企業(yè)涉稅會計核算

企業(yè)涉稅會計核算

第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

一、“應(yīng)交稅金”科目

印花稅、耕地占用稅不在木科目核算，增值稅在木科目下設(shè)三:個二級科目，其他各稅種

各設(shè)一個二級科目。

1.”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目☆（掌握）

（1）-（5）是設(shè)在借方的五個欄目，（6）-（9）是設(shè)在貸方的四個欄目。

（1）”進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄

注意：退貨時只能在借方用紅字沖賬。

（2）“已交稅金”專欄

核算在一個月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。

注意：在作賬務(wù)處理時，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記銀行存款。

（3）"減免稅款"專欄

例：糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食20,000元，

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款22600

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）26（H）

貸：補(bǔ)貼收入2600

（4）”出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

反映出口企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)免抵的稅額。

生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行免抵

退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣

的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅

款兩部分組成。

所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）”轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄

例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為340（）元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅為170（）元，貸方余額通

過借方“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入”未交增值?quot;二級科目。

（6）“銷項(xiàng)稅額”專欄

注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。

（7）”出口退稅”專欄

出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記"應(yīng)收補(bǔ)貼款一增值稅科目“、”應(yīng)

交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”科目，貸記本科目。

（8）”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"專欄

注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。

①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含

（9）”轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

注意：只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。

例：某企業(yè)1（）天納一次稅，」二、中旬已預(yù)繳稅款20萬元，月末，借方進(jìn)項(xiàng)30萬元,

貸方銷項(xiàng)46萬元，應(yīng)納稅16萬元。

多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金一未交增值稅4萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4萬

小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意,按征收率計算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。

補(bǔ)充：企業(yè)轉(zhuǎn)讓已使用過的汽車、設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的，也要通過”未

交增值稅”科目核算。

例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。

①取得轉(zhuǎn)讓收入時

借：銀行存款35萬

貸：固定資產(chǎn)清理33.654萬(35/1.04)

應(yīng)交稅金-未交增值才兌1.346萬(35/1.04*0.04)

②交稅時

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1.346萬

貸：補(bǔ)貼收入0.673萬(1.346*50%)

銀行存款0.673萬(1.346*50%)

2.”未交增值稅”明細(xì)科目

注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。

注意：教材新增加的納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。

國稅發(fā)【2004】112號文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了

進(jìn)一步明確：

（1）對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵

減增值稅欠稅。

（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計處理：增值

稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）”科目，貸記”應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。

若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅不兌額紅字借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記”應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目。

3.”增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶☆（掌握）

例：2003年的綜合題（一）第8筆業(yè)務(wù)：5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購

進(jìn)的甲材料用丁單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000無（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”

科H核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金850

元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入

庫（不考慮滯納金和罰款）。答案如下：

借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整1700

借：原材料850

貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整850

借：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅2550

注意：4—7屬流轉(zhuǎn)稅，與收入相關(guān)；8—10屬財產(chǎn)稅等，與收入無關(guān)，屬費(fèi)用支出。

11.”應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

注意：預(yù)繳多了，年終要反方向沖減，保證所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

例：全年預(yù)繳所得稅30萬元，

借：所得稅30萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅30萬

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅30萬

貸：銀行存款30萬

年終匯算清繳，多預(yù)繳10萬元

借：所得稅10萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅10萬

收到退稅款時

借：銀行存款10萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅10萬

14.”應(yīng)交土地增值稅"明細(xì)科目

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅

二、"主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目

注意：

不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，是收入的抵減科目，與收入

成配比關(guān)系。

三、”所得稅”科目

屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科H，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后

的本年利潤為稅后利潤。

四、“遞延稅款”科目

本科目屬負(fù)債類科目，在所得稅采用納稅影響會計法下使用。

例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，而稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)為10年。若

第1年會計利潤為100萬元，應(yīng)稅所得為200萬元，賬務(wù)處理為：

借：所得稅33萬

遞延稅款33萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅66萬

第六年會計上無折舊，會計利潤大，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅

遞延稅款

五、”以前年度損益調(diào)整”科目

注意：只有以前年度叔益類科目發(fā)生錯賬時才能使月本科H進(jìn)行調(diào)整。按新會計制度的

要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤分配一未分配利潤”，與“本年利潤”科目無關(guān)，與新的所得稅

申報表的要求一致。

例：某企業(yè)會計誤將職工體檢費(fèi)10萬元，計入”管理費(fèi)用”賬戶，次年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時

