度企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)輔導(dǎo)

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳

培訓(xùn)輔導(dǎo)第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五局部局部稅收優(yōu)惠工程解析目錄2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第六部分2012年新增企業(yè)所得稅政策梳理所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述第一局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容5企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料4企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn)3企業(yè)所得稅的匯算清繳期限2匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人的范圍1匯算清繳定義2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)6企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述一、匯算清繳定義此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)〔一〕實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、按查賬征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。2、按核定應(yīng)稅所得率征收方式征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。〔二〕不實(shí)行企業(yè)所得稅匯算清繳的納稅人1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。2、實(shí)行核定定額征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述二、匯算清繳企業(yè)所得稅的納稅人范圍此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)〔一〕年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營(yíng)至年底和年度中間開業(yè)且持續(xù)經(jīng)營(yíng)至年底的納稅人?！捕硨?shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)匯算清繳主要適用于以前年度已從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但在當(dāng)年年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和在年度中間開業(yè)且年底前終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)〔三〕延期申報(bào)、重新申報(bào)和延期繳納稅款納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述三、企業(yè)所得稅的匯算清繳期限此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)四、企業(yè)所得稅的匯算清繳地點(diǎn)居民企業(yè)所得稅匯算清繳地點(diǎn)就是其納稅地點(diǎn)。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核事項(xiàng)。除備案事項(xiàng)外，納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核的事項(xiàng)，也應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。2、資產(chǎn)損失申報(bào)扣除事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除，資產(chǎn)損失相關(guān)申報(bào)表應(yīng)作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！簿唧w參見甬國(guó)稅公告[2021]2號(hào)〕

第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)3、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞。4、以預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告。第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述五、企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)六、企業(yè)所得稅年度申報(bào)網(wǎng)廳申報(bào)應(yīng)用第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述網(wǎng)廳如何使用？1網(wǎng)廳申報(bào)年報(bào)監(jiān)控點(diǎn)？2一、網(wǎng)廳的使用第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述〔一〕網(wǎng)廳申報(bào)方式：2021年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)，我們提供以下三種方式，供納稅人選擇。1、通過寧波市國(guó)稅局網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。訪問地址：通過國(guó)稅官網(wǎng)〔〕，進(jìn)入辦稅效勞廳登陸界面或直接點(diǎn)擊。2、到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅效勞廳自助效勞區(qū)，進(jìn)入網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。3、寧波市國(guó)稅局網(wǎng)上辦稅大廳下載所得稅年報(bào)申報(bào)離線表單，制成電子申報(bào)數(shù)據(jù)文件，到各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅效勞廳窗口申報(bào)。為了提高申報(bào)效率，建議納稅人采用網(wǎng)上辦稅大廳申報(bào)。〔二〕網(wǎng)廳申報(bào)流程：企業(yè)所得稅年報(bào)〔A類〕適用〔1〕開通登陸網(wǎng)廳〔推薦CA證書登陸〕〔2〕下載離線表單〔3〕離線表單申報(bào)〔4〕申報(bào)結(jié)果查詢及打印〔5〕繳款查詢及打印憑證第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述企業(yè)所得稅年報(bào)〔B類〕適用〔1〕開通登陸網(wǎng)廳〔推薦CA證書登陸〕〔2〕申報(bào)方式〔在線申報(bào)〕〔3〕在線填寫表單〔4〕申報(bào)結(jié)果查詢及打印〔5〕繳款查詢及打印憑證第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述〔三〕網(wǎng)廳申報(bào)本卷須知1、領(lǐng)取CA證書由于年報(bào)申報(bào)采用離線表單申報(bào)的形式，所有的企業(yè)都必須通過CA證書驗(yàn)證才能成功遞交年報(bào)。因此，您沒有CA證書，請(qǐng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅效勞廳辦理CA證書申請(qǐng)。2、查驗(yàn)四季度預(yù)繳申報(bào)如果您未進(jìn)行2021年第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)，應(yīng)首先完成第四季度所得稅預(yù)繳申報(bào)。否那么，你的年度申報(bào)將無法完成。3、填報(bào)順序請(qǐng)先填報(bào)年度納稅申報(bào)表的各附表，再填報(bào)主表。4、事先辦理稅收優(yōu)惠備案如您享受如下稅收優(yōu)惠，需事先在辦稅效勞廳辦理優(yōu)惠備案，且在優(yōu)惠備案事項(xiàng)備案生效后再進(jìn)行網(wǎng)廳申報(bào)，如果您沒有相應(yīng)優(yōu)惠事項(xiàng)的有效的備案記錄，系統(tǒng)將提示您的年報(bào)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠備案無有效備案，造成申報(bào)失敗。

