高校電子課件：旅游企業(yè)會計實務(第二版)

2025/2/5緒論1旅游企業(yè)會計實務

2025/2/5緒論2

一、課程要求【考核要求】筆試成績50%，平時成績25%，手工實訓成績25%【平時成績和手工實訓成績考核辦法】小組互評和教師評價相結(jié)合。具體操作：每8位同學一組（上課集中坐一塊），每組編好序號，選定組長，組長負責整組的日常考勤和任務完成情況考核，帶領(lǐng)組員共同進步，評價其他組成績。每組成員共同討論、單獨完成教師布置的各項任務。【學習要求及方法】注重自學，全面掌握。勤于動手，多做多練。理解記憶，融會貫通。2025/2/5緒論3總體目標培養(yǎng)學生科學的財務工作方法、具體的財會工作技能、基本的財務分析能力

1培養(yǎng)學生的理財能力（家庭、個熱鬧、企業(yè)）

2培養(yǎng)學生將財務知識運用于旅游企業(yè)相關(guān)工作崗位的能力3培養(yǎng)學生自我學習、開拓創(chuàng)新、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力4培養(yǎng)學生團結(jié)協(xié)作、獨立思考、愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律等良好的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)5二、課程目標2025/2/5緒論41總論（4學時）

【學習目標】★能力目標：具備學習會計專業(yè)術(shù)語的能力和會計理論知識的能力★知識目標：掌握旅游會計的基本概念、職能、對象、核算基本前提和基礎(chǔ)工作；理解旅游會計的計量屬性、信息質(zhì)量要求、特點和核算方法；了解相關(guān)會計制度。★素質(zhì)目標：培養(yǎng)自學能力

【重點和難點】旅游會計概念、職能、對象、核算基本前提、基礎(chǔ)工作和核算方法。

2025/2/5緒論51.1旅游會計的概念1.1.1會計會計是以貨幣為主要計量單位，綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種管理活動。1.1.2旅游會計1.2旅游會計的基本職能：核算（或反映）和監(jiān)督1.3旅游會計核算對象：旅游企業(yè)的資金運動2025/2/5緒論61.4旅游會計核算的基本假設(shè)（或基本前提）1.4.1會計主體－會計所服務的特定單位（空間范圍）如：法人單位、一個部門、集團公司、校辦旅行社（門市部）。

★區(qū)別會計主體與法律主體會計主體>法律主體（法人）:所有法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。如分支機構(gòu)等以下哪些屬于會計主體，哪些屬于法律主體？A分公司B子公司C企業(yè)集團D企業(yè)內(nèi)部的某個部門2025/2/5緒論71.4.2持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）假設(shè)會計主體能夠無限期地存在下去。1.4.3會計分期（時間范圍）將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間。我國的會計期間一般以年為度量單位，自公歷每年1月1日至12月31日為一個日歷年度，具體還有半年度、季度和月度。1.4.4貨幣計量（幣值穩(wěn)定的前提下）我國以人民幣為記帳本位幣，外幣會計報表應折算為人民幣。2025/2/5緒論81.5旅游會計核算的基礎(chǔ)工作1.5.1權(quán)責發(fā)生制原則（適合于企業(yè)）權(quán)責發(fā)生制是指在會計核算中，以權(quán)利、責任是否發(fā)生為標準來確定本期收益和費用的原則。

與此相對應的收付實現(xiàn)制原則，它是以現(xiàn)金的收付為標準來確定收益和費用的原則。（適合于事業(yè)單位）例：2013年9月20日采用賒銷方式銷售產(chǎn)品50000元，12月25日收到貨款存入銀行。按收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制核算時，該項收入分別應屬于（）。

A、2013年9月B、2013年10月

C、2013年11月D、2013年12月1.5.2借貸記賬法2025/2/5緒論91.6會計計量屬性（新內(nèi)容，5個）1.歷史成本計量（資產(chǎn)取得時的金額）2.重置成本計量（按現(xiàn)有的類似資產(chǎn)重估的金額）3.可變現(xiàn)凈值計量（原材料成本＝產(chǎn)品售價－估計加工成本－估計銷售稅費）4.現(xiàn)值計量（未來現(xiàn)金流入或流出折算成現(xiàn)在的價值）5.公允價值計量（公平交易價格，房價或證券的價格）2025/2/5緒論101.7會計信息的質(zhì)量要求（新內(nèi)容，8個）1.真實性2.相關(guān)性（公允價值，如房地產(chǎn)價格）3.明晰性（易理解）4.可比性（橫比和縱比）5.實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟重于法律）－融資租賃6.重要性（小企業(yè)可視情況簡化處理）7.謹慎性（充分估計可能發(fā)生的損失，盡量少計可能發(fā)生的收益。如：壞帳準備）8.及時性2025/2/5緒論111.8旅游會計的特點

1．旅游會計以貨幣為主要計量單位；

2．旅游會計以記賬、算賬為手段；

3．旅游會計的基本職能是反映和監(jiān)督。

★除以上幾個共性特征外，旅游企業(yè)會計還具有一些自身的特點。１.多樣性；（生產(chǎn)、銷售、服務企業(yè)的核算方法）

２.綜合性；（業(yè)務涉及多個領(lǐng)域）

３.涉外性。（國際結(jié)算）

2025/2/5緒論121.9旅游會計的核算方法

1．設(shè)置會計科目和賬戶

2．復式記賬

3.編制和審核憑證

4．設(shè)置和登記賬簿

5．成本計算

6．財產(chǎn)清查

7．編制會計報表會計核算的各種專門方法是一個完整的方法體系，必須全面的相互聯(lián)系的應用。2025/2/5緒論131.分析經(jīng)濟業(yè)務2.填制審核憑證3.登記賬簿4.財產(chǎn)清查5.登記帳簿6.編制會計報表7.結(jié)賬開始下一個循環(huán)

