做賬實操-職工教育經費支出的會計處理

會計實操文庫做賬實操-職工教育經費支出的會計處理職工教育經費支出，是指企業(yè)為提高職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出。（一）職工教育經費支出的稅前扣除規(guī)定涉及職工教育費支出稅前扣除的規(guī)定在2018年以前是較多的，可以分為3種情況：按工資薪金總額的2.5%和8%扣除、按實際發(fā)生額扣除。但是，《財政部稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）出臺以后就相對簡單了，從2018年度起扣除標準只有兩種情況：按工資薪金總額的8%扣除和按實際發(fā)生額扣除（也即是100%）。1.扣除比例8%——適用于大部分企業(yè)《財政部稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）規(guī)定：從2018年度起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2.按實際發(fā)生額100%扣除——適用于部分特定行業(yè)企業(yè)（1）《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）：集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（2）《關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅（2009）65號）：經認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。備注：此處優(yōu)惠政策是指財稅[2012]27號，即職工培訓費用可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。（3）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）：核電廠操作員培訓費，不同于一般的職工教育培訓支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。（4）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）：航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。此處的這些費用雖然是可以“運輸成本”，但實質就是屬于典型的“職工教育經費”！針對職工教育經費稅前扣除稅務規(guī)定較多的情況，企業(yè)首先應明確自己企業(yè)的屬性，對照稅務規(guī)定，在滿足稅法規(guī)定的條件下選擇適用最優(yōu)規(guī)定。（二）職工教育經費列支范圍職工教育經費列支范圍在財政部、國家稅務總局等11部委聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)<關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）有明確規(guī)定。1.企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：（1）上崗和轉崗培訓；（2）各類崗位適應性培訓；（3）崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；（4）專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關職工教育的其他開支。2.企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍不包括：（1）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。（2）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。（三）職工教育經費的會計處理根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。1.計提借：管理費用/生產成本/制造費用/在建工程等貸：應付職工薪酬——職工教育經費2.實際發(fā)生借：應付職工薪酬——職工教育經費貸：銀行存款等（四）職工教育經費的稅會差異與納稅調整1.會計上計提的職工教育經費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。2.職工教育經費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經費（已經實際支出）可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經費，則應做應納稅所得額調減。3.職工教育經費支出產生的稅會差異屬于暫時性差異。（1）計提未使用或未使用完的，計提年度納稅調增，后期實際使用可以稅前扣除。因此，如果職業(yè)判斷后期可以稅前扣除，計提年度應確認“遞延所得稅資產”。但，如果預判未來期間不能稅前扣除，則不能作為暫時性差異確認“遞延所得稅資產”，而應作為永久性差異計入當期的“所得稅費用”。（2）同樣道理，當期實際超支部分，在以后年度理論上也是可以稅前扣除的，實際超支年度納稅調增多交稅額也應確認為“遞延所得稅資產”；如果預判以后年度并不能稅前扣除，應作為永久性差異計入當期的“所得稅費用”。會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產、負債、所有者權益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務特點，細化設置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產成本等科目，服務業(yè)則側重于服務收入、服務成本相關科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務處理1.原始憑證審核業(yè)務發(fā)生后，獲取相關原始憑證，如采購業(yè)務的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務應借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務內容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務類型賬務處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應收賬款20,000貸：主營業(yè)務收入17,699.12應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產成本8,000管理費用4,000貸：應付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務記錄登錄到相應賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應商的每筆債權債務變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調整期末需對一些應計未計、預提待攤等跨期業(yè)務進行調整，確保會計信息反映當期真實財務狀況與經營成果。常見調整事項：計提固定資產折舊，若固定資產原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產用固定資產）或管理費用（管理用固定資產）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應計利息500元：借：財務費用500貸：應付利息5002.結賬完成賬項調整后，進行結賬操作，對各損益類科目進行結轉，將收入類科目余額結轉至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結轉至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結轉主營業(yè)務收入50,000元：借：主營業(yè)務收入50,000貸：本年利潤50,000結轉主營業(yè)務成本30,000元、管理費用8,000元、財務費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務成本30,000管理費用8,000財務費用1,000結賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結轉至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務報表。資產負債表：依據(jù)“資產=負債+所有者權益”平衡原理，將資產類科目余額列示在左邊，負債、所有者權益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應收賬款項目按應收賬款明細賬借方余額減去壞賬準備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當期主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結轉前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎，分類反映企業(yè)經營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情