《企業(yè)內(nèi)部控制探究的概念界定、理論基礎和文獻綜述》6700字

企業(yè)內(nèi)部控制研究的概念界定、理論基礎和文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u29698企業(yè)內(nèi)部控制研究的概念界定、理論基礎和文獻綜述 123561.1概念界定 131661.1.1內(nèi)部控制 1169811.1.2COSO內(nèi)部控制五要素 128141.2理論基礎 2139561.1.1信息不對稱理論 250881.1.2委托代理理論 3191281.1.3公司治理理論 3116101.3文獻綜述 4215381.3.1關(guān)于內(nèi)部控制失效的研究綜述 418411.3.2關(guān)于內(nèi)部控制失效影響因素的研究綜述 5321301.3.3關(guān)于內(nèi)部控制失效解決對策的研究綜述 569151.4文獻綜評 729782參考文獻 71.1概念界定1.1.1內(nèi)部控制美國會計師協(xié)會（AICPA）在1949年首次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。隨后在1992年，美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）基于此發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》報告，并在兩年后針對該報告再次進行補充更新。這份報告在世界范圍內(nèi)都受到了廣泛認可，一定意義上來說稱得上是內(nèi)部控制發(fā)展歷程上的一座里程碑，許多重要概念都在該報告中得到了準確的定義。根據(jù)COSO的定義，內(nèi)部控制是由公司董事會、監(jiān)事會、管理層和所有員工一起為實現(xiàn)控制目標而實施的。更具體地說，內(nèi)部控制是公司內(nèi)一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃的手段措施的總稱，通過這些手段措施，公司得以貫徹落實業(yè)務政策，順利達成業(yè)務目標，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保會計信息的準確性和可靠性，并確保業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性。1.1.2COSO內(nèi)部控制五要素COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告指出，內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部環(huán)境可以為企業(yè)提供一個規(guī)范的結(jié)構(gòu)，幫助形成企業(yè)文化，還能有助于企業(yè)員工形成控制意識。它是一個內(nèi)部因素的總稱，指的是所有促進或制約企業(yè)內(nèi)部控制制度設計和實施的內(nèi)部因素?？梢哉f，該元素是內(nèi)部控制所有其他組成元素的基礎。風險評估是指為實現(xiàn)既定目標而對可能存在的風險進行分析識別。由于所有的公司都面臨著各種來自內(nèi)部和外部的風險，因此對這些風險進行及時、全面的評估是十分重要的。如此才能使得公司能夠識別并應對這些會影響其經(jīng)營戰(zhàn)略和商業(yè)目標的不穩(wěn)定因素。換句話說，風險評估是實施內(nèi)部控制的先決條件。根據(jù)風險評估的結(jié)果，應采取必要的措施來應對這些風險，從而使公司的內(nèi)部控制目標得以順利實現(xiàn)。而控制活動就是能夠可靠地執(zhí)行管理層此時指示的政策和程序。它存在于企業(yè)內(nèi)部的各個層級和職能部門，是實施內(nèi)部控制的手段。員工要想正確履行自身工作職責，必須要通過全面、及時的信息溝通。信息系統(tǒng)通過收集公司需要的所有信息，以特定方式使得部門和人員之間達成有效溝通，從而使得公司員工能夠順利而準確地履行他們的職責。同時，除了公司內(nèi)部的信息外，處理與外部活動有關(guān)的信息也是十分必要的。因此，信息與溝通是實施內(nèi)部控制的一個重要條件。對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)控也是十分重要的。這種監(jiān)控需要由合適的人員根據(jù)一定的標準進行，他們會對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行全面分析，評估整個內(nèi)部控制制度的設計和運行情況，并作出相應的反應措施。這就保證了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠持續(xù)有效地發(fā)揮作用，是實施內(nèi)部控制的重要保障。1.2理論基礎1.1.1信息不對稱理論2001年的諾貝爾經(jīng)濟學獎得主，即約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿卡洛夫和邁克爾·斯彭斯，在1970年代首次提出了信息不對稱理論。這一理論指的是，參與政治、經(jīng)濟活動的不同群體的人對相關(guān)信息有不同的了解程度，而他們所掌握的信息是否充分往往會對他們的判斷產(chǎn)生影響。