第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述二、網(wǎng)廳申報(bào)監(jiān)控點(diǎn)第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述第一局部匯算清繳所得稅及其申報(bào)概述第一局部所得稅匯算清繳及其申報(bào)概述例四、〔檢查ctais數(shù)據(jù)庫，非外圍系統(tǒng)〕附表5第37行〔過渡期優(yōu)惠〕數(shù)據(jù)大于0時(shí)，需查詢?cè)撈髽I(yè)在ctais中是否有有效的過渡期文書或其他減免的文書，如果不是，那么遞交后提示：申報(bào)失敗，沒有進(jìn)行過渡期稅收優(yōu)惠備案。2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查詢外圍系統(tǒng)中的稅收優(yōu)惠備案管理-企業(yè)符合特殊性重組條件選擇特殊性稅務(wù)處理的備案〔04132〕是否有已備案記錄，如沒有，那么遞交后顯示：申報(bào)失敗，特殊重組未備案。3、附表3第42行第2列〔財(cái)產(chǎn)損失的稅收金額〕大于0或者主表第2行〔減：營(yíng)業(yè)本錢)大于第1行〔營(yíng)業(yè)收入〕，需查詢外圍系統(tǒng)資產(chǎn)損失申報(bào)軟件的是否有申報(bào)記錄，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示：申報(bào)失?。簺]有進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。4、附表3的第23行〔職工福利費(fèi)支出〕的稅收金額應(yīng)小于等于第22行〔工資薪金支出〕的稅收金額*14%，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失敗：福利費(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。5、附表3的第25行〔工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出〕的稅收金額應(yīng)小于等于第22行〔工資薪金支出〕的稅收金額*2%，如果沒有，那么提交后出現(xiàn)提示，申報(bào)失?。汗?huì)經(jīng)費(fèi)支出超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。收入總額及其申報(bào)第二局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容3各項(xiàng)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)2收入確認(rèn)原那么1收入總額的分類2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按收入形式分類?企業(yè)所得稅法?第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按是否屬于征稅范圍、是否享受稅收優(yōu)惠分類不征稅收入征稅收入財(cái)政撥款應(yīng)稅收入：不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅收入：享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)自2021年1月1日起，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：〔1〕企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；〔2〕財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；〔3〕企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。---?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅[2021]70號(hào)〕第二局部收入總額及其申報(bào)不征稅收入——專項(xiàng)用途財(cái)政性資金此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)的不征稅收入，如果會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收益的，應(yīng)直接填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“一、收入類調(diào)整工程〞第14行“13.不征稅收入〞對(duì)應(yīng)列次；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用〞對(duì)應(yīng)列次。第二局部收入總額及其申報(bào)不征稅收入的申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)一、收入總額的分類按收入范圍分類此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)二、收入確認(rèn)原那么。收入實(shí)現(xiàn)原那么，是指只有當(dāng)收入被納稅人實(shí)現(xiàn)以后，才能計(jì)入收入總額。確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要標(biāo)志是納稅人對(duì)該收入具有權(quán)利要求，也就是說納稅人對(duì)該收入的使用或處置沒有受到限制，或沒有限定義務(wù)去退還該收入?！惨弧硨?shí)質(zhì)重于形式原那么收入總額確認(rèn)的一般原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。就收入的確認(rèn)來說，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。收入總額確認(rèn)的特殊原那么：〔一〕收入實(shí)現(xiàn)原那么（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)分期確認(rèn)原那么實(shí)際上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的表達(dá)。企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。〔三〕分期確認(rèn)原那么

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（四）視同銷售原則稅收政策的制定應(yīng)當(dāng)盡量不影響或少影響資金、貨物、人才和技術(shù)的自由流動(dòng)。如符合特殊性稅務(wù)處理的前提和條件，可以暫不確認(rèn)有關(guān)重組資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得重組資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)，企業(yè)沒有因重組而增加或提前承擔(dān)納稅負(fù)擔(dān)，充分體現(xiàn)稅收中性原則。（二）稅收中性原則此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算〔一〕銷售貨物收入又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。第二局部收入總額及其申報(bào)三、各項(xiàng)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)銷售商品收入確認(rèn)條件的比較此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)一般規(guī)定：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)假設(shè)干問題的通知?〔國(guó)稅函[2021]875號(hào)〕文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。特殊規(guī)定：?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間：1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)1、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)