發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：

①借：應(yīng)付福利費(fèi)10萬

貸：以前年度損益調(diào)整10萬

②借：以前年度損益調(diào)整3.3萬

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅3.3萬

③借：以前年度損益調(diào)整6.7萬

貸：利潤分配一未分配利潤6.7萬

注意：以前年度價內(nèi)各種流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。

例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入10000元，誤計入”營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)

時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：

①借：以前年度損益調(diào)整330

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅300

一城建稅21

其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加9

②借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅108.9

貸：以前年度損益調(diào)整108.9

③借：利潤分配一未分配利潤221.1

貸：以前年度損益調(diào)整221.1

六、”補(bǔ)貼收入”科目

例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

借：補(bǔ)貼收入

貸：本年利潤

直接減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。

此外，要注意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。

七、"應(yīng)收補(bǔ)賬款”科目

注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅

款。

第二節(jié)工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆（掌握）

（一）供應(yīng)階段

1.按價稅合一記賬的情況

凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于

非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.按價稅分別記賬的情況

（1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

借：原材料

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理☆（掌握）

國稅發(fā)[2003]45號文對內(nèi)資企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時

要繳納企業(yè)所得稅。

【例6—5】A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備

價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)

正確的賬務(wù)處理為：

受贈時：

借：固定資產(chǎn)117,000

低值易耗品4,（）00

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值121,680

期末時；

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值121,680

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅40,154.40

資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備81,525.60

（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

在【例6一6】中，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是定額發(fā)票，按稅法規(guī)定，它是不可以抵扣的。

（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記”材料采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜?/p>

價款，貸記”應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

（7）對運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

注意：運(yùn)費(fèi)金額（包括貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）依7%計算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予打除。

從2003年12月1口起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅

人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運(yùn)雜費(fèi)寫在一起的不能

抵扣。

2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理

【例6—9】A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為2（）噸，取得專用發(fā)票上注明價款為l（X）,

OOO元，稅金17,000元，款項(xiàng)已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業(yè)正

確會計處理為：

借：原材料90,000（100,000/20*18）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15,300（90,000*17%）

待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢11,700（100,000/20*2/1.17）

貸：銀行存款117,000

（二）生產(chǎn)階段

1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),

外購貨物改變用途，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注意其與視同銷售相區(qū)別。

2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價值X適用稅率

（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價值彳（1一扣除率）X扣除率

（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

【例6—11】A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值

為80,000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420,000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值

為300,000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：

損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額

=80,000X（300,000/420,000）=57144（元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144X17%=9714（元）

相應(yīng)會計分錄為：

借：待處理財聲損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢89,714

貸：產(chǎn)成品80,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額綣出）9,714

（三）銷售階段

1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

【例6—12】A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批,應(yīng)收取款項(xiàng)1,049,600元,其中：價

款880,000元，稅金149,600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20,000元。則正確的會計處理為：

借：應(yīng)收賬款1,049,600

貸：產(chǎn)品銷售收入880,000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）149,60c

銀行存款20,000

【例6—131A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500,000元，不含稅

銷售價格為800,00（）元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：

計算銷項(xiàng)稅額=800000X17%=136000（元）

借：應(yīng)付利潤936,（）00

貸：產(chǎn)品銷售收入800,0C0

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136,000

借：利潤分配一應(yīng)付利潤936,000

貸：應(yīng)付利潤936,000

借：產(chǎn)品銷售成本500,（X）0

貸：產(chǎn)成品500,C00

2.出口貨物的賬務(wù)處理

注意：出口退稅時，企業(yè)自己計算退稅款時的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸：應(yīng)交稅金一

應(yīng)交增值稅（出口退稅），實(shí)際收到時，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款。

3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系：

共同點(diǎn)：非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于

這些方面屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企

業(yè)內(nèi)還是外，都是視同銷售。

投資與贈送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。

例：某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程,成本價8,000元，不含稅售價10,000元,

賬務(wù)處理如下

借：在建工程9,700

貸：庫存商品8,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1,700(10,000X17%)

4.帶包裝物銷存貨物的賬務(wù)處理

（1）單獨(dú)計價包裝物的賬務(wù)處理

【例6—15】A企業(yè)在月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50,0（）0元，隨同產(chǎn)品出包但單

獨(dú)計價的包裝物1,000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計

處理為：

借：應(yīng)收賬款68,500

貸：產(chǎn)品銷售收入50,000

其他業(yè)務(wù)收入8,547

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9,953

（2）逾期押金的賬務(wù)處理：

企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記”其他應(yīng)付款”等科目，貸記

”其他業(yè)務(wù)收入””應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

例：有一筆押金是2（X）0元，當(dāng)押金已逾期時，其賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.40

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.60

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

（四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

當(dāng)期應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+當(dāng)期出口退稅發(fā)生額）一