會計核算的基本步驟2025/2/5緒論14【小結(jié)】1.旅游會計的基本概念2.基本職能3.核算對象4.核算基本前提5.基礎(chǔ)工作6.會計計量屬性7.會計信息質(zhì)量要求8.旅游會計的特點9.旅游會計的核算方法【課后練習題】2賬戶與復式記賬原理（10學時）【學習目標】★能力目標：能看懂旅游企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表等報表的基本項目，及各項目之間的關(guān)系（會計要素、會計科目或賬戶、會計等式），各項目數(shù)字取得原理?！镏R目標：掌握會計六要素、會計科目或賬戶、會計等式相關(guān)知識，掌握經(jīng)濟業(yè)務與會計等式的關(guān)系，借貸記賬法原理。掌握復式記賬概念，借貸記賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu)、會計分錄的編制及種類，平行登記的要點；理解賬戶對應關(guān)系，試算平衡概念和方法，總分類賬和明細分類賬概念以及兩者的關(guān)系。★素質(zhì)目標：培養(yǎng)自學能力和團隊精神，培養(yǎng)理財能力【重點和難點】會計要素、會計等式、會計科目的分類、賬戶結(jié)構(gòu)（借貸記賬原理）、賬戶與會計科目的聯(lián)系;復式記賬概念，賬戶結(jié)構(gòu)，會計分錄的編制，平行登記的要點教學組織知識準備——學生闡述——教師講述——同步訓練1.每位同學根據(jù)教學目標和能力訓練任務收集、整理和理解資料（教材或課外），每組同學間互相學習和討論，將能力訓練任務形成自己的成果在課堂上發(fā)言并提交；2.教師集中授課，根據(jù)教學目標和能力訓練任務采用學生陳述、教師逐一示范的教學方法；3.給出同步練習，供學生強化能力訓練項目，教學做一體、課內(nèi)課外相結(jié)合。

2.1會計要素2.1.1會計要素的含義對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。－六大要素(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）2.1.2反映財務狀況(靜態(tài))的會計要素2.1.1.1資產(chǎn)【定義】資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。【基本特征】（3個）【分類】

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)【旅游企業(yè)的主要資產(chǎn)】1.流動資產(chǎn):是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。主要有:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款、存貨(原材料、庫存商品、低值易耗品（或周轉(zhuǎn)材料）)2.非流動資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2.1.1.2負債【定義】負債是指由過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！净咎卣鳌浚?個）【負債的分類】企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種?！韭糜纹髽I(yè)的主要負債】1.流動負債：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬（新）、應交稅費（修訂）、其他應付款2.長期負債：長期借款2.1.1.3所有者權(quán)益【定義】所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。數(shù)值上等于資產(chǎn)減去負債以后的余額。【內(nèi)容】企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2.1.3反映經(jīng)營成果(動態(tài))的會計要素2.1.3.1收入【定義】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務（運輸業(yè)務輸入）及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（租金收入）等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入?！咎卣鳌咳粘；顒有纬?可能使資產(chǎn)增加或負債減少;導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)并使所有者權(quán)益增加。【內(nèi)容】

廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收入等；

狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。2.1.3.2費用【定義】費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等而發(fā)生的各種耗費。【特征】日?；顒有纬?可能使資產(chǎn)減少或負債增加;導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)并使所有者權(quán)益減少?！緝?nèi)容】

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、營業(yè)外支出和所得稅費用等；

狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本和期間費用。2.1.3.3利潤【定義】利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。【分類】（報表格式）企業(yè)的利潤按其形成過程分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等?！拘〗Y(jié)】旅游企業(yè)六大會計要素的定義、特征和內(nèi)容【課后練習】將家庭財產(chǎn)按六要素分類思考題思考題1：將酒吧和旅行社所有資產(chǎn)（看得見的）列出來并進行估價，將在課堂展示。思考題2：酒吧和旅行社所有資產(chǎn)分別有哪些特征；會計上具體應叫什么會計科目，如固定資產(chǎn)還是低值易耗品等。思考題3：某同學在酒吧經(jīng)營過程中銷售啤酒50元，花生、小菜等200元；該同學經(jīng)營時實現(xiàn)收入500元。請分析啤酒、小菜等成本、收入分別屬于哪個要素，其差額為哪個要素?具體屬于所在要素的哪個會計科目？思考題4：某家庭有房子一套（含室內(nèi)裝修）市場價值70萬元，該房子還欠銀行貸款30萬元；該家庭擁有小車一輛10萬元，該小車還欠銀行貸款5萬元；家庭活期存款2萬元。請分析該家庭的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益各為多少？2.2會計等式子任務2：理解并掌握報表中六大會計要素的關(guān)系。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是什么關(guān)系？收入、費用和利潤是什么關(guān)系？企業(yè)實現(xiàn)的利潤最終歸入哪個要素，并列出含六要素的綜合等式？【知識準備】2.2會計等式2.2.1反映財務狀況(靜態(tài))的等式(恒等式)

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（靜態(tài)）如何理解？此等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道

資產(chǎn)=權(quán)益(包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益)

此等式是設(shè)置賬戶、復式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

2.2.2反映經(jīng)營成果(動態(tài))的等式收入－費用＝利潤此等式是編制利潤表的理論依據(jù)。2.2.3綜合反映企業(yè)財務成果的等式（綜合等式）資產(chǎn)＋費用=負債+所有者權(quán)益（含利潤）＋收入經(jīng)濟業(yè)務影響綜合會計等式的類型(四種)1.使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。(等式兩邊同增)

【例】收到投資者投資100000元，已存入銀行。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

+100000+1000002.使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。(等式兩邊同減)【例】用銀行存款償還欠款5000元。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-5000-50003.使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。(左邊有增有減)

【例】出納到銀行提取現(xiàn)金4000元。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-4000+40004.使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

(右邊有增有減)

【例】某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-60000+60000【結(jié)論】無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。復習經(jīng)濟業(yè)務與會計等式的關(guān)系【課后練習題】思考題5：假設(shè)我系實訓酒吧和旅行社均為具有獨立法人的旅游企業(yè)，分小組討論該酒吧和旅行社這些資產(chǎn)是如何取得的（借款還是自有資金）?各要素之間是什么關(guān)系？思考題6：2009年12月31日，某旅游企業(yè)擁有庫存現(xiàn)金8000元，銀行存款522000元，應收賬款150000元，存貨250000元，房產(chǎn)和設(shè)備1000000元。同時還有短期借款30000元，應付賬款200000元，長期借款500000元，所有者投入的資本金為1200000元。你能辨別出以上項目中的“資產(chǎn)”、“負債”及“所有者權(quán)益”嗎？三種會計要素之間有何關(guān)系？續(xù)6：2010年3月1日，因經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)需要，該旅游企業(yè)從銀行借入短期借款80000元存入銀行存款賬戶。請思考：三種會計要素的關(guān)系是否發(fā)生了變化？2.3會計科目與會計賬戶2.3.1會計科目1.會計科目定義是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。(會計對象-會計要素-會計科目)2.會計科目設(shè)置原則■必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。(企業(yè)性質(zhì))■既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。(使用者分析)■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（簡并和增補）■既要適應經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定，簡明、適用。3.會計科目分類(1)按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類和共同類（新）。（六類）(2)按層次關(guān)系可分為總賬科目和明細科目◆總分類科目（一級科目或總賬科目，一般由國家統(tǒng)一制定）◆明細分類科目（二級和三級科目）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。如“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”“原材料-燃料（汽油）”等總帳科目控制和統(tǒng)馭明細科目，明細科目對總帳科目進行補充說明(3)按會計要素分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類和利潤類。總分類科目明細分類科目一級科目二級科目三級科目庫存商品白酒茅臺酒五糧液汾酒紅星二鍋頭啤酒青島啤酒 北京啤酒4.會計科目的級次5.會計科目的編號■