此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)〔4〕商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓和銷售退回.企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2、銷售商品收入的金額確認(rèn)〔5〕組合銷售方式。企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例:某家電賣場(chǎng)為促銷，購(gòu)置單反照相機(jī)者再贈(zèng)送原裝相機(jī)包一只，單反照相機(jī)本錢6000元，相機(jī)包本錢200元，企業(yè)按12000元確認(rèn)單反照相機(jī)銷售收入，假設(shè)單反照相機(jī)公允價(jià)值9600，相機(jī)包公允價(jià)值400。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-單反照相機(jī)11520〔12000×9600÷10000〕貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-相機(jī)包480〔12000×400÷10000〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額2040借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢-單反照相機(jī)6000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢-相機(jī)包200貸：庫存商品6200此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)3、視同銷售收入一般情況下，視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作收入核算，稅法上應(yīng)作收入確認(rèn)的事項(xiàng)。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系比較復(fù)雜，既有適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，又有適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，對(duì)稅法上的視同銷售的會(huì)計(jì)處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或企業(yè)會(huì)計(jì)制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應(yīng)不需要在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)再視同銷售申報(bào)。下表，是企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)視同銷售處理的異同做了一個(gè)比較：第二局部收入總額及其申報(bào)情形企業(yè)所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售公允價(jià)值模式，確認(rèn)損益不確認(rèn)損益，補(bǔ)價(jià)確認(rèn)收益賬面價(jià)值模式，不確認(rèn)損益償債視同銷售確認(rèn)兩項(xiàng)收益（債務(wù)重組利得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）不確認(rèn)收益捐贈(zèng)視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益贊助視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益集資視同銷售取得權(quán)利，視同非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資；沒有權(quán)利，視同捐贈(zèng)不確認(rèn)收益廣告樣品視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益職工福利視同銷售確認(rèn)收益不確認(rèn)收益利潤(rùn)分配視同銷售確認(rèn)收益不確認(rèn)收益交際應(yīng)酬視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益職工獎(jiǎng)勵(lì)視同銷售不確認(rèn)收益不確認(rèn)收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)視同銷售處理的異同比較第二局部收入總額及其申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的申報(bào)銷售貨物收入應(yīng)填報(bào)附表一〔1〕?收入明細(xì)表?“銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入合計(jì)〞第2行“〔一〕營(yíng)業(yè)收入合計(jì)〞下的對(duì)應(yīng)欄次。房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額應(yīng)填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)〞第3列，納稅調(diào)增；銷售完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入填報(bào)附表一〔1〕?收入明細(xì)表?第4行“〔1〕銷售貨物〞。完工年度，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)〞第4列，納稅調(diào)減?！?〕視同銷售收入的申報(bào)視同銷售收入應(yīng)填報(bào)附表一〔1〕?收入明細(xì)表?“銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入合計(jì)〞第13行“〔二〕視同銷售收入〞下的對(duì)應(yīng)欄次。4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)4、銷售貨物收入的申報(bào)要點(diǎn)〔3〕折扣折讓的申報(bào)應(yīng)填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞對(duì)應(yīng)列次。例：某居民企業(yè)2021年發(fā)生商業(yè)折扣10000萬元、現(xiàn)金折扣800萬元，會(huì)計(jì)上均已在核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)直接扣減。將局部自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，其生產(chǎn)本錢為420萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為950萬元?！?〕納稅年度內(nèi)發(fā)生商業(yè)折扣，允許按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額，不做納稅調(diào)整?！?〕納稅年度內(nèi)發(fā)生現(xiàn)金折扣，不得按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。因此，在附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞對(duì)應(yīng)的“調(diào)增金額〞欄次填報(bào)800萬元，在附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第40行“20.其他〞對(duì)應(yīng)的“調(diào)減金額〞欄填報(bào)800萬元?！?〕將資產(chǎn)產(chǎn)品用于分配股利，應(yīng)視同銷售。在附表一〔1〕?收入明細(xì)表?第13行“〔二〕視同銷售收入〞欄和第15行“〔2〕貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入〞欄同時(shí)填報(bào)視同銷售收入950萬元，同時(shí)將第13行的金額填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“一、收入類調(diào)整工程〞第1行“1.視同銷售收入〞對(duì)應(yīng)列次。視同銷售本錢420萬元應(yīng)填報(bào)附表二〔1〕?本錢費(fèi)用明細(xì)表?第12行“〔三〕視同銷售本錢〞欄和第14行“〔2〕貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售本錢〞欄同時(shí)填報(bào)視同銷售本錢420萬元，同時(shí)將第12行的金額填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第21行“1.