第六章進(jìn)出口稅費(fèi)計(jì)算與繳納

進(jìn)出口稅費(fèi)1第六章進(jìn)出口稅費(fèi)第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)概述第二節(jié)進(jìn)出口完稅價(jià)格的確定第三節(jié)進(jìn)口原產(chǎn)地的確定與稅率適用第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算第五節(jié)減免稅費(fèi)第六節(jié)進(jìn)出口的繳納方式與退補(bǔ)2第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)概述一.關(guān)稅二.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅三.船舶噸稅四.滯納金與滯報(bào)金3

關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征收的稅。具體他說(shuō)，關(guān)稅是指由海關(guān)代表國(guó)家，按照《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等法律、法規(guī)，對(duì)國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境的物品征收的一種稅。一、關(guān)稅4征稅主體與納稅義務(wù)人關(guān)稅的征收主體是國(guó)家,《海關(guān)法》規(guī)定，行使征收關(guān)稅職能的國(guó)家機(jī)關(guān)是中華人民共和國(guó)海關(guān)，任何其他和個(gè)人均無(wú)權(quán)征收關(guān)稅。進(jìn)口貨物的收貨人,出口貨物的發(fā)貨人,進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人.5關(guān)稅的課稅對(duì)象：

進(jìn)出口貨物和進(jìn)出境物品。但必須是國(guó)家準(zhǔn)許進(jìn)出口或進(jìn)出境的，國(guó)家有禁止性和限制性規(guī)定的貨物、物品，沒(méi)有有關(guān)許可證件的，除法律另有規(guī)定的外，不得進(jìn)入或運(yùn)出關(guān)境，也就不能成為關(guān)稅的征收對(duì)象。6關(guān)境的概念關(guān)境與國(guó)境的概念不同,是指一個(gè)國(guó)家海關(guān)法完全實(shí)施的境域,因此在中華人民共和國(guó)境內(nèi)存在”境內(nèi)關(guān)外”的地區(qū).一般情況下，關(guān)境小于國(guó)境。7關(guān)稅的種類(lèi)按征收貨物流向分：進(jìn)口稅、出口稅（過(guò)境稅）按計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅按差別待遇分：最惠國(guó)關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅、普通關(guān)稅按征稅的主次程度分：進(jìn)口正稅、進(jìn)口附加稅（如反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅等）8二、進(jìn)口關(guān)稅：

1、進(jìn)口關(guān)稅種類(lèi)：（1）從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率，價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物完稅價(jià)格x從價(jià)稅稅率（2）從量稅：以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總數(shù)x從量稅稅率9（3）復(fù)合稅：對(duì)某一商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，計(jì)稅時(shí)按兩種稅率合并計(jì)征的一種關(guān)稅。復(fù)合稅應(yīng)征稅額=貨物完稅價(jià)格x從價(jià)稅稅率

+貨物計(jì)量單位總數(shù)x從量稅稅率10附加稅反傾銷(xiāo)稅：是為了抵制外國(guó)商品傾銷(xiāo)進(jìn)口，保護(hù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)而征收的一種進(jìn)口附加稅。反補(bǔ)貼稅保障性關(guān)稅（分為臨時(shí)和最終兩種）報(bào)復(fù)性關(guān)稅11出口關(guān)稅含義：是一國(guó)海關(guān)以出境貨物和物品為征稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。目的：限制、調(diào)控某些商品的過(guò)激、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)的一些重要資源和原材料的出口。有暫定稅率的應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。2005年，我國(guó)對(duì)37個(gè)稅目商品征收出口關(guān)稅，對(duì)174個(gè)個(gè)稅目商品征收出口暫定關(guān)稅。12出口關(guān)稅的計(jì)算出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格x出口關(guān)稅率出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/(1+出口關(guān)稅率)以離岸價(jià)格成交的，如含有出口關(guān)稅、向境外支付的傭金等，均應(yīng)予以扣除；以其他價(jià)格成交的，應(yīng)換算成FOB價(jià)格。13進(jìn)出口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅費(fèi)進(jìn)口貨物和物品進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，應(yīng)與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅。為簡(jiǎn)化征稅手續(xù)，進(jìn)口貨物和物品的一些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。14一、增值稅1.概念及特點(diǎn)：是以商品生產(chǎn)、流通或勞務(wù)服務(wù)中創(chuàng)造的增值額(新增價(jià)值)為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額，是指企業(yè)或個(gè)人從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)等生產(chǎn)勞動(dòng)而創(chuàng)造的價(jià)值額。相當(dāng)于商品價(jià)值扣除生產(chǎn)資料消耗的轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額。我國(guó)自1994年稅制改革后全面推行并采用國(guó)際通行的增值稅制。15