（上期留抵+當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

【例6—18】A企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計100,000元，本月

初”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方與額為20,000元，本月對外銷售貨物，取得銷項(xiàng)稅

額合計為21（）,00（）元。則A企業(yè)本月應(yīng)納增值稅=210,000—（100,000+20,000）=

90,000（元），月末，企業(yè)會計作如下正確賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）90,000

貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅90,000

次月初，企業(yè)依法申報繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅90,000元后，應(yīng)再作如下分錄：

借：應(yīng)交稅金一未交增值稅90,000

貸：銀行存款90,000

二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅的核算4

（-）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

換取貨幣的銷售例6—19

換取貨物、抵債、其他經(jīng)濟(jì)利益的銷售

《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)

讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消

費(fèi)品所有權(quán)的行為。

例：如A公司以自產(chǎn)復(fù)印機(jī)換取B公司生產(chǎn)輪胎，一方換取輪胎做低耗品處理，一方

換取復(fù)印機(jī)做固定資產(chǎn)處理，這兩樣?xùn)|西對于雙方企業(yè)均為各自產(chǎn)品。復(fù)印機(jī)帳面價值

45000元，輪胎帳面價值為48500元，分別為各公司作為產(chǎn)成品的帳成價值。雙方產(chǎn)品如市

場售價均為60000元，增值稅適用稅率均為17%。輪胎消費(fèi)稅稅率10%,如何作帳務(wù)處理？

A公司：借：低值易耗品一輪胎45000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）10200

貸：庫存商品一復(fù):印機(jī)45000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10200

B公司：借：固定資產(chǎn)一復(fù)印機(jī)64700

貸:庫存商品一輪胎48500

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10200

應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅6000

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。但在會計上，投

資不能作為銷售處理。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借?quol:長期

投資”科目，貸記”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

例：某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外投資，成本70（）0元，消費(fèi)稅適用稅率10%不含稅售價為10,000

元。賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資9700

貸：庫存商品7000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

一應(yīng)交消費(fèi)稅1000

（-）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理（在稅法上均為視同銷售）

對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，不再通過”產(chǎn)品銷售

稅金及附加”科目核算，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目。會計分錄為借記“固定資產(chǎn)"、”在建工

程”、嗜業(yè)外支出“、”產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記”產(chǎn)成品”、明制半成品“、”應(yīng)交稅金?應(yīng)

交消費(fèi)稅”科目。

（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收

入。

2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物，其收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費(fèi)稅。

啤酒，黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時，計征消費(fèi)稅和增值稅。

自1995年6月I起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取

的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類

產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

例：銷售白酒不含稅酒10,000元,另收取包裝物押金1000元,消費(fèi)稅適用稅率25%,,

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款12,700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1845.30

其他應(yīng)付款854.70（1000/1.17）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他應(yīng)付款213.68（854.7*25%）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅

3.出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記”其他應(yīng)付款”科目；待

包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記”其他應(yīng)付款"，貸記”其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部

分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計入”其他業(yè)務(wù)支出，

4.包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記

“銀行存款”科目，貸記”其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳

納的消費(fèi)稅應(yīng)先?quot;其他應(yīng)付款”科H中沖抵，沖抵后”其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入噌業(yè)

外收入"科目.

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

1.委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售的見［例6—20］

新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公

斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔

料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500X［（10X12+10+10）+（1-10%）］

X10%=7780（元應(yīng)納增值稅=（10+10）X500X17%=1700（元）。新興摩托車廠收回輪胎

后直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)出原材料時

借：委托加工材料6000（）

貸：原材料-橡膠60000

（2）支付加工費(fèi)、增值稅

借：委托加工材料10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款1170（）

（3）支付代收代繳的消費(fèi)稅

借：委托加工材料7780

貸：銀行存款7780

（4）收回入庫后

借：原材料-輪胎77780

貸：委托加工材料77780

（5）對外銷售時

除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出77780

貸：原材料-輪胎77780

2.委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，若按前例的數(shù)據(jù)則①②的賬務(wù)處理相

同，其他賬務(wù)處理如下：

③交納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅7780

貸：銀行存款7780

④繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元售出

借：銀行存款234,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）34,000

⑤計提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20,000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅20,000

⑥交納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅12,220

貸：銀行存款12,220

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時間差，為簡化核算手續(xù)，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納

的消費(fèi)稅一般不通過”應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成

本時，直接貸記“銀行存款”科目。

例：進(jìn)口小轎車輪胎其不含增值稅的價值為20萬元，消費(fèi)稅適用稅率為10%,賬務(wù)處

理如下：

借：原材料220,00()(200000+200000*10%)

