第八章-變動成本法與管理決策01-副本知識課件

第八章變動成本法與管理決策

變動成本法概述變動成本法與完全成本法的比較變動成本法，原稱直接成本法，是美國會計學家哈里斯于1936年提出的。8.1變動成本法概述傳統(tǒng)的成本計算方法統(tǒng)稱為完全成本法或全部成本法。一、變動成本法的產(chǎn)生及其意義變動成本計算法下：產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工、變動性制造費用。但不包括固定性制造費用，所有固定成本均作為期間成本。二、變動成本法的特點

變動成本計算法以成本性態(tài)分析為基礎制造費用根據(jù)成本性態(tài)進行分類企業(yè)利潤由貢獻收益來確定貢獻毛益總額＝銷售收入總額-變動成本總額單位貢獻毛益＝銷售單價-單位變動成本§8.1所謂“貢獻毛益”,是指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動成本之后的余額，顯然，各種產(chǎn)品的貢獻毛益要用來補償整個企業(yè)的固定成本，補償之后還有余額，企業(yè)才能實現(xiàn)最終利潤。三、采用變動成本法的意義貢獻毛益是利潤來源之一。

（一）能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料每種產(chǎn)品的盈利能力可通過其“貢獻毛益”來綜合表現(xiàn)?！?.1又由利潤計算基本公式，可以得出三、采用變動成本法的意義§8.1貢獻毛益可以用兩種形式來反映:

比較兩式，顯然有

單位貢獻毛益×銷售量=貢獻毛益總額貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額單位貢獻毛益=銷售單價-單位變動成本利潤=銷售收入總額-（固定成本總額十變動成本總額）=貢獻毛益總額-固定成本總額貢獻毛益率+變動成本率=1三、采用變動成本法的意義有關貢獻毛益的計算還有兩個指標貢獻毛益率=（貢獻毛益總額/銷售收入總額）×100％或=（單位貢獻毛益/銷售單價）×100％變動成本率=（變動成本總額/銷售收入總額）×100％或=（單位變動成本/銷售單價）×100％顯然，它們之間有如下關系：§8.1（三）變動成本法便于和標準成本、彈性預算和責任會計等直接結(jié)合，在計劃和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。三、采用變動成本法的意義§8.1(二)采用變動成本可為正確地制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制，提供許多有價值的資料。8.2變動成本法與完全成本法變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩部分，尤其要把混合成本性質(zhì)的制造費用按生產(chǎn)量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分完全成本法首先要求把全部成本按其經(jīng)濟用途劃分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩部分，凡是在生產(chǎn)領域中為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的成本歸于生產(chǎn)成本，發(fā)生在流通領域和服務領域由于組織日常銷售或進行日常行政管理及資金籌集而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本。一、應用的前提條件不同

直接材料成本制造成本直接人工制造費用銷售費用非制造成本管理費用

二、產(chǎn)品成本構(gòu)成和流程不同產(chǎn)品成本期間成本§8.21.全部成本法下的成本構(gòu)成2．變動成本法下的成本構(gòu)成成本產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本變動銷售費用變動管理費用固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定制造費用§8.2二、產(chǎn)品成本構(gòu)成和流程不同表8-2變動成本法與完全成本法的劃分標準及產(chǎn)品成本構(gòu)成成本計算法變動成本法完全成本法劃分標準按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分的類別變動成本變動性生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用變動性非生產(chǎn)成本變動性銷售費用變動性管理費用固定成本固定性生產(chǎn)成本固定性制造費用非生產(chǎn)成本銷售費用管理費用固定性非生產(chǎn)成本固定性銷售費用固定性管理費用產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容變動性生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動性制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用§8.2[例8-1]假設某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當月生產(chǎn)8000件，每件直接材料30元，直接工資24元，變動性制造費用20元，全月發(fā)生的固定性制造費用160000元。在兩種成本法下其單位產(chǎn)品成本詳見表8-3。表8-3兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本計算表成本項目全部成本計算變動成本計算直接材料3030直接工資2424變動性制造費用2020固定性制造費用20-產(chǎn)品單位成本9474三、對“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”估價不同§8.2變動成本法下：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。三、對“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”估價不同§8.2完全成本法下：期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分固定成本。按完全成本法確定的稅前利潤＝按變動成本法所確定的稅前利潤四、稅前利潤和分期損益的計算不同

§8.2（一）產(chǎn)銷平衡時兩種成本計算方法所確定的分期損益相同即:當本期生產(chǎn)量＝銷售量時變動成本法下：本期所有固定成本（包括固定性制造費用）全部列支利潤表四、稅前利潤和分期損益的計算不同§8.2（二）在產(chǎn)銷不平衡時，兩種成本法所確定的分期損益就不同。1.當本期生產(chǎn)量>銷售量時：按全部成本法確定的稅前利潤>按變動成本法所確定的稅前利潤原因：全部成本法下：本期生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分留存，吸收了一定的固定成本四、稅前利潤和分期損益的計算不同2.當本期生產(chǎn)量<銷售量時變動成本法下：只有本期的固定成本全部列支利潤表§8.2按全部成本法確定的稅前利潤＜按變動成本法所確定的稅前利潤原因：全部成本法下：本期銷售的上期產(chǎn)品帶來了部分原屬上期的固定成本

變動成本法是為了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，對成本進行事前規(guī)劃和日?？刂贫a(chǎn)生的