《企業(yè)會計制度》中一級會計科目編號采用4位制，二級科目采用6位制，三級科目采用8位制。例：銀行存款-建設(shè)銀行-基本戶（10020101）（4-2-2制）

■新準則分為六個數(shù)碼：“1”表示資產(chǎn)類、“2”表示負債類、“3”表示共同類、“4”表示所有者權(quán)益類、“5”表示成本類和“6”表示損益類。

■科目之間編號并不連續(xù)，以備增設(shè)新科目。2.3.2會計賬戶1.賬戶定義是對會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行連續(xù)、系統(tǒng)記錄的一種工具。2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)（兩種）(1)“T”形賬戶

(2)三欄式賬戶(借貸余三欄)2.3.3會計賬戶與會計科目的關(guān)系1.相互聯(lián)系：會計科目是會計賬戶的名稱；反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同；分類方法相同。2.區(qū)別:

▲外表形式不同：會計賬戶具有一定的格式，會計科目則沒有。

▲發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段）；會計科目對賬戶核算內(nèi)容進行高度概括和抽象?！拘〗Y(jié)】1.會計科目的定義、分類（內(nèi)容）、級次和編號；2.賬戶的定義，結(jié)構(gòu)，與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別2.4復式記帳（重點）2.4.1復式記帳法(理論依據(jù)是會計恒等式)1.【概念】是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。(能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。)2.【種類】借貸記帳法、增減記帳法、收付記帳法2.4.2借貸記帳法(我國93年所有企業(yè)采用)2.4.2.1產(chǎn)生與演進

1.產(chǎn)生：12世紀的意大利

2.演變：借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。2.4.2.2定義借貸記賬法是以會計恒等式為依據(jù),以“借”“貸”為記賬符號,記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務增減變化情況及結(jié)果的一種復式記賬法。2.4.2.3特點1.記賬符號：“借”和“貸”2.記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”

“上借下貸，左借右貸”2.4.2.4賬戶結(jié)構(gòu)（重點內(nèi)容）根據(jù)“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”綜合等式進行巧記

◆基本內(nèi)容：增加額、減少額和余額及其登記方向1.資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)(等式左邊)

★重要說明：資產(chǎn)賬戶期初、期末余額、增加額在借方；資產(chǎn)期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期增加發(fā)生額（借方）－本期減少發(fā)生額（貸方）費用賬戶沒有期初、期末余額。2.負債、所有者權(quán)益（利潤）和收入類賬戶結(jié)構(gòu)(等式右邊)★重要說明：(與資產(chǎn)、費用賬戶方向相反）負債和所有者權(quán)益賬戶期初、期末余額、增加額在貸方；負債和所有者權(quán)益期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期增加發(fā)生額（貸方）－本期減少發(fā)生額（借方）收入賬戶沒有期初、期末余額?！纠磕彻臼盏酵顿Y者投資800000元存入銀行。借貸記賬法課堂練習2.4.2.5會計分錄的編制與賬戶對應關(guān)系1.會計分錄的編制（實際工作）

經(jīng)濟業(yè)務：公司收到投資者投資800000元存入銀行。◎確定所影響的會計要素；◎確定應登記的賬戶；◎確定登記方向（借、貸）；◎確定各賬戶應登記的金額。

對這四項進行確認之后，寫出一定的記錄形式，即會計分錄。借：銀行存款80萬貸：實收資本80萬經(jīng)濟業(yè)務：收到投資者投入資本800000元存入銀行基本步驟：（1）確定發(fā)生在哪個要素、哪個帳戶上，是增加還是減少；(資產(chǎn)中“銀行存款”增加,所有者權(quán)益中“實收資本”增加.)（2）確定借、貸方向；（3）確定金額。（4）會計分錄:借：銀行存款800000

貸：實收資本8000002.會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求3.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。（一借一貸）◆復合會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄（多借一貸、一借多貸）

【例】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應付賬款10000（尚未支付款）4.賬戶對應關(guān)系

◆賬戶對應關(guān)系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。

【例】收到投資者投資存入銀行,“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

◆對應賬戶：分錄中存在著對應關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

2.4.2.6試算平衡1.概念試算平衡是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系,以及借貸記賬規(guī)則的要求,通過匯總計算和比較來檢查各類賬戶記錄是否正確的一種方法。2.平衡方法(1)發(fā)生額平衡法(2)余額平衡法(1)發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：見下圖.◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

—有借必有貸，借貸必相等。(2)余額平衡法（包括期初余額平衡和期末余額平衡）

◆平衡公式總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表2.4.3總分類賬和明細分類賬2.4.3.1概念

1.總分類賬，簡稱總賬，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶。例：“應收賬款”科目

2.明細分類賬，簡稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或三級開設(shè)賬戶，對某一類經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算的帳戶。例：“應收賬款－甲公司”2.4.3.2總分類賬與明細分類賬的關(guān)系1.兩者內(nèi)在聯(lián)系①反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是相同的②前者控制和統(tǒng)馭后者，后者對前者進行補充說明2.兩者的區(qū)別①反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同②兩者作用不同2.4.3.3平行登記