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34,000(200000*17%)

貸：銀行存款254,000

三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算J

（一）銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理

①借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

②借；固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

一應(yīng)交城建稅

其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加

（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

注意：新會計制度通過“營業(yè)外收入“或者”營業(yè)外支出”科目核算。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)

技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為10,000元，已提減值淮備2000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入

為9000元，支付公證費(fèi)200元。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款9000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000

貸：無形資產(chǎn)10,000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅450(9000*5%)

一應(yīng)交城建稅31.5(450*7%)

其他應(yīng)交款一教育費(fèi)附加13.5(450*3%)

銀行存款200

營業(yè)外收入305(90()0+20(?)-(100(X)+450+31.5+13.5+200)

企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記”其他業(yè)務(wù)收入”等

科目；（書中“結(jié)轉(zhuǎn)出租“改為“攤銷“）攤銷無形資產(chǎn)的成本時，借記”其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸

記“無形資產(chǎn)”科目。

（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅務(wù)處理

四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核

對于一個企業(yè)而言，只能選擇一種所得稅的會計處理方法進(jìn)行核算，在選擇采用"應(yīng)付

稅款法”的情況下，企業(yè)只需要設(shè)置“所得稅”科目，不需要設(shè)置“遞延稅款”科目。在選擇采用

”納稅影響會計法”的情況下，需要設(shè)置“所得稅“和“遞處稅款”兩個科目。

（一）應(yīng)付稅款法

所得稅費(fèi)用與按稅法口徑計算的應(yīng)交所得稅一致，時間性差異與永久性差異同樣處理，

不單獨(dú)核算。

（二）納稅影響會計法

所得稅費(fèi)川按會計確認(rèn)時間扣除，應(yīng)交稅金按稅法確認(rèn)時間扣除，二者的差異通過遞延

稅款科目反映，時間性差異單獨(dú)核算，通過“遞延稅款”分配到以后各期，永久性差異所得稅

費(fèi)用和應(yīng)交稅金都反映。稅率不變和未開征新稅時的賬務(wù)處理舉例：

A公司2004年應(yīng)稅所得為20萬元，在確認(rèn)應(yīng)稅所得時，本期折舊費(fèi)用按稅法規(guī)定計算是3

萬元，按會計口徑計算是4萬元，假設(shè)無其他差異，稅前會計利潤為19萬元。

在納稅影響會計法下，所得稅賬務(wù)處理為：

借：所得稅6.27萬（19*33%）

遞延稅款0.33萬（6.6-6.27）

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅6.6萬（20*33%）

稅率變動和開征新稅時：

遞延法卜，以前確認(rèn)的時間性差異，以后年度無論稅率是否變動都按原確認(rèn)金額轉(zhuǎn)銷，

稅率變動后形成的新的時句性差異，按新的稅率確認(rèn)并依銷，依次遞延。

例：一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊在第1年產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異20萬元，適用稅率33%,產(chǎn)生

遞延稅款金額為6.6萬元，第二年20萬元應(yīng)納稅時間性差異，但第二年的稅率改為30%,

第二年產(chǎn)生遞延稅款金額為6萬元，累計余額為12.6萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計時

間性差異）為12萬元（40萬X30%）,在采用遞延法時，原多計的（）.6萬元遞延稅款不調(diào)整。

債務(wù)法下，以前確認(rèn)的時間性差異，以后年度稅率變動時，要調(diào)整遞延稅款的賬面余額（與

遞延法不同之處），調(diào)整后的遞延稅款的賬面余額與當(dāng)時適用稅率相吻合，在資產(chǎn)負(fù)債表中

反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)。

依上例：第1年產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異20萬元，適用稅率33%,產(chǎn)生遞延稅款金額為

6.6萬元。第一年產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅時間性差異，但第一年的稅率改為30%,第一年產(chǎn)生

遞延稅款金額為6萬元，累計余額為12.6萬元，而未來應(yīng)交的所得稅（累計時間性差異）

為12萬元（40萬X30%）,在采用債務(wù)法時，應(yīng)將原多計的0.6萬元遞延稅款調(diào)整本建所得

稅費(fèi)用，使賬面余額等于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。

五、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的核算☆

（一）外商投資企業(yè)采購固定資產(chǎn)設(shè)備退稅的核算

（二）外商投資企業(yè)受贈捐贈資產(chǎn)的核算

注意：根據(jù)財會[2003]29號文的規(guī)定，受贈資產(chǎn)均通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”核算。