因此，在高度競爭的市場中，信息不足的人更有可能在競爭中處于相對不利的位置。根據(jù)信息不對稱理論，在市場中買方和賣方的關(guān)系里，賣方比買方往往擁有更多關(guān)于產(chǎn)品的信息，因此賣方可以通過將有效信息傳遞給買方而獲利。同時，買家也可以主動從賣家那里獲得信息。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，有效發(fā)揮資源配置的作用顯得越來越重要，但信息不對稱始終是市場經(jīng)濟中存在的一個弊端?；谛畔⒉粚ΨQ理論，一方面，公司經(jīng)營著掌握的公司信息是遠遠多于投資者的，兩者之間的信息不對稱問題不利于市場經(jīng)濟健康運行，甚至可能導致資本市場混亂；另一方面，投資機構(gòu)、中小投資者等也會因為信息渠道、時間、成本等差異在信息獲取上產(chǎn)生較大的程度差異，這其中的信息不對稱就很容易影響市場的交易成本和收益。而最重要的一點在于，內(nèi)部控制信息屬于公司的非財務信息，是很難將其量化的。除了靠公司自身的內(nèi)部控制信息披露，投資者很難通過其他渠道獲得這類信息。因此，為了減少信息不對稱帶來的市場波動和負面影響，應該要求上市公司主動披露內(nèi)部控制信息。1.1.2委托代理理論委托代理理論是由經(jīng)濟學家伯利和米恩斯提出的一種理論。該理論主張將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開。這一理論的提出是由于他們認為，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者同時存在的做法存在非常大的弊端。委托代理理論旨在倡導所有權(quán)和管理權(quán)的分離，由所有者保留剩余索取權(quán)而轉(zhuǎn)讓管理權(quán)?，F(xiàn)代企業(yè)中的委托代理關(guān)系已經(jīng)越來越復雜，如果缺乏有效的制度進行約束，經(jīng)營者可能會為了自己的利益而損害所有者的權(quán)利和利益。委托代理的最終目標是在一定的激勵約束機制下，通過所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，最終實現(xiàn)委托人價值的最大化。因此，委托人要設計一些切實有效的制度和做出措施從而激勵、約束代理人的行為，促使代理人去選擇對委托人來說最有利的選擇去解決雙方的利益沖突問題。在公司的內(nèi)部控制中，人始終是一個重要因素?；谖写砝碚?，要想充分發(fā)揮員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，管理層就需要正確運用激勵和約束的方法，處理好和員工之間的委托代理關(guān)系，做到既要將權(quán)力下放，又要約束、規(guī)范員工行為。1.1.3公司治理理論公司治理理論最早出現(xiàn)在80年代初期，此前，1975年威廉姆森就提出了治理結(jié)構(gòu)這一與公司治理十分相近的概念。甚至,西方經(jīng)濟學界對公司治理問題的關(guān)注可以一直追溯到亞當·斯密在1776年的研究。早先，大多數(shù)經(jīng)濟學家都認為，公司治理的關(guān)注點應該偏向于保護股東利益。然而，隨著諸多公司的財務丑聞曝光，這一理念逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變。目前的主流思想認為，公司治理結(jié)構(gòu)可以用來管理股東、管理層和公司員工之間的關(guān)系,從而有助于實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。該結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容包括了如何分配、實行控制權(quán)，如何對董事會、管理層和公司員工進行監(jiān)督評價，以及如何建立并實施一套合適的公司內(nèi)部激勵機制。內(nèi)部控制制度的有效運作必須有與其相適應、相協(xié)調(diào)的良好的公司治理環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制制度才能有條不紊地發(fā)揮其效用，從而幫助公司的經(jīng)營效率和效益，也有助于公司信息披露的真實性、準確性和完整性。1.3文獻綜述1.3.1關(guān)于內(nèi)部控制失效的研究綜述根據(jù)COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，內(nèi)部控制是受公司董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率效果、財務報告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標提供合理保證而設計的過程。對于內(nèi)部控制的有效性這一問題，國內(nèi)學者陳漢文，張宜霞（2008）將內(nèi)部控制有效性定義為內(nèi)部控制可以為目標實現(xiàn)提供的保證程度，不同有效性的內(nèi)部控制可以提供不同程度的保證能力。