2.《增值稅暫行條例》規(guī)定：

?增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收。

?納稅人出口貨物，稅率為零，但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

?納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。16?進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的繳納期限與關(guān)稅相同。?個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。?出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。173.增值稅的征稅范圍和納稅義務(wù)人按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，均應(yīng)照章繳納增值稅。從事以上行為的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。184.增值稅的稅率：我國(guó)增值稅的基本稅率為17％對(duì)于一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要物資，其增值稅率為13％，這些物資包括：糧食、自來(lái)水、圖書(shū)、化肥等。195.增值稅的計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅采用價(jià)外稅的計(jì)稅方法。對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格還要加上消費(fèi)稅。

20二、消費(fèi)稅

概念：消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。特點(diǎn)：世界各國(guó)（包括我國(guó)）一般實(shí)行選擇性的消費(fèi)稅，即通過(guò)有選擇地對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，國(guó)家除取得一定的財(cái)政收入外，還可以調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。21

1994年稅制改革后，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》。立法宗旨和原則：調(diào)節(jié)我國(guó)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家的財(cái)政收入。消費(fèi)稅，過(guò)去稱(chēng)為特別消費(fèi)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是1989年開(kāi)征的，當(dāng)時(shí)只對(duì)彩電和小轎車(chē)開(kāi)征特別消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：采用價(jià)內(nèi)稅的方法即計(jì)稅價(jià)格組成中包括消費(fèi)稅稅額。22《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外，一律不得免征或減征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的繳納期限與關(guān)稅相同。23．消費(fèi)稅的征稅范圍第一類(lèi)：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火第二類(lèi)：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品。第三類(lèi)：高能耗的高檔消費(fèi)品，例如小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎第四類(lèi)：不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品，例如汽油、柴油。24

從2002年1月起，進(jìn)口鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅后移到零售環(huán)節(jié)由國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)征收，海關(guān)不再代為征收。從2002年6月1日起，除加工貿(mào)易外，進(jìn)口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。

進(jìn)口鉆石飾品的報(bào)關(guān)手續(xù)仍在口岸辦理。252.消費(fèi)稅納稅義務(wù)人：按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國(guó)家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。26消費(fèi)稅的計(jì)算公式從價(jià)定率方法：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）從量定額方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅商品的數(shù)量x單位稅額從量從價(jià)定率定額方法應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費(fèi)稅商品的數(shù)量x單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格x稅率

27三、船舶噸稅概念：是海關(guān)代表國(guó)家在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅。是海關(guān)代交通部門(mén)征收的，目的是用以航道設(shè)施的建設(shè)。征收范圍是：駛?cè)胛覈?guó)港口或行駛于我國(guó)港口之間的外國(guó)籍船舶，外商租用的中國(guó)籍船舶(程租除外)，中外合營(yíng)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶，我國(guó)租用的外國(guó)籍船舶。28征收范圍香港、澳門(mén)為單獨(dú)關(guān)稅區(qū)，對(duì)其海關(guān)已征收船舶噸稅的外國(guó)籍船舶，進(jìn)入內(nèi)地港口時(shí)，應(yīng)照章征收噸稅。臺(tái)灣公私企業(yè)船舶不征收噸稅。29免征船舶噸稅的船只我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的從事國(guó)際航運(yùn)的中國(guó)籍船舶外商程租的中國(guó)籍船舶臺(tái)灣公私企業(yè)的船舶我國(guó)租用專(zhuān)營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)拇?0噸稅的計(jì)算船舶噸稅的噸位計(jì)算：一律以大噸位、凈噸位計(jì)征噸稅。（船舶持有噸位證書(shū)）噸稅的征收計(jì)算公式：噸稅=凈噸位x噸稅稅率（元/凈噸）起征日：船舶直接抵口之日，即船舶申報(bào)進(jìn)境之日起征收。船舶噸稅種類(lèi)：分90天期繳納和30天期繳納兩種，由納稅人（船舶負(fù)責(zé)人）自行選擇。31噸稅的退補(bǔ)：（在一年內(nèi)辦理）不明規(guī)定而重復(fù)繳納噸稅；其他原因造成錯(cuò)征、漏征的。噸稅繳款期限：簽發(fā)繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳清，逾期按日征收0.5‰滯納金。32四、滯納金它是一種行政強(qiáng)制措施。征收目的在于使納稅人通過(guò)承擔(dān)增加的經(jīng)濟(jì)制裁責(zé)任，盡早履行納稅義務(wù)。滯納金的征收：自繳納期限屆滿(mǎn)次日起，至納稅（費(fèi)）義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止，其中的法定節(jié)假日不予扣除繳納期限：關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅繳款期限均為自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。。33對(duì)15日繳款期限的理解《海關(guān)法》規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款?！疤畎l(fā)繳款書(shū)之日起”是指填發(fā)繳款書(shū)的次日連續(xù)計(jì)算。如：4月1日填發(fā)，則截止日為4月16日。繳款期限為休息日或法定節(jié)假日的，順延至其后的第一個(gè)工作日。34滯納金繳款天數(shù)的計(jì)算自滯納之日起至繳款之日止，法定節(jié)假日不扣除。繳款期限為休息日或法定節(jié)假日的，順延至其后的第一個(gè)工作日。35征收種類(lèi)1、稅款的滯納2、違規(guī)滯納（P220）結(jié)關(guān)放行貨物監(jiān)管貨物租賃貨物暫時(shí)進(jìn)出口貨物36征收標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算公式