1.企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的核算

例：某企業(yè)3月受贈貨幣性資產(chǎn)100.000元，年終所得稅匯算時，彌補(bǔ)以前年度虧損

80,000元,所得額為20,000元。賬務(wù)處理如下：

①受贈資產(chǎn)時

借：銀行存款10000（）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100,000

②年終匯算時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100.000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅6,600

資本公積一其他資本公積93,400

2.企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)

例：某企業(yè)受贈設(shè)備-■臺，價值500,000元，若受贈時一次計稅，且年終不需要調(diào)整,

則賬務(wù)處理如下：

①借：固定資產(chǎn)500,000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500,000

②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500.000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅165,000

資木公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備335.000

若受贈資產(chǎn)在五年內(nèi)平均計入應(yīng)稅所得，則第一年賬務(wù)處理為：

①借：固定資產(chǎn)500.000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值500,000

②借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100,000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅33.000

資本公積一接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67,（XX）

六、出口貨物”免、抵、退"稅的會計核算

（一）購進(jìn)貨物的會計核算

（-）銷售業(yè)務(wù)的會計核算

1.內(nèi)銷貨物處理注意要作銷項(xiàng)稅

2.自營出口銷售注意免征銷項(xiàng)稅

（1）一般貿(mào)易的核算

結(jié)合第七章生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免抵退稅”計算方法一并復(fù)習(xí)。

①銷售收入。

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入?一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄：

借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款-客戶名稱（美元，人民幣）

②不得抵扣稅額計算。（學(xué)員可以同時參見126頁公式4）

借：產(chǎn)品銷售成本-一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金?應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

③運(yùn)保傭沖減。

A：暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口

貸：銀行存款

B：在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口

貸：銀行存款

同時：

借：產(chǎn)品銷售成本-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

進(jìn)料加工一一是指從國外進(jìn)口原料、零部件，加工成產(chǎn)品再出口的一種貿(mào)易方式?？山?/p>

決國內(nèi)原料不足，零部件不符合國外要求等問題，增強(qiáng)出口創(chuàng)匯能力。進(jìn)口原材料國家給予

免稅鼓勵。

特點(diǎn)：要確定進(jìn)料加工免抵退稅額的抵減額。要用到前面抵減額的問題，因?yàn)檫M(jìn)口料件

是免稅的，出口時都是按整體稅負(fù)確認(rèn)的，包括退稅率。如果按整個售價退，那就退多了，

所以要把沒有征稅的那一塊沖減掉，因?yàn)檎麄€公式都按整體稅負(fù)計算的。

①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的”

不得抵扣稅額抵減額”做如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金■應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

參加126頁公式（4）：

（4）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

（3）來料加工貿(mào)易的核算

來料加工一是指外商提供原材料、零部件，由我國企業(yè)加工成產(chǎn)品，出口交給外商銷售

只收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。不需要占用外匯購買原材料，不用找銷路，只憑加工創(chuàng)匯

特點(diǎn)：來料所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，不征進(jìn)II環(huán)節(jié)增值稅，也免征加工環(huán)節(jié)的

增值稅。

①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入-來料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)II價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入-來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

銷售處理與①和②一樣，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價

兩種情況。

A.不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：撥出來料-加工廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料-國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：撥出來料-加工廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）

B.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蘢有“來料加工”戳記的出庫單，按原

材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料?，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部

門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名

貸：應(yīng)收賬款-來料加工（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）

應(yīng)付賬款-來料加廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）

3.委托代理出口

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的”代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4.銷售退回

（1）一般企業(yè)銷售退回按新的會計核算記錄應(yīng)是：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

（2）已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成

本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：

①業(yè)務(wù)部門在收到對方退貨的有關(guān)憑證的時候，應(yīng)作如卜銷售的反向處理：

借；產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口

貸；應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理。

由對方承擔(dān)的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

同我方承擔(dān)的，先作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：產(chǎn)品的銷售收入?一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）

銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費(fèi)用）

批準(zhǔn)后：

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（三）應(yīng)納稅額的會計核算

生產(chǎn)出口產(chǎn)品的企業(yè)有這個生產(chǎn)能力的話，它的產(chǎn)品既可外銷也可內(nèi)銷，所以它會有應(yīng)

納稅額。

I.當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交增值稅-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（四）免抵退稅的會計核算

出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國稅機(jī)關(guān)出

具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批

通知單》上的批準(zhǔn)數(shù)作會計處理；另一種是在辦理退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”

免、抵、”稅匯總申報表》上申報數(shù)作會計處理。

第一種方法，即按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額進(jìn)行會計處理。

借：應(yīng)收補(bǔ)帖款?增值稅（批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，即批準(zhǔn)應(yīng)免抵稅額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增