平行登記指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細賬戶的方法。

◆要點：“四同”:即

依據(jù)相同、期間相同、方向相同、金額相同總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計【小結(jié)】1.復式記賬概念；2.借貸記賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu)、會計分錄的編制及種類；3.試算平衡概念和平衡方法；4.總分類賬和明細分類賬概念以及兩者的關(guān)系，平行登記的要點?！菊n后練習題】2025/2/5復式記賬的運用62資金籌集及固定資產(chǎn)購置業(yè)務存貨采購及入庫業(yè)務存貨領(lǐng)用及產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務內(nèi)容3復式記賬在旅游企業(yè)的運用銷售(收入及費用)業(yè)務2025/2/5復式記賬的運用63【學習目標】★能力目標：熟悉旅游企業(yè)資金過程，會將借貸記賬法運用于旅游企業(yè)資金運動過程★知識目標：具備借貸記賬原理知識★素質(zhì)目標：培養(yǎng)自學能力和團隊精神，培養(yǎng)理財能力【重點和難點】存貨采購、入庫、領(lǐng)用及產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務；收入及費用業(yè)務2025/2/5復式記賬的運用643.1資金籌集及固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算3.1.1主要內(nèi)容1.資金籌集(1)資金來源：投資者投入資本，債權(quán)人借入債務(2)投入資本的分類：按投資主體不同分：國家、法人、個人、外商按投入形式不同分：貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等(3)借入資本的分類：按償還期限分：短期借款和長期借款2.購建固定資產(chǎn)并進行安裝2025/2/5復式記賬的運用65資金籌集及固定資產(chǎn)購置業(yè)務環(huán)節(jié)可能涉及的經(jīng)濟業(yè)務：（分別涉及哪些賬戶？）1.投資者投入貨幣資金并存入企業(yè)銀行賬上;2.投資者投入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等;3.向銀行等金融機構(gòu)借入貨幣資金存入企業(yè)銀行賬上;4.支付或計提當月利息，支付上月應付利息;5.歸還借款;6.用現(xiàn)金或銀行存款購置固定資產(chǎn)等辦公設(shè)備及用品;7.安裝固定資產(chǎn).資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入2025/2/5復式記賬的運用663.1.2設(shè)置賬戶1.“實收資本（或股本）”—所有者權(quán)益類借方登記減少額，貸方登記增加額，余額在貸方2.“資本公積”－所有者權(quán)益類借方登記減少額，貸方登記增加額，余額在貸方3.“短期借款”（用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)）和“長期借款”（用于基建）－負債類借方登記減少額，貸方登記增加額，余額在貸方4.“銀行存款”－資產(chǎn)類5.“固定資產(chǎn)/在建工程(安裝前)”

－資產(chǎn)類借方登記增加額，貸方登記減少額，余額在借方2025/2/5復式記賬的運用673.1.3業(yè)務核算并舉例(以乙旅游企業(yè)為例)1.投入資本入賬價值：貨幣資金—一般以實際金額入賬其他資產(chǎn)—一般以評估或協(xié)議價入賬【例1】甲公司以貨幣資金2000萬對乙旅游企業(yè)進行投資。借：銀行存款20,000,000

貸：實收資本20,000,0002025/2/5復式記賬的運用68【例2】甲公司以其品牌對乙旅游企業(yè)進行投資，該無形資產(chǎn)評估價為50萬元。借：無形資產(chǎn)500，000

貸：實收資本500，000【例3】乙旅游企業(yè)收到甲公司投入的設(shè)備一臺，該設(shè)備原值20萬元，已提折舊5萬元，雙方協(xié)議以凈值入賬。借：固定資產(chǎn)150，000

貸：實收資本150，0002025/2/5復式記賬的運用692.借入資本【例4】乙旅游企業(yè)本月向銀行借入短期借款5萬元用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)。借：銀行存款50，000

貸：短期借款50，000【例5】乙旅游企業(yè)本月向銀行借入長期借款500萬元用于建設(shè)客房和餐廳等基建項目。借：銀行存款5,000，000

貸：長期借款5,000，0002025/2/5復式記賬的運用703.購置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的入賬價值包括企業(yè)為購置固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。如固定資產(chǎn)的價款、運雜費、安裝費、稅金等。【例6】企業(yè)購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，售價20萬元，增值稅進項稅額3．4萬元，款項均已支付。借：固定資產(chǎn)234,000

貸：銀行存款234,0002025/2/5復式記賬的運用71【例7】企業(yè)購入設(shè)備一臺，價款30萬元，款項已經(jīng)支付，另以現(xiàn)金支付運費500元。借：固定資產(chǎn)300，500

貸：銀行存款300，000

現(xiàn)金500固定資產(chǎn)安裝前記入“在建工程”：【例8】企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，價款20萬元，增值稅進項稅額3．4萬元，款項已付。借：在建工程234，000

貸：銀行存款234，0002025/2/5復式記賬的運用72【例9】企業(yè)將上例購入設(shè)備進行安裝，發(fā)生安裝費用500元，以現(xiàn)金支付。借：在建工程500

貸：現(xiàn)金500在建工程成本的結(jié)轉(zhuǎn)，應將工程建設(shè)中發(fā)生的全部成本一并計入。【例10】上述設(shè)備安裝完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn)234，500

貸：在建工程234，500練習籌資及固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算2025/2/5復式記賬的運用732025/2/5復式記賬的運用743.2存貨采購及入庫業(yè)務的核算3.2.1存貨的主要內(nèi)容旅游企業(yè)存貨主要包括原材料(需加工)、庫存商品(無需加工)、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）。3.2.2存貨核算的主要經(jīng)濟業(yè)務（分別涉及哪些賬戶？）1.存貨（原材料、庫存商品、低值易耗品）的采購，增值稅進項稅額的核算，辦理貨款結(jié)算（現(xiàn)金或賒購）；2.存貨入庫。（在途物資原材料或庫存商品）資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入2025/2/5復式記賬的運用75增值稅的理解：1.概念：對商品銷售過程中所產(chǎn)生的增值額征收的一種稅。2.稅率：（1）一般納稅人：會計核算健全，年銷售額≥80萬元（商業(yè)）或年銷售額≥50萬元（工業(yè)））17%（2）小規(guī)模納稅人：3%（商業(yè)、工業(yè)）3.稅額：一般納稅人：稅額=增值額×稅率17%=銷項稅額-進項稅額