視同銷售本錢〞對(duì)應(yīng)列次。此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)〔二〕提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔二〕提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或參加會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他效勞或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或參加會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供效勞的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，在提供效勞時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?！捕程峁﹦趧?wù)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)本錢確實(shí)認(rèn)：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。

特殊情況：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同本錢不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入?！捕程峁﹦趧?wù)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)提供勞務(wù)收入的申報(bào)：非金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一〔１〕?收入明細(xì)表?“銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入合計(jì)〞第２行“〔一〕營(yíng)業(yè)收入合計(jì)〞下“１．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞中的第５行“〔２〕提供勞務(wù)〞欄次。金融企業(yè)的提供勞務(wù)收入應(yīng)填報(bào)附表一〔２〕?金融企業(yè)收入明細(xì)表?相應(yīng)欄次。第二局部收入總額及其申報(bào)〔二〕提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔三〕轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)股票股利未分配利潤(rùn)或盈余公積轉(zhuǎn)股資本公積轉(zhuǎn)股股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股非股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔五〕利息收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)〔1〕利息收入確認(rèn)時(shí)間按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特殊：金融企業(yè)貸款利息收入確實(shí)認(rèn)——“三段論〞+“兩逾期〞未逾期貸款：根據(jù)先收利息后收本金的原那么，于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；逾期貸款：逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到日期，或雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息逾期90天：已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減當(dāng)期利息收入準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)局總局2021年第23號(hào)〕2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔五〕利息收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔六〕租金收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入?！?〕租金收入確實(shí)認(rèn)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！獓?guó)稅函〔2021〕79號(hào)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二局部收入總額及其申報(bào)〔七〕特許權(quán)使用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)第二局部收入總額及其申報(bào)〔八〕接受捐贈(zèng)收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

〔1〕接受捐贈(zèng)收入確實(shí)認(rèn)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果接受捐贈(zèng)的是非貨幣資產(chǎn)，那么應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入?！?〕接受捐贈(zèng)收入的申報(bào)企業(yè)在會(huì)計(jì)上已將接受捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的，應(yīng)填報(bào)附表一〔1〕?收入明細(xì)表?“營(yíng)業(yè)外收入〞第25行“8.捐贈(zèng)收入〞；企業(yè)在會(huì)計(jì)上沒有將接受捐贈(zèng)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而是計(jì)入資本公積的，應(yīng)填報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“一、收入類調(diào)整工程〞中的第3行“2.接受捐贈(zèng)收入〞對(duì)應(yīng)列次。第二局部收入總額及其申報(bào)〔九〕其他收入確實(shí)認(rèn)和申報(bào)其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容3稅前扣除費(fèi)用項(xiàng)目及其申報(bào)2稅前扣除的基本內(nèi)容和憑證要求1稅前扣除確認(rèn)原則2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)4企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)一、稅前扣除確認(rèn)原那么權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指企業(yè)但凡當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不管是否實(shí)際支付款項(xiàng)，都應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)扣除；但凡不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。配比原那么是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（二）配比原則包括但不限于：第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)（三）相關(guān)性原則相關(guān)性原那么是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。〔一〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么此處添加標(biāo)題2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（四）確定性原則合法性原則是指允許稅前扣除的各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，如果不符合稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。