供電車間3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理車間334924629053.2550002662506003195069036724小計(jì)692360--570675-57690-63995合計(jì)692360--570675-5769063995優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。

計(jì)劃成本分配法定義

計(jì)劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。對(duì)于按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，可列入“管理費(fèi)用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

計(jì)算公式各車間、部門應(yīng)分該車間、部門輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品

配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=的勞務(wù)耗用量×或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直分配轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本

分配的差異額=(接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額)-的分配數(shù)額舉例例1的資料為基礎(chǔ)，并假設(shè)每度電的計(jì)劃單位成本為1元，每小時(shí)修理計(jì)劃單位成本為55元，采用計(jì)劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見表6-5）：

賬務(wù)處理如下：根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）28050 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）22200 ——基本生產(chǎn)成本 582500 制造費(fèi)用 59000 管理費(fèi)用 65250 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）374000 ——輔助生產(chǎn)成本（修理車間）383000對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借:管理費(fèi)用 -14390 貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本 -14390

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6－５200X年8月(計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)目直接發(fā)生費(fèi)用分配數(shù)量計(jì)劃單位成本按計(jì)劃成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)差異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理車間3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合計(jì)692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-14390優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速度。但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確，會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費(fèi)用”科目中，則對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此，按計(jì)劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為4085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用直接分配法、交互分配法對(duì)供水和供電兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。

直接分配法①水費(fèi)單價(jià)＝4085/（82600－20000）＝0.0653(元）②電費(fèi)單價(jià)＝9020/（46000－6000）＝0.2255(元）③基本生產(chǎn)－甲產(chǎn)品耗用電費(fèi)＝0.2255×20600＝4645.30(元）④基本生產(chǎn)車間耗用水費(fèi)＝41000×0.0653＝2677.30（元）基本生產(chǎn)車間耗用電費(fèi)＝16000×0.2255＝3608.00（元）⑤行政管理部門耗用水費(fèi)＝16000×0.0653＝1044.80（元）行政管理部門耗用電費(fèi)＝2400×0.2255＝541.20（元）⑥專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用水費(fèi)＝5600×0.0653＝365.68（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用電費(fèi)＝1000×0.2255＝225.50（元）供水車間供電車間合計(jì)408590201310562600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量4100016000分配金額2677.303608.006285.30耗用數(shù)量160002400分配金額1044.80541.201586.00耗用數(shù)量56001000分配金額365.68225.50591.984085.009020.0013105.00會(huì)計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4645.30

制造費(fèi)用6285.30

管理費(fèi)用1586.00

銷售費(fèi)用591.98

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4085

－供電車間9020基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元〕供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量

直接分配法基本生產(chǎn)－－甲產(chǎn)品一次交互分配法1、交互分配：①電費(fèi)單價(jià)＝9020/46000＝0.1961（元）②水費(fèi)單價(jià)＝4085/82600＝0.0495(元）③供電車間耗用水費(fèi)＝20000×0.0495＝989.10（元）④供水車間耗用電費(fèi)＝6000×0.1961＝1176.52（元）⑤會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10 －供水車間1176.52 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10 －供電車間