《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓探析》2500字

股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分析綜述企業(yè)并購(gòu)重組中經(jīng)常使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這兩種方式，由于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅爭(zhēng)議的存在，企業(yè)利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)權(quán)的案例也越來(lái)越多，股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也越發(fā)的變成了一種操作性極強(qiáng)的稅收籌劃手段。一、股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的實(shí)質(zhì)問(wèn)題，就是要判定股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓究竟是轉(zhuǎn)讓股權(quán)還是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所以首先要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行區(qū)分趙磊：《趙磊：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收規(guī)避行為的法律評(píng)價(jià)與立法選擇》，《法學(xué)雜志》2016年第37期，第131～140頁(yè)。1、概念上的區(qū)別。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種民事法律行為，公司的股權(quán)代表的是股東的一些綜合性權(quán)利，公司可以在法律允許的范圍內(nèi)將股東權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他人；而資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上就是一種買賣交易活動(dòng)，資產(chǎn)是屬于會(huì)計(jì)學(xué)范疇，是指目標(biāo)公司所擁有的或者控制的用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的所有者將其出售是就是為了獲得企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的資金。股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由此產(chǎn)生了概念上的區(qū)別，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易活動(dòng)來(lái)說(shuō)，其行為人是目標(biāo)公司的股東，但是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓就不不同了，其行為人是公司，因?yàn)橘Y產(chǎn)屬于公司的財(cái)產(chǎn)徐輝：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收籌劃》，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014年，第22頁(yè)。。那對(duì)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓徐輝：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的稅收籌劃》，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014年，第22頁(yè)。李華：《以股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅涉稅管理與建議》，《注冊(cè)稅務(wù)師》2020年第4期，第31～32頁(yè)。2、對(duì)于受讓方的區(qū)別。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，受讓方也就是收購(gòu)方就通過(guò)股權(quán)實(shí)際上控制了目標(biāo)公司的資產(chǎn)，在股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，目標(biāo)公司一般來(lái)說(shuō)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單薄，通常表現(xiàn)為單一的房地產(chǎn)，所以受讓方受讓目標(biāo)公司100%股權(quán)后就掌握了目標(biāo)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)，可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同，就來(lái)了解股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義，股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其實(shí)是一種稅收籌劃手段，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)常用的，企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司股權(quán)的形式，達(dá)到轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的意圖黃鳳羽：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的避稅與反避稅行為研究》，《稅務(wù)研究》2013年第10期，第42～46頁(yè)。。比如對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō)，一般房地產(chǎn)就是項(xiàng)目公司的唯一財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目公司的全部股權(quán)就是將該房地產(chǎn)的實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)讓出去。法律上來(lái)說(shuō)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不僅僅是轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司的房地產(chǎn)而已，還包括了目標(biāo)公司的權(quán)利義務(wù)。所以在各種法律法規(guī)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都大相徑庭。尤其是稅收法律法規(guī)的差別，讓企業(yè)能夠利用政策的不完善，進(jìn)行股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，從而極大減輕土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)黃鳳羽：《股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的避稅與反避稅行為研究》，《稅務(wù)研究》2013年第10期，第42～46頁(yè)。二、股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)因股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓大多發(fā)生于房地產(chǎn)企業(yè)中，對(duì)于大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了以較低的成本取得土地使用權(quán)以及在建工程項(xiàng)目，通過(guò)收購(gòu)項(xiàng)目公司股權(quán)的方式就應(yīng)運(yùn)而生了，因而成為大部分房地產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)者的選擇。然而從法律實(shí)務(wù)角度分析，股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其實(shí)潛藏著很多風(fēng)險(xiǎn)，例如，目標(biāo)公司可能欠下外債或者存在未解決的重大法律糾紛，甚至有些目標(biāo)公司的開發(fā)資質(zhì)、開發(fā)報(bào)批手續(xù)等不完善存在問(wèn)題黃薈伊：《以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問(wèn)題》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2014年第7期，第134～136頁(yè)。黃薈伊：《以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問(wèn)題》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2014年第7期，第134～136頁(yè)。第一，現(xiàn)行的土地以及房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅法存在漏洞，為了限制前些年房地產(chǎn)企業(yè)的“炒地皮”的行為而出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條中，就有一些對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）按照出讓合同約定已經(jīng)支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書；（二）按照出讓合同約定進(jìn)行投資開發(fā)，屬于房屋建設(shè)工程的，完成開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設(shè)用地條件。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)房屋已經(jīng)建成的，還應(yīng)當(dāng)持有房屋所有權(quán)證書?！吨腥A人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》第三十九條：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）按照出讓合同約定已經(jīng)支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書；（二）按照出讓合同約定進(jìn)行投資開發(fā)，屬于房屋建設(shè)工程的，完成開發(fā)投資總額的百分之二十五以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設(shè)用地條件。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)房屋已經(jīng)建成的，還應(yīng)當(dāng)持有房屋所有權(quán)證書。股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是利用了公司法人的特點(diǎn)，由于公司法人人獨(dú)立，也就是說(shuō)目標(biāo)公司擁有房地產(chǎn)的所有權(quán)，房地產(chǎn)的所有權(quán)并不隨著股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。對(duì)于目標(biāo)公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合《公司法》的規(guī)定即可，即使是目標(biāo)公司只有單一的房地產(chǎn)也不受《房地產(chǎn)管理法》的管理。而且股權(quán)讓常與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的登記機(jī)關(guān)也不同，所以導(dǎo)致在辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，工商管理部門一般不會(huì)向房管部門核查該公司的具體狀況，流程上部門間存在信息壁壘。所以這也使得房地產(chǎn)公司有了極大地稅收籌劃空間。第二，通過(guò)股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可達(dá)到買賣雙方利益最大化，現(xiàn)行稅法中，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的課稅較重，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓則稅負(fù)很輕，且存在一定的稅法漏洞。在相同的交易目的下，顯然股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收成本更低，利益的驅(qū)使使得各企業(yè)紛紛傾向于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這也是本文研究的起點(diǎn)。股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓意味著更輕的稅收負(fù)擔(dān)，筆者將對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較接下來(lái)張津：《房地產(chǎn)企業(yè)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)成本研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第4期，第61～62頁(yè)張津：《房地產(chǎn)企業(yè)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)成本研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019年第4期，第61～62頁(yè)1、企業(yè)所得稅。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓都需繳稅，以其轉(zhuǎn)讓取得的所得繳納所得稅。2、土地增值稅。土地增值稅稅收成本是房地產(chǎn)企業(yè)占比較高的成本之一，在股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中存在的爭(zhēng)議也最大，同時(shí)也是本文探討的重點(diǎn)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，是土地增值稅的納稅義務(wù)人。而實(shí)施土地增值稅清算制以來(lái)，很多知名房企都面臨巨額土地增值稅的清繳問(wèn)題，多家龍頭公司被曝存在欠繳巨額土地增值稅的情況。股權(quán)轉(zhuǎn)讓：現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不用繳納土地增值稅。但是現(xiàn)實(shí)征管過(guò)程中，尤其是近年來(lái)越來(lái)越多的房地產(chǎn)企業(yè)使用股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這種稅收籌劃手段，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)于股權(quán)式資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓重視起來(lái)，出臺(tái)了國(guó)稅函[2000]687號(hào)為代表的各種文件，然而687號(hào)文只是一個(gè)針對(duì)個(gè)案的批復(fù)，法律效力欠缺，執(zhí)行情況也因地而異。2、契稅。契稅規(guī)定比較明確，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中并不存在爭(zhēng)議。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：契稅的納稅人是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的