（五）合法性原則第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)一、稅前扣除確認(rèn)原那么第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)二、稅前扣除的根本內(nèi)容和憑證要求第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔1〕季節(jié)工臨時(shí)工離退休返聘人員派遣人員?企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按?企業(yè)所得稅法?規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)〕〔2〕辭退員工費(fèi)?解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償稅前如何扣除？----支付一次性補(bǔ)償金，允許計(jì)入當(dāng)期損益。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔1〕企業(yè)及其所屬員工在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的通訊費(fèi)用報(bào)銷是否允許稅前扣除？企業(yè)為職工統(tǒng)一支付的通訊補(bǔ)貼，按照〔國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)〕文件第三條規(guī)定可列入職工福利費(fèi)稅前扣除。〔2〕企業(yè)自辦食堂相關(guān)費(fèi)用扣除？企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供給午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有職工食堂，每年撥入一定數(shù)額的補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)給食堂使用，這只是企業(yè)資金在不同內(nèi)設(shè)部門間存放，并不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，因此，企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼節(jié)余應(yīng)做納稅調(diào)整，應(yīng)按撥付并實(shí)際耗用金額作為企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生的福利費(fèi)支出按限額扣除。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍7.職工參加職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8.購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔1〕企業(yè)職工參加學(xué)歷教育費(fèi)用稅前扣除問題？企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔四〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除?；鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：〔參照總工發(fā)〔1998〕22號(hào)〕1、會(huì)員活動(dòng)費(fèi)。用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員開展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難。2、職工活動(dòng)費(fèi)。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)。3、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會(huì)職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)。4、事業(yè)支出。用于工會(huì)管理的為職工效勞的文化、體育、教育、事業(yè)支出。5、其他支出。用于以上支出以外的，由工會(huì)組織的活動(dòng)費(fèi)用。6、上解經(jīng)費(fèi)支出。按規(guī)定比例上解上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。2021年7月1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的?工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)?在企業(yè)所得稅稅前扣除。廢止?工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳專用收據(jù)?；按總局2021年30號(hào)公告規(guī)定，對(duì)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔六〕借款費(fèi)用〔1〕借款費(fèi)用的類別：按借款用途不同，可將借款費(fèi)用分為資本化的借款費(fèi)用和費(fèi)用化兩大類。以下用途的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，并依照規(guī)定在稅前扣除：〔1〕企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用?！?〕企業(yè)為購(gòu)置、建造無形資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用?！?〕企業(yè)為經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)存貨建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用。上述用途以外的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用化的借款費(fèi)用。三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)

〔2〕利息支出稅前扣除的根本規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔1〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔2〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部可以扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明〞，以證明其利息支出的合理性。注：①這里講的“同期同類貸款利率〞是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件根本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。②金融企業(yè)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔3〕關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的根本規(guī)定第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕特殊規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；〔國(guó)家稅務(wù)總局2021年15號(hào)公告〕適用上述規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，無須填報(bào)年報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第26欄次“6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出〞，而是按照籌辦費(fèi)的相關(guān)規(guī)那么填列。