梁珣等（2015）也認為，內(nèi)部控制有效性的本質(zhì)是指內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)目標所提供的保證程度。施榮開（2020）提出，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要是指企業(yè)內(nèi)部控制體系崩潰因而無法對企業(yè)內(nèi)部管理與財務信息進行科學管控。而關(guān)于如何判斷公司內(nèi)部控制的有效性，許多文獻資料中都有研究其衡量標準。國內(nèi)學者張川等（2009）指出，對公司內(nèi)部控制實施情況的評價與企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行嚴格程度、公司對內(nèi)部控制自我評價的實施頻率、企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果均成正比。張穎，鄭洪濤（2010）通過四方面對內(nèi)部控制有效性進行度量，這四方面分別是內(nèi)部控制對合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標這四個目標的實現(xiàn)所能提供的保證程度。張繼德等（2013）經(jīng)調(diào)查研究，總結(jié)影響內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素從大到小依次為管理層重視、組織結(jié)構(gòu)、資金、人員素質(zhì)、信息技術(shù)和管理成熟度。高立新（2021）總結(jié)了內(nèi)部控制有效性評估需要遵守的四個基本原則，分別是全面性原則、標準科學化原則、適應性原則和成本效益原則。國外學者對具有內(nèi)部控制缺陷的公司的特征和內(nèi)部控制的后果也進行了大量的研究，從披露的內(nèi)部控制缺陷入手，探討內(nèi)部控制的有效性問題一度成為該領域在西方的研究熱點。Doyleetal.(2007)發(fā)現(xiàn)，那些規(guī)模小、利潤率低、組織結(jié)構(gòu)復雜、短期內(nèi)規(guī)模膨脹或者經(jīng)過重整的公司更有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。Ashbaughetal.(2006)研究了內(nèi)部控制缺陷的影響和其對盈余質(zhì)量的糾正效果，指出報告內(nèi)部控制缺陷的公司有更低的盈余質(zhì)量。CharlesD.Boudreauxetal(2007)認為，內(nèi)部控制缺陷披露的范圍和頻率與盈余更正的可能性之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。1.3.2關(guān)于內(nèi)部控制失效影響因素的研究綜述對于內(nèi)部控制失效的影響這一問題的研究,許多學者認為其主要與內(nèi)部控制有效性的信息披露質(zhì)量有關(guān)。國外學者KinneyandMcDaniel(1989)發(fā)現(xiàn)，薄弱的內(nèi)部控制會增加財務錯報的可能性。Jiambalvo(1996)發(fā)現(xiàn)強有力的內(nèi)部控制能夠限制管理層的盈余操縱行為。BellandCarcello(2000)經(jīng)研究得出，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境與財務報告舞弊發(fā)生的頻率正相關(guān)。Bédard（2006）提出，記錄、報告、評估內(nèi)部控制有效性有助于提高企業(yè)財務報告的質(zhì)量。Brown等（2008）認為，實施、評估和監(jiān)督有效的內(nèi)部控制體系是決定企業(yè)財務報告質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。Doyle等（2007）也指出，高質(zhì)量的財務報告基礎決定于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，國內(nèi)學者吳水澎等（2000）也認為，企業(yè)內(nèi)部控制失效很大程度上可以導致企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真、非法經(jīng)營等。郭曉梅，唐予華（2002）提出加強內(nèi)部控制制度有助于提高會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量的提高又能夠相應地促進內(nèi)部控制制度的實施。而劉亞莉等（2004）盡管認為內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量之間存在相關(guān)關(guān)系，但也指出現(xiàn)有文獻中關(guān)于兩者關(guān)系的經(jīng)驗證據(jù)是很有限的。此外，李敏（2015）認為，企業(yè)內(nèi)部控制失效不僅會導致會計信息失真、費用支出失控、違法違紀現(xiàn)象屢見不鮮，還可能會使得企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的管理產(chǎn)生較大疏漏，導致產(chǎn)品質(zhì)量下降。