國家稅收(第八版)第八章-土地使用稅、耕地占用稅

第八章城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅

（次重點章+考點；熟悉）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：通過學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的概念；掌握城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的概念的征稅范圍（征稅對象）；熟悉納稅人、適用稅率及其運用；掌握應(yīng)納稅額的計算，重點、難點、考點是計稅依據(jù)的確認(rèn);熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時間、期限和地點及其相應(yīng)的會計處理。一、征稅對象、范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是土地。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有的土地和集體所有的土地。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。二、納稅人級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5-30中等城市20-50萬1.2-24小城市20萬以下0.9-18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12三、稅率第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、減免稅1.法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠。

2.省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、計稅依據(jù)：納稅人實際占用的土地面積，計稅單位為平方米。①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)；③尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。②尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計處理二、應(yīng)納稅額的計算按年計算，分期納稅。年度應(yīng)納稅額

=應(yīng)稅土地實際占用面積×適用單位稅額月（或季、半年）度應(yīng)納稅額

=年度應(yīng)納稅額÷12（或4、2）三、申報、繳納與會計處理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。5.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6.新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：(1)征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；(2)征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。（3）通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、申報、繳納與會計處理（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。具體繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納。在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)的，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定納稅地點。（四）會計處理企業(yè)在繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶進行會計核算。該賬戶貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，借方反映企業(yè)已繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)計算出應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”；繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”，貸記“銀行存款”。由于城鎮(zhèn)土地使用稅按年征收分期繳納（一般是6個月），如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過“待攤費用”賬戶，分期攤?cè)牍芾碣M用。3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅3第三節(jié)耕地占用稅會計處理

企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅可以不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。企業(yè)所繳納的耕地占用稅按是否形成固定資產(chǎn)價值，分別記入“在建工程”或“管理費用”。1.計算應(yīng)繳納的耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款2.工程竣工后匯算清繳，如果預(yù)繳稅款少于應(yīng)納稅款：借：在建工程貸：銀行存款3.如果有多交的預(yù)繳稅款退還：借：銀行存款貸：在建工程第八章城鎮(zhèn)土地使用稅概述經(jīng)典考點考點

◎◎經(jīng)典考題：判斷題；選擇題□□城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地。（）

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍【答案：×】□□下列屬于土地使用稅納稅人的有（）。A.縣城的私營企業(yè)B.農(nóng)村的股份制企業(yè)C.市區(qū)的集體企業(yè)D.城市、縣鎮(zhèn)、工礦區(qū)外的工礦企業(yè)

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

【答案：A、C】□□不征城鎮(zhèn)土地使用稅的區(qū)域是（）。A.城市 B.縣城C.建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)D.農(nóng)村

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍【答案：D】□□下列城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)確定正確的有（）。A.土地使用證書確認(rèn)的土地面積B.計劃占用土地面積C.沒有土地使用證書的，按納稅人申報的土地面積D.土地使用權(quán)共有的，按各方實際占用的土地面積

考點：鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)【答案：A、C、D】□□行某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機關(guān)的占用比例為4∶1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（）元。A.0B.2000C.8000 D.10000

考點：鎮(zhèn)土地使用稅的計算

【答案：C】

□□下列各項中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地C.公園中管理單位的辦公用地D.學(xué)校食堂對外營業(yè)的餐館用地

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅；【答案：B、D】□□以下關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的是（）。A.納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納B.納稅人使用的土地在同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納C.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限、納稅地點；【答案：A、C、D】

□□下列各項中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（）。A.用于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)用地B.名勝古跡園區(qū)內(nèi)附設(shè)的照相館用地C.公園中管理單位的辦公用地D.學(xué)校食堂對外營業(yè)的餐館用地

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅；【答案：B、D】□□以下關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的是（）。A.納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納B.納稅人使用的土地在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納C.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納

考點：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限、納稅地點；【答案：A、C、D】第八章耕地占用稅經(jīng)典考點

◎◎經(jīng)典考題（例題）：

□□根據(jù)耕地占用稅暫行條例的規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過稅法規(guī)定