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)③煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)一般企業(yè)：包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞和“視同銷售收入〞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：包括“完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入〞、“未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入〞，具體計(jì)算如下：計(jì)算基數(shù)=完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入+未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入年末數(shù)-未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入年初數(shù)+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入對(duì)以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的未完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入，為基數(shù)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在年報(bào)附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?“二、扣除類調(diào)整工程〞第40行“20.其他〞對(duì)應(yīng)列次，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔3〕環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金稅前扣除根本規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減效勞協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕手續(xù)費(fèi)和傭金稅前扣除的特別規(guī)定①依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2021]31號(hào)文件第二十條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用〔含傭金或手續(xù)費(fèi)〕不超過委托銷售收入10%的局部，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。②國(guó)家稅務(wù)總局2021年15號(hào)公告第四點(diǎn)明確，電信企業(yè)在開展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中〔如委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡等〕，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的局部，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔十一〕捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)開展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)(1)允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)途徑:①縣級(jí)〔含縣級(jí)〕以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)；其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。②取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體；依據(jù)財(cái)稅[2021]45號(hào)文件要求，對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。③取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體；依據(jù)財(cái)稅[2021]124號(hào)文件要求，對(duì)于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，企業(yè)在名單所屬年度向名單內(nèi)的公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕公益性捐贈(zèng)票據(jù)對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上〔含省級(jí)〕財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的?非稅收入一般繳款書?收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。〔3〕公益性捐贈(zèng)額確實(shí)認(rèn)①接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；②接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或平安生產(chǎn)用品等。關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。防暑降溫費(fèi)屬職工福利費(fèi)。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔十四〕企業(yè)之間支付的管理費(fèi)和效勞費(fèi)〔1〕母公司效勞費(fèi)母公司為其子公司提供各種效勞而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為本錢費(fèi)用在稅前扣除。三、稅前扣除費(fèi)用工程及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕境外總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用歸集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕資產(chǎn)損失的分類25號(hào)公告第三條把準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：①實(shí)際資產(chǎn)損失。企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。②法定資產(chǎn)損失。企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?通知?〔財(cái)稅[2021]57號(hào)〕和本方法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。如固定資產(chǎn)喪失使用功能，企業(yè)將其作為廢品出售〔處置〕，會(huì)計(jì)也作為損失處理，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，如果付款方已經(jīng)法院裁定喪失償債能力終結(jié)執(zhí)行的，就屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。如果付款方資不抵債，超過三年確實(shí)無法償付的，企業(yè)會(huì)計(jì)已作損失處理，就屬于法定資產(chǎn)損失。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)〔二〕資產(chǎn)損失稅前扣除方式和時(shí)間〔1〕資產(chǎn)損失稅前扣除方式25號(hào)公告第五條明確，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)前方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。即自2021年1月1日起，資產(chǎn)損失稅前扣除僅采用申報(bào)扣除一種方式。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)間25號(hào)公告第四條要求，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。對(duì)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，25號(hào)公告第六條明確，企業(yè)可按照本方法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。注意以下幾個(gè)問題：一是只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)確認(rèn)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；至于法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)確認(rèn)扣除問題。二是會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理年度或納稅申報(bào)年度。