唐學華（2014）也指出，內(nèi)部控制失效會導致內(nèi)部權(quán)力制衡機制難以發(fā)揮作用，經(jīng)營者不敬業(yè)、不專業(yè),公司政策指令難以有效實施。根據(jù)吳衛(wèi)國（2018）的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部控制失效會導致信息、溝通不及時、不暢通，降低數(shù)據(jù)信息延遞效率,從而降低企業(yè)經(jīng)營管理效率。1.3.3關(guān)于內(nèi)部控制失效解決對策的研究綜述根據(jù)蘭飛（2004）的研究，上市公司的內(nèi)部控制制度失效會造成會計信息失真、財務收支管理混亂的情況，而這對上市公司的進一步發(fā)展將產(chǎn)生極大制約。曾凡星（2019）也認為，內(nèi)部控制失效會使得企業(yè)運作效率降低而運作成本提高，導致企業(yè)運作故障。要吸取瑞幸咖啡造假事件的經(jīng)驗教訓，可見擁有一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是十分有必要的。國外學者McMullen等人（1996）的研究表明，在財務報告中披露內(nèi)部控制情況有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，從而減少財務報告舞弊等類似問題。章鐵生等（2011）國內(nèi)學者經(jīng)研究分析也認為，有效的內(nèi)部控制性能夠顯著抑制財務舞弊發(fā)生的可能性。此外，方立婷（2016）提出，企業(yè)資金的高效運用不僅能帶動企業(yè)經(jīng)營的高效運轉(zhuǎn),還有助于企業(yè)經(jīng)營成本降低,提高企業(yè)內(nèi)控管理制度有效性。劉士佳（2018）指出，嚴格遵循和執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)能防止企業(yè)內(nèi)部會計信息失控。溫健（2019）認為，要注重企業(yè)財產(chǎn)物資的清查力度以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全及穩(wěn)定性，從而減少非法占用、挪用公款等問題的發(fā)生。熊園春（2019）指出，加強內(nèi)部審計工作能進一步保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實，也能確保其及時性、科學性。而除了從財務管理方面下手外，要提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性還有其他可行的方式。比如，寧華（2015）提出，外部環(huán)境也影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，應利用好外部和中介組織的監(jiān)督職能以完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。劉偉（2015）認為，要提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性，首先要夯實企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，因此，建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度并加強產(chǎn)權(quán)制度改革是十分重要的。劉盈（2018）認為，良好的企業(yè)文化能在無形中影響整個企業(yè)的經(jīng)營管理。馬晉紅（2018）建議企業(yè)應注重落實責任制管理，這有助于提升責任人對工作監(jiān)督與執(zhí)行的專注度，從而提升企業(yè)運營效率。尹麗芬（2019）認為，實施輪崗制有助于加強企業(yè)財會工作的監(jiān)控作用。侯昊（2019）也提到，制定一個健全的考核評價制度有助于激發(fā)員工工作熱情，從而有助于提高員工工作效率和企業(yè)經(jīng)營管理效率。莫冬梅（2018）認為，企業(yè)內(nèi)部控制管理應做到嚴肅性與人性化并存，缺乏人性化會限制員工的工作效率與進步，從而影響企業(yè)自身發(fā)展。袁浩（2019）建議企業(yè)建立安全生產(chǎn)預警機制，從而降低企業(yè)管理過程中存在的風險。薛高杰（2019）認為，在企業(yè)內(nèi)部職工之間開展企業(yè)內(nèi)部控制制度教育宣傳工作也能為提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性起到輔助作用。牛健（2019）還考慮到當今信息時代背景，指出現(xiàn)如今企業(yè)在運行中對于信息的需求是極大的，因此搭建一個有效的內(nèi)部信息平臺有助于企業(yè)內(nèi)各部門人員進行信息準確的流暢溝通。1.4文獻綜評國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究都比較豐富，內(nèi)部控制相關(guān)概念最早從西方開始興起，此后隨著時代發(fā)展，關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究也在不斷完善進步。與此同時，內(nèi)部控制有效性這一問題也備受關(guān)注。