=銷售額×稅率-購貨款×稅率。2025/2/5復式記賬的運用76例：某一般納稅人當月購入商品200萬元，銷售商品400萬元，稅率為17%。增值稅=（400-200）×17%=400*17%-200×17%=34（萬元）4.購入材料時，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶；銷售商品時，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2025/2/5復式記賬的運用77小規(guī)模納稅人舉例(商品部)：某超市年銷售額小于80萬元，其中20x3年2月份銷售額為10萬元（不含稅銷售額），請問2月份應交的增值稅是多少？增值稅＝10萬元×3％＝0.3萬元2025/2/5復式記賬的運用783.2.3賬戶設(shè)置1.“原材料”－資產(chǎn)類(若未入庫先記入“材料采購”)2.“庫存商品”－資產(chǎn)類3.“低值易耗品”－資產(chǎn)類(床上用品/布件/器皿餐具/工具類)借方登記增加額，貸方登記減少額，余額在借方4.“應付賬款”或“應付票據(jù)”－負債類借方登記減少額，貸方登記增加額，余額在貸方2025/2/5復式記賬的運用793.2.4業(yè)務核算并舉例1.存貨成本的入賬價值采購成本=買價+采購費用(旅游企業(yè))采購成本=買價（不包括增值稅）+采購費用(工業(yè)和商業(yè))

采購費用是采購材料過程中支付的各項費用，包括運輸費、保險費、入庫前的挑選整理費用等。（鋼材運費）2.存貨的采購并入庫帳務處理借:原材料/低值易耗品/庫存商品貸:現(xiàn)金/銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)2025/2/5復式記賬的運用803.業(yè)務舉例(1)乙旅游企業(yè)李某到外地采購一批材料并入庫,價稅合計為35100元,運雜費為350元;價稅款用銀行存款支付,運雜費用庫存現(xiàn)金支付.借:原材料35450

貸:銀行存款35100

現(xiàn)金350若上述價稅款暫未付,運雜費用庫存現(xiàn)金支付.借:原材料35450

貸:應付帳款35100

現(xiàn)金3502025/2/5復式記賬的運用81(2)乙旅游企業(yè)商品部李某采購一批酒水并入庫,價款為10000元,增值稅款為1700元,價稅款用銀行存款支付.

借:庫存商品10000

應交稅金-應交增值稅(進)1700

貸:銀行存款11700(3)乙旅游企業(yè)李某采購一批低值易耗品,價稅合計為23400元,價稅款用銀行承兌匯票支付.借:低值易耗品23400

貸:應付票據(jù)23400※商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限（6個月），可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）存貨采購及入庫練習2025/2/5復式記賬的運用823.3存貨領(lǐng)用或銷售環(huán)節(jié)主要經(jīng)濟業(yè)務及會計賬戶:1.領(lǐng)用原材料、加工及銷售（供產(chǎn)銷于一體）2.領(lǐng)用低值易耗品3.銷售庫存商品資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入2025/2/5復式記賬的運用833.3.1原材料的領(lǐng)用及產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務原材料的管理分為入庫管理和不入庫管理(主要是廚房領(lǐng)用)入庫管理:糧食類和干貨類等借:主營業(yè)務成本貸:原材料-糧食類或干貨類不入庫管理:海鮮類和蔬菜類等鮮活食品.借:主營業(yè)務成本貸:銀行存款等3.3.2低值易耗品領(lǐng)用1.一次攤銷法借:銷售費用(客房/餐廳/營業(yè)部門領(lǐng)用)

管理費用(行政管理部門領(lǐng)用)

貸:低值易耗品2.五五攤銷法(自學)2025/2/5復式記賬的運用843.3.2庫存商品的銷售借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品舉例:(1)某旅游企業(yè)餐廳領(lǐng)用大米100公斤,價值4000元;購入活蝦等鮮活食品2000元,以銀行存款支付.借:主營業(yè)務成本6000

貸:原材料-糧食類4000

銀行存款等2000(2)某旅游企業(yè)客房領(lǐng)用床上用品5000元;辦公室領(lǐng)用計算器等工具1000元.借:銷售費用5000

管理費用1000

貸:低值易耗品60002025/2/5復式記賬的運用85確定發(fā)出成本之前先了解庫存材料的核算方法1、庫存材料的核算方法（兩種）（1）實地盤存制（

“以存計耗”）期末：盤點實物存貨數(shù)量

期末存貨成本本期已耗或已銷存貨成本

公式：發(fā)出成本＝期初庫存＋本期購入－期末庫存優(yōu)點：只計增加數(shù)（購入）,不計減少數(shù),工作量小。缺點：不利于存貨的控制和管理。2025/2/5復式記賬的運用86（2）永續(xù)盤存制隨時登記各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的一種方法。企業(yè)一般都應采用永續(xù)盤存制。（期末存貨實行雙重控制—賬實核對）

①公式：期末庫存＝期初庫存＋本期購入－發(fā)出成本（賬）

②盤點計算庫存數(shù)量（實）優(yōu)點：隨時登記收入發(fā)出庫存，計算準確，便于管理。缺點：工作量大2025/2/5復式記賬的運用872．發(fā)出存貨的計價方法個別計價法：適用于存貨少，批量大，準確先進先出法：加權(quán)平均法：大多數(shù)企業(yè)采用存貨發(fā)出成本的計算2025/2/5復式記賬的運用882025/2/5復式記賬的運用893.4收入費用核算3.4.1主要經(jīng)濟業(yè)務1.確認和反映各項收入，收入的結(jié)算方式；2.計算提取和交納營業(yè)稅/城建稅/教育費附加/增值稅；3.計算并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本費用；4.支付各種費用：如工資、辦公費、差旅費、廣告費等，固定資產(chǎn)折舊的提取2025/2/5復式記賬的運用903.4.2賬戶設(shè)置：1.“主營業(yè)務收入”－收入類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主要業(yè)務所取得的收入。如:客房收入/餐飲收入/旅行社收入/商品部收入/其他業(yè)務收入(康樂/KTV/美容美發(fā)等)

借方記減少額，貸方記增加額，期末無余額。2.“主營業(yè)務成本”－費用類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)主業(yè)收入所對應的成本。如:餐飲成本/庫存商品成本借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額。2025/2/5復式記賬的運用913.“營業(yè)稅金及附加”－費用類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算銷售過程中應交的稅金，如：營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅等，但不包括增值稅。借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額。4.“銷售費用”－費用類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算旅游企業(yè)各經(jīng)營部門在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如客房成本/其他與業(yè)務有關(guān)的成本,廣告費、駐外銷售機構(gòu)的各種費用、營銷部門的各種支出。（在旅游業(yè)尤為重要）借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額。2025/2/5復式記賬的運用925.“管理費用”-費用類賬戶（損益類）借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額。主要核算行政成本6.“財務費用”-費用類賬戶（損益類）借方登記增加額，貸方登記減少額，期末無余額。核算利息/結(jié)算手續(xù)費7.“應收賬款”/“應收票據(jù)”－資產(chǎn)類借方登記應收的款項；貸方登記已收的款項；期末余額一般在借方表示期末應收而未收的款項。