三是根據(jù)25號(hào)公告第六條第二款和第三款規(guī)定，多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅;缺乏抵扣的,向以后年度遞延抵扣。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。四是25號(hào)公告第六條第一款規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追補(bǔ)確認(rèn)扣除期限。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔三〕資產(chǎn)損失申報(bào)管理〔1〕資產(chǎn)損失申報(bào)方式25號(hào)公告第八條第一款規(guī)定，“企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)〔或逐筆〕報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。〞四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)甬國(guó)稅公告2021年2號(hào)進(jìn)一步明確為：企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的符合清單申報(bào)條件的資產(chǎn)損失〔可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總〕，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表?〔附件1〕，并將有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；企業(yè)實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的符合專項(xiàng)申報(bào)條件的資產(chǎn)損失，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表?〔附件2〕和?資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表?〔附件3〕，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)特殊企業(yè)規(guī)定：匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失實(shí)行雙向申報(bào)制度1.匯總納稅企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)：其發(fā)生的資產(chǎn)損失，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表，并同時(shí)報(bào)送上一級(jí)機(jī)構(gòu)；屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)還應(yīng)逐項(xiàng)〔或逐筆〕報(bào)送資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其相關(guān)證明資料。上一級(jí)機(jī)構(gòu)，應(yīng)將所屬分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失匯總后填報(bào)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)匯總清單，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)：應(yīng)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失匯總后填報(bào)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)匯總清單。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將上述資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)〔2〕資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)間25號(hào)公告第七條明確,企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。〔資產(chǎn)損失清單申報(bào)數(shù)據(jù)由納稅人在年報(bào)申報(bào)之前通過網(wǎng)上辦稅效勞廳對(duì)應(yīng)模塊進(jìn)行自行提交；資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)由納稅人在年報(bào)申報(bào)之前通過辦稅效勞廳上門提交〕〔3〕資產(chǎn)損失報(bào)送資料屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)〔或逐筆〕報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。25號(hào)公告施行之后，企業(yè)資產(chǎn)損失由自行計(jì)算扣除與審批扣除相結(jié)合的制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，資產(chǎn)損失核銷責(zé)任由稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)回歸。企業(yè)為保證資產(chǎn)損失稅前扣除的準(zhǔn)確性，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況引進(jìn)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)〔比方稅務(wù)師事務(wù)所〕對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審、把關(guān)，以防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)〔四〕資產(chǎn)損失金額第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)(五)資產(chǎn)損失稅前扣除的其他常見問題〔1〕25號(hào)公告第五十條：本方法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。對(duì)沒有涉及的資產(chǎn)損失認(rèn)定時(shí)應(yīng)如何把握？答：25號(hào)公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，在稅前扣除時(shí)可遵循以下六個(gè)原那么：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么,即以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù);二是相關(guān)性原那么，即納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)；三是真實(shí)性原那么，即需要提供證據(jù)材料證明有關(guān)損失確屬已實(shí)際發(fā)生，或符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件；四是合法性原那么，即符合國(guó)家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收規(guī)定為準(zhǔn)；五是確定性原那么，即損失的金額應(yīng)當(dāng)是確定的，或有損失不得稅前扣除，法定資產(chǎn)損失有的金額即使需要估算，也需要有確鑿的證據(jù)證明估算的依據(jù)及方法等；六是合理性原那么，即發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。四、企業(yè)資產(chǎn)損失扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)(2)資產(chǎn)損失自主申報(bào)后，納稅人如何防范風(fēng)險(xiǎn)？