其本質(zhì)是內(nèi)部控制能夠為實現(xiàn)公司目標所提供的保證程度。許多學者也對于如何衡量公司內(nèi)部控制有效性這一問題進行了深入研究，總結(jié)出了與之相關(guān)的許多評判因素。內(nèi)部控制對于現(xiàn)代公司的發(fā)展來說，毫無疑問是具有重大作用的。一個完善的內(nèi)部控制體系，可以幫助一家公司得到持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。與之相對的，當公司的內(nèi)部控制失效，其所產(chǎn)生的負面影響也是不容小覷。通常來說，內(nèi)部控制的有效性與公司的財務報告信息相關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量的財務報告基礎決定于一個有效的內(nèi)部控制體系。并且，內(nèi)部控制失效不僅會導致會計信息失真，還可能會使得公司對其產(chǎn)品質(zhì)量的把控出現(xiàn)疏漏，導致產(chǎn)品質(zhì)量下降。還會導致公司內(nèi)部信息溝通失效,從而降低公司整體經(jīng)營效率，最終引向公司經(jīng)營失敗。總的來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題主要有內(nèi)部控制意識薄弱、合適的工作環(huán)境相對缺失、在風險意識的建設上相對較弱、制度不完善的問題仍然突出、監(jiān)督與監(jiān)管制度落實不到位、專業(yè)性較強的內(nèi)控人才匱乏等。由此可見，內(nèi)部控制有效性的提升對于一家公司來說意義重大。因此，進一步加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設的相關(guān)研究顯得十分重要。參考文獻陳漢文,張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究,2008(03):48-54.陳迎香.企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究——以瑞幸咖啡為例[J].企業(yè)改革與管理,2021(06):32-33.方立婷.關(guān)于企業(yè)財務內(nèi)控存在的問題分析與對策探討[J].時代金融,2016(12):92+96.高立新.企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價體系的構(gòu)建研究[J].中國中小企業(yè),2021(05):74-75.郭曉梅,唐予華.內(nèi)部控制制度與會計信息[J].上海會計,2002(11):3-5.何紅芳,姚芊.內(nèi)部控制視角下財務造假的防范——以瑞幸咖啡為例[J].生產(chǎn)力研究,2021(02):157-160.侯昊.企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因與對策[J].中國經(jīng)貿(mào)導刊(中),2019(11):122-125.蘭飛.我國上市公司內(nèi)部控制失效及評價研究[D].武漢理工大學,2004.李敏.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策[J].現(xiàn)代國企研究,2015(16):40-41.梁珣,陳亞男,單怡寧.“獐子島”內(nèi)部控制失效的原因及改進建議[J].經(jīng)濟師,2015,(01):116-119.劉桂艷,魯永雎.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、成因與對策[J].財務與會計,2000(12):26-28.劉士佳.企業(yè)內(nèi)部控制失效的探討[J].財會學習,2018(02):241+243.劉偉.企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要表現(xiàn)、成因及對策[J].經(jīng)濟師,2015(07):253-254.劉亞莉,楊興全.財務報告內(nèi)部控制:提高資本市場信息質(zhì)量的新理念——兼析財務報告內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的差異[J].審計研究2004(2):75-78.劉盈.提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的措施探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(03):144.馬晉紅.企業(yè)內(nèi)控制度常見問題與完善對策分析[J].財會學習,2018(06):187-188.莫冬梅.淺談企業(yè)內(nèi)控失效的原因及改進措施構(gòu)建[J].財會學習,2018(27):233+235.寧華.企業(yè)內(nèi)部管理控制失效的成因與對策研究[J].價值工程,2015,34(01):176-178.牛健.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)、原因與對策[J].中國集體經(jīng)濟,2019(19):31-31.潘立生,陳杭茜