8.“應交稅費－應交增值稅/營業(yè)稅/城建稅/教育費附加－負債類借方記減少額，貸方記增加額，期末余額在貸方。2025/2/5復式記賬的運用939.“應付職工薪酬”(新)-負債類核算職工的各種工資薪金及福利10.“累計折舊”-固定資產(chǎn)的抵減賬戶（1）累計折舊概念：固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗，轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。（2）“累計折舊”－“固定資產(chǎn)”的抵減賬戶

賬戶性質(zhì)與“固定資產(chǎn)”相反：借方登記因出售、報廢或毀損固定資產(chǎn)而相應減少的折舊；貸方登記計提的折舊；期末余額在貸方，表示期末累計折舊額。2025/2/5復式記賬的運用94（3）計提折舊的核算

※

折舊的提取方法：每年提取折舊額=（固定資產(chǎn)賬面原值-殘值）/年限例如：某旅游企業(yè)2007年1月份購了一臺12萬元的生產(chǎn)設(shè)備，假設(shè)該設(shè)備報廢時殘值為零，折舊年限為10年。每年或每月應折舊多少？每年折舊額＝（12－0）/10＝1.2萬元2025/2/5復式記賬的運用95折舊的會計處理：例：某旅游企業(yè)計提本月固定資產(chǎn)折舊如下，客房餐飲辦公樓及設(shè)備折舊30萬元，行政管理部門設(shè)備折舊5萬元。借：銷售費用300,000

管理費用50,000

貸：累計折舊350,0002025/2/5復式記賬的運用963.4.3銷售環(huán)節(jié)應交的各種稅金1.增值稅（工業(yè)、商業(yè)企業(yè)）應交增值稅＝增值額×稅率17％＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×17％－購貨額×17％例：某一般納稅人當月購入商品200萬元，銷售商品400萬元，稅率為17%。增值稅=（400-200）×17%=400*17%-200×17%=34（萬元）2025/2/5復式記賬的運用972.營業(yè)稅（服務性行業(yè)）（1）對象及稅率：旅游業(yè)5％，娛樂業(yè)“三廳三球”（歌舞廳、KTV廳、游戲廳、保齡球、臺球、高爾夫球）20％等。（2）應交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率

例：某酒店當月餐飲收入30萬元，客房收入20萬元，KTV收入20萬元，求該酒店當月應交營業(yè)稅。2025/2/5復式記賬的運用983.消費稅（工業(yè)企業(yè)）（1）對象及稅率：煙25％－50％、酒5%-25%、化妝品30％等（2）征稅辦法：

①從價征收：應交稅額＝銷售額×稅率

②從量征收：應交稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

③復合計征：應交稅額＝①＋②（卷煙和白酒）例：某卷煙廠當月銷售卷煙1000箱，銷售額為800萬元，從價稅率50％和從量稅額每箱150元，求當月應交消費稅。2025/2/5復式記賬的運用99復習上節(jié)課內(nèi)容一、主要收入費用類賬戶及其核算內(nèi)容1.“主營業(yè)務收入”－收入類賬戶（損益類）如:客房收入/餐飲收入/旅行社收入/商品部收入/其他業(yè)務收入(康樂/KTV/美容美發(fā)等)2.“主營業(yè)務成本”－費用類賬戶（損益類）如:餐飲成本/庫存商品成本3.“營業(yè)稅金及附加”－費用類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算銷售過程中應交的稅金，如：營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅等，但不包括增值稅。2025/2/5復式記賬的運用1004.“銷售費用”(修訂)－費用類賬戶（損益類）核算內(nèi)容：核算旅游企業(yè)各經(jīng)營部門在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如客房成本、其他與業(yè)務有關(guān)的成本，廣告費、駐外銷售機構(gòu)的各種費用、營銷部門的各種支出。（在旅游業(yè)尤為重要）5.“管理費用”-費用類賬戶（損益類）主要核算行政管理部門的各種費用。6.“財務費用”-費用類賬戶（損益類）核算與銀行有關(guān)的費用：利息/結(jié)算手續(xù)費/匯兌損益2025/2/5復式記賬的運用101二、流轉(zhuǎn)稅1.增值稅（工業(yè)、商業(yè)企業(yè)）應交增值稅＝增值額×稅率17％＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×17％－購貨額×17％2.營業(yè)稅（服務性行業(yè)）（1）對象及稅率：旅游業(yè)5％，娛樂業(yè)主要包括“三廳三球”（歌舞廳、KTV廳、游戲廳、保齡球、臺球、高爾夫球）和康樂中心20％等。（2）應交營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率3.消費稅（工業(yè)企業(yè)）煙25％－50％、酒5%-25%、化妝品30％等2025/2/5復式記賬的運用102前三種稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）統(tǒng)稱為流轉(zhuǎn)稅。4.城建稅（所有企業(yè)）（1）稅率：城市7％，縣城、鎮(zhèn)5％，其他1％（2）應交城建稅＝(增值稅＋營業(yè)稅＋消費稅）×城建稅稅率5.教育費附加（所有企業(yè)）（1）稅率：3％

(2)教育費附加＝(增值稅＋營業(yè)稅＋消費稅）×教育費附加稅率2025/2/5復式記賬的運用103銷售環(huán)節(jié)稅費綜合例題：某煙廠為一般納稅人，當月銷售卷煙1000箱，銷售額為800萬元，本月購入煙絲100萬元。求當月應交的各種流轉(zhuǎn)稅金。其中：增值稅稅率為17％，消費稅從價稅率50％和從量稅額每箱150元，城建稅稅率為7％，教育費附加稅率為3％。2025/2/5復式記賬的運用104銷售環(huán)節(jié)應交的各種稅費總結(jié)：1.增值稅（工業(yè)、商業(yè)企業(yè)）2.營業(yè)稅（服務性行業(yè)）3.消費稅（工業(yè)企業(yè)）4.城建稅（所有企業(yè)）5.教育費附加（所有企業(yè)）注意：增值稅、營業(yè)稅、消費稅統(tǒng)稱流轉(zhuǎn)稅，交營業(yè)稅的項目不用交增值稅，交消費稅的項目一定要交增值稅。本月發(fā)生的稅額在下月15日之前交。2025/2/5復式記賬的運用1053.4.4收入費用及稅金業(yè)務核算及舉例1.主營業(yè)務收入核算借:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)/預收賬款等貸:主營業(yè)務收入-明細科目2.主營業(yè)務成本核算借:主營業(yè)務成本-房費/餐費/交通費等(旅行社)-餐飲成本(飯店)

貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付賬款/原材料/庫存商品等3.期間費用的核算借:銷售費用-經(jīng)營部門發(fā)生的除記入主營業(yè)務成本之外的項目管理費用-行政部門發(fā)生的一切支出財務費用-存貸款利息/銀行結(jié)算手續(xù)費貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬/應付利息等2025/2/5復式記賬的運用1064.稅金的核算(1)消費稅/營業(yè)稅/城建稅/教育費附加借:營業(yè)稅金及附加(不包括增值稅)

貸:應交稅費-應交消費稅/營業(yè)稅/城建稅/教育費附加(2)房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅借:管理費用貸:應交稅費-應交房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅(3)各種稅金的上交(下月初)借:應交稅費-明細科目貸:銀行存款收入費用稅金核算舉例2025/2/5復式記賬的運用107例：期末，假設(shè)該企業(yè)應交增值稅2萬元，消費稅5萬元，營業(yè)稅5000元，城建稅5250元，教育費附加2250元。

借：營業(yè)稅金及附加62,500

貸：應交稅費－應交消費稅50,000

應交稅費－應交營業(yè)稅5,000

應交稅費－應交城建稅5,250

應交稅費－應交教育費附加2,2502025/2/5復式記賬的運用1083.5利潤形成及分配業(yè)務3.5.1利潤核算的主要內(nèi)容：財務成果概念：企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。1.企業(yè)利潤（利潤總額、凈利潤）的形成2.企業(yè)凈利潤的分配股東大會2/3通過分配決議，分配順序：（1）彌補以前年度虧損（稅后補虧）（2）提取法定盈余公積和法定公益金（公司法規(guī)定）（3）向投資者分配利潤分配后的差額為“未分配利潤”2025/2/5復式記賬的運用1093.5.2企業(yè)利潤的形成3.5.2.1利潤形成的賬戶設(shè)置1.“其他業(yè)務收入”－收入類（損益類）核算企業(yè)主業(yè)之外的營業(yè)收入,如酒水進場費借方記減少，貸方記增加，期末無余額。2.“其他業(yè)務成本”－費用類（損益類）與“其他業(yè)務收入”相對應的支出借方記增加，貸方記減少，期末無余額。3.“營業(yè)外收入”－收入類（損益類）核算內(nèi)容：罰款收入、無法查明原因的現(xiàn)金盤盈等。借方記減少，貸方記增加，期末無余額。2025/2/5復式記賬的運用1104.“營業(yè)外支出”－費用類（損益類）核算內(nèi)容：罰款支出、捐贈支出、非常損失等。借方記增加，貸方記減少，期末無余額。5.“本年利潤”－所有者權(quán)益類賬戶

借方登記企業(yè)某一期發(fā)生的所有費用；貸方登記企業(yè)某一期實現(xiàn)的所有收入；余額在借方，表明虧損，在貸方，表明盈利；

年末時該賬戶無余額，已轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。6.“所得稅”－費用類（損益類）借方記增加，貸方記減少，期末無余額。2025/2/5復式記賬的運用1113.5.2.2核算舉例1.某旅游企業(yè)收到甲單位違約罰款收入5000元，存入銀行。借：銀行存款5000

貸：營業(yè)外收入50002.某旅游企業(yè)用銀行存款2000元支付罰款。借：營業(yè)外支出2000

貸：銀行存款20003.某旅游企業(yè)用銀行存款50萬元捐贈災區(qū).

借：營業(yè)外支出500，000

貸：銀行存款500，0002025/2/5復式記賬的運用1124.利潤總額的形成：所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方借：主營業(yè)務收入借：其他業(yè)務收入借：營業(yè)外收入貸：本年利潤2025/2/5復式記賬的運用113所有費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本貸：營業(yè)稅金及附加貸：其他業(yè)務支出貸：營業(yè)費用貸：管理費用貸：財務費用貸：營業(yè)外支出2025/2/5復式記賬的運用114利潤總額＝收入總額－費用總額

＝“本年利潤”貸方發(fā)生額－“本年利潤”借方發(fā)生額應交所得稅＝利潤總額×稅率稅率:飲食服務業(yè)一般為25％。會計分錄：

借：所得稅費用貸：應交稅費-應交所得稅將“所得稅”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，會計分錄如下：借：本年利潤貸：所得稅費用2025/2/5復式記賬的運用1155.凈利潤的形成：凈利潤＝利潤總額－所得稅

“本年利潤”年末無余額，將凈利潤全部轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”賬戶，會計分錄：借：本年利潤貸：利潤分配－未分配利潤凈利潤形成課后練習2025/2/5復式記賬的運用116三、企業(yè)財務成果（凈利潤）的分配（自學）◆凈利潤的分配順序：企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金、公益金，分配給投資者等（假設(shè)以前虧損已彌補完）?？晒┓峙涞睦麧?/p>

=本年實現(xiàn)的凈利潤

+年初未分配利潤2025/2/5復式記賬的運用117（一）具體分配順序及其用途：1、提取法定盈余公積：按年末凈利潤的10%提取。用于增資、補虧。2、提取法定公益金：按年末凈利潤的5％－10％提取。用于職工集體福利。3、向投資者分配利潤

①向優(yōu)先股股東支付股利

②向普通股股東支付現(xiàn)金股利余額為未分配利潤(用于以后分配或補虧)2025/2/5復式記賬的運用118（二）賬戶設(shè)置1、“利潤分配”－所有者權(quán)益類賬戶借方登記已分配的利潤，貸方登記轉(zhuǎn)入的凈利潤。年末余額在貸方；若虧損，年末余額在借方。

該賬戶需設(shè)置明細科目：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金

—應付優(yōu)先股股利

—應付普通股股利

—未分配利潤（期末余額在貸方，其余明細無余額）

2025/2/5復式記賬的運用1192、“盈余公積”－所有者權(quán)益類賬戶借方登記盈余公積金的實際使用；貸方登記從凈利潤中提取的盈余公積金；期末余額在貸方，表示已提取但尚未使用的盈余公積金。該賬戶需設(shè)置明細科目：盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金2025/2/5復式記賬的運用1203、“應付股利”－負債類賬戶借方登記實際支付給投資者的利潤；貸方登記應付股利的增加數(shù)；期末余額在貸方，表示應付而未付的利潤。2025/2/5復式記賬的運用121（三）凈利潤分配的賬務處理從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入凈利潤時：借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤利潤分配過程：1、提取:(董事會提議）借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法盈余公積