資產(chǎn)損失取消審批后，納稅人就要自主承擔(dān)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為防范申報(bào)后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人：一是建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)配合協(xié)作，共同做好資產(chǎn)核銷的相關(guān)工作，及時(shí)收集、整理、保存證據(jù)材料；二是主動(dòng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)稅收規(guī)定，嚴(yán)格對(duì)照文件的要求準(zhǔn)備、報(bào)送各項(xiàng)申報(bào)資料；三是對(duì)無法確定是否可稅前扣除的資產(chǎn)損失工程，一方面可以主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，另一方面可以請(qǐng)信譽(yù)好、業(yè)務(wù)水平較高的中介機(jī)構(gòu)出具鑒證報(bào)告。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)(5)三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)可以作為壞賬損失嗎？答：企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。注釋：25號(hào)公告對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)定為壞帳損失的條件有所放寬，只要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：三年以上，會(huì)計(jì)上作損失處理，再附報(bào)相關(guān)的情況說明，出具專項(xiàng)報(bào)告即可稅前扣除。但需要注意的是：如果企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償，根據(jù)25號(hào)公告第46條相關(guān)規(guī)定還是不得稅前扣除。因此，并不是企業(yè)只要是三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)都能在稅前扣除，如果對(duì)方單位正常經(jīng)營(yíng)，債權(quán)方主動(dòng)放棄債權(quán)的，仍然不能在稅前扣除。另外，專項(xiàng)報(bào)告的出具，也應(yīng)圍繞稅前扣除的六個(gè)原那么來一一說明。為防范以后被查處的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在申報(bào)扣除此類損失時(shí)，應(yīng)保存催收的相關(guān)證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。該條款刪除了原88號(hào)文件還需要確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的相關(guān)規(guī)定。另外，對(duì)三年的掌握按連續(xù)36個(gè)月執(zhí)行。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)(6)如何把握磋商催收記錄“催收磋商記錄〞究竟如何理解，可以結(jié)合?最高人民法院關(guān)于審理民事案件適用訴訟時(shí)效制度假設(shè)干問題的規(guī)定?第十條“具有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為民法通那么第一百四十條規(guī)定的“當(dāng)事人一方提出要求〞，產(chǎn)生訴訟時(shí)效中斷的效力：〔1〕當(dāng)事人一方直接向?qū)Ψ疆?dāng)事人送交主張權(quán)利文書，對(duì)方當(dāng)事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達(dá)對(duì)方當(dāng)事人的；〔2〕當(dāng)事人一方以發(fā)送信件或者數(shù)據(jù)電文方式主張權(quán)利，信件或者數(shù)據(jù)電文到達(dá)或者應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)對(duì)方當(dāng)事人的；〔3〕當(dāng)事人一方為金融機(jī)構(gòu)，依照法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定從對(duì)方當(dāng)事人賬戶中扣收欠款本息的；〔4〕當(dāng)事人一方下落不明，對(duì)方當(dāng)事人在國(guó)家級(jí)或者下落不明的當(dāng)事人一方住所地的省級(jí)有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的，但法律和司法解釋另有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。前款第〔1〕項(xiàng)情形中，對(duì)方當(dāng)事人為法人或者其他組織的，簽收人可以是其法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收發(fā)信件的部門或者被授權(quán)主體；對(duì)方當(dāng)事人為自然人的，簽收人可以是自然人本人、同住的具有完全行為能力的親屬或者被授權(quán)主體〞的規(guī)定進(jìn)行理解與把握。第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四局部2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)主要內(nèi)容3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1固定資產(chǎn)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第三局部各項(xiàng)扣除及其申報(bào)4無形資產(chǎn)第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑物5、電子設(shè)備3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的折舊方法

第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。2、縮短年限的，實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，與稅法規(guī)定的最低折舊或攤銷年限有差異的，按折舊或攤銷年限孰長(zhǎng)原那么計(jì)算扣除。4、企業(yè)取得的已使用過的資產(chǎn)，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限；或評(píng)估合理確定資產(chǎn)尚可使用年限。5、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。原那么上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。注意：第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔二〕固定資產(chǎn)計(jì)稅根底的調(diào)整〔1〕固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅根底確實(shí)定國(guó)稅函[2021]79號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！?〕房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)第四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅本錢，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅根底，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。準(zhǔn)予扣除長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〔一〕準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理〔二〕開辦費(fèi)的處理新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—應(yīng)用指南?財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)的解釋：“開辦費(fèi)，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等內(nèi)容。〞二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第四局部資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)第