—提取公益金

—提取優(yōu)先股股利

—提取普通股股利2025/2/5復式記賬的運用1222、分配：(股東大會通過）借：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取公益金

—提取優(yōu)先股股利

—提取普通股股利貸：盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金應付股利2025/2/5復式記賬的運用123（四）核算舉例見教材：1、企業(yè)實現(xiàn)凈利潤173,745.07元，會計分錄：借：本年利潤173,745.07

貸：利潤分配——未分配利潤173,745.072、企業(yè)提取法定盈余公積金、法定公益金和提取股利。計算公式為：提取數(shù)=凈利潤×規(guī)定的提取比率法定盈余公積金：173,745.07元×10%=17,374.51元法定公益金：173,745.07元×5%=8,687.25元提取普通股股東現(xiàn)金股利：100000元2025/2/5復式記賬的運用124會計分錄（提取）：借：利潤分配－未分配利潤126,061.76貸：利潤分配－提取法盈余公積17,374.51－提取公益金8,687.25－應付股利100,000決議正式通過后分配：借：利潤分配－提取法盈余公積17,374.51－提取公益金8,687.25－應付股利100,000

貸：盈余公積－法定盈余公積17,374.51

－法定公益金8,687.25應付股利100,000

2025/2/5復式記賬的運用125用“銀行存款”支付股利時：借：應付股利100,000

貸：銀行存款100,000“利潤分配－未分配利潤”余額＝凈利潤－已分配的利潤＝173,745.07-126,061.76＝47,683.31(元）利潤分配其他明細科目無余額2025/2/5會計憑證1264會計憑證【學習目標】通過本章的學習，同學們應掌握填制和審核會計憑證的規(guī)范性做法；了解和理解會計憑證的概念、作用、種類、傳遞程序和保管要求?！局攸c和難點】原始憑證和記賬憑證的填制方法與要求。2025/2/5會計憑證1274.1會計憑證作用和種類4.1.1會計憑證的含義和作用

◆記錄經(jīng)濟業(yè)務的書面證明；

◆明確經(jīng)濟責任的書面證明；

◆據(jù)以登記賬簿的書面證明。2025/2/5會計憑證1284.1.2會計憑證的種類會計憑證按其填制程序和作用的不同分為原始憑證和記賬憑證。2025/2/5會計憑證1291.原始憑證原始憑證含義：●經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務內(nèi)容和完成情況的具有法律效力證明文件，如發(fā)票、支票、領(lǐng)料單?！窬幹朴涃~憑證的依據(jù)原始憑證分類：(1)按其來源不同可分為外來和自制原始憑證(2)按填制的次數(shù)不同分為一次憑證和累計憑證(3)按填制手段不同分為手工和機制憑證2025/2/5會計憑證130●外來原始憑證：支票、發(fā)票2025/2/5會計憑證131●自制原始憑證：領(lǐng)料單

●一次原始憑證

▲只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務并一次性填制完成；如：支票、發(fā)票、領(lǐng)料單。

外來的一般都是一次憑證，自制的也大多是一次的?！窭塾嬙紤{證：限額領(lǐng)料單

▲需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載若干同類業(yè)務●手工原始憑證●機制原始憑證：車票、發(fā)票等2025/2/5會計憑證1322.記賬憑證含義：俗稱傳票，會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的憑證，是登帳的依據(jù)。分類：（按用途）2025/2/5會計憑證133￥

￥

●通用記帳憑證：任何業(yè)務“上借下貸，左借右貸”2025/2/5會計憑證134

專用記賬憑證（三種）●收款憑證：現(xiàn)金、銀行存款在“借方”的憑證￥2025/2/5會計憑證135●付款憑證：現(xiàn)金、銀行存款在“貸方“的憑證2025/2/5會計憑證136￥

2025/2/5會計憑證137￥

￥

●轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及現(xiàn)金、銀行存款的憑證2025/2/5會計憑證138收款憑證：現(xiàn)金、銀行存款在借方的憑證付款憑證：現(xiàn)金、銀行存款在貸方的憑證轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及現(xiàn)金、銀行存款的憑證注：凡一筆業(yè)務同時涉及現(xiàn)金和銀行存款的，為避免重復記賬，只填制付款憑證。

◆從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：現(xiàn)金1000付款2025/2/5會計憑證1392025/2/5會計憑證1404.2會計憑證的填制5.2.1原始憑證的填制5.2.1.1原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱；填制憑證的日期及編號；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；接受憑證單位的名稱；經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額；經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。2025/2/5會計憑證141原始憑證的名稱日期與編號接受憑證的單位名稱填制憑證的單位名稱經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容相關(guān)責任人員簽章2025/2/5會計憑證1424.2.1.2原始憑證的填制要求1.記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。（誰出具誰簽章：公章或私章）

3.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。

2025/2/5會計憑證1434.書寫要清楚。有連續(xù)編號的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、支票等填寫錯誤，應重開，不得涂改、刮擦、挖補；填錯的應蓋上“作廢”戳記，存根一起保存，不得隨意銷毀。（任何原始憑證金額錯一律重開，文字等其他錯可由開具單位更正并蓋章。）其他具體規(guī)范：①所有憑證用藍黑墨水填寫；②小寫金額必須填寫規(guī)范，不得寫連筆字。人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。數(shù)字前有“￥”符號，數(shù)字后不再寫“元”。例￥1500.—或￥1500.10或1500.10元；2025/2/5會計憑證144

③大寫金額一律用正楷或行書字書寫，不得任意編造簡化字。大寫金額漢字：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等。大寫金額前應寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。2025/2/5會計憑證145④支票填寫要求非常規(guī)范日期大寫要求：月份：“1、2月”前加“零”日期：“1－10、20、30”前加“零”“10－19”前加“壹”大小寫金額要一致。2008.2.10￥100080.40貳零零捌年零貳月零壹拾日壹拾萬零捌拾元肆角整￥100080.402025/2/5會計憑證146⑤發(fā)票的開具要求◆未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票?！糸_具發(fā)票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。◆填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。2025/2/5會計憑證1474.2.2.2記賬憑證的填制記帳憑證的基本內(nèi)容1.記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；5.會計科目的名稱和金額；6.所附原始憑證張數(shù)；7.記賬