1、征收標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《關(guān)稅條例》的規(guī)定，由海關(guān)按日征收0.5‰的滯納金。起征點(diǎn)為50元，不足50元的免予征收。2、計(jì)算公式關(guān)稅滯納金金額=關(guān)稅稅額x0.5‰x滯納天數(shù)代征稅滯納金金額=代征稅稅額x0.5‰x滯納天數(shù)37五、滯報(bào)金

性質(zhì)：是海關(guān)根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，對(duì)未在法定期限內(nèi)向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物的收貨人采取的依法加收的屬經(jīng)濟(jì)制裁性的款項(xiàng)。征收目的：為了加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，促使收貨人按規(guī)定時(shí)限申報(bào)。38進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)時(shí)限1、《海關(guān)法》規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)，逾期由海關(guān)依法征收滯報(bào)金。2、具體規(guī)定（P211）郵運(yùn)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)關(guān)貨物其他運(yùn)輸方式的貨物39征收標(biāo)準(zhǔn)1、滯報(bào)金按日計(jì)征，日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的0.5‰。2、滯報(bào)金起征日為規(guī)定的申報(bào)時(shí)限的次日，截止日為收貨人向海關(guān)申報(bào)后，海關(guān)接受申報(bào)的日期。3、滯報(bào)金起征點(diǎn)為50元，不足50元可以免征40計(jì)算公式滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格x0.5‰x滯報(bào)天數(shù)41免于征收滯報(bào)金的五種情形變賣(mài)超期未報(bào)關(guān)貨物的．提供擔(dān)保的．刪單重報(bào)的．直退的．不足起征點(diǎn)的．42知識(shí)重點(diǎn)熟悉稅費(fèi)的概念、種類(lèi)、征收依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)掌握各種稅費(fèi)的計(jì)算公式，重點(diǎn)掌握進(jìn)口關(guān)稅（從價(jià)稅）、出口關(guān)稅、稅款滯納金的計(jì)算。（要聯(lián)系第四節(jié)內(nèi)容）43第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定一進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定二特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定三出口貨物完稅價(jià)格的審定四完稅價(jià)格中運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算五海關(guān)審價(jià)的權(quán)力和義務(wù)六收發(fā)貨人的權(quán)利和義務(wù)七估價(jià)中的質(zhì)疑和磋商程序44

第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定

目前，海關(guān)絕大多數(shù)所征收的關(guān)稅都是以?xún)r(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的從價(jià)稅。海關(guān)在征收關(guān)稅時(shí)必須要確定一個(gè)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，也就是經(jīng)海關(guān)審定的作為計(jì)稅依據(jù)的完稅價(jià)格。審定完稅價(jià)格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)，也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。海關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價(jià)原則進(jìn)行審定。45現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》由海關(guān)總署第95號(hào)令對(duì)外公告，已于2002年1月1日起施行。

一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定審定完稅價(jià)格的原則：

《海關(guān)法》第55條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。完稅價(jià)格包括貨價(jià)，貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。46*海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格有六種方法：1、成交價(jià)格方法2、相同貨物成交價(jià)格方法3、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法4、倒扣價(jià)格方法5、計(jì)算價(jià)格方法6、合理方法上述六種估價(jià)方法必須依次使用；第4種、第5種估價(jià)方法可有條件顛倒次序。47

（一）“成交價(jià)格”方法1、上述“成交價(jià)格”即進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)貨物而向賣(mài)方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的貨價(jià)。它已不完全等同于貿(mào)易中的發(fā)票或合同價(jià)格，“成交價(jià)格”核心就是貨物本身的價(jià)格。

A.“成交價(jià)格”的三個(gè)要素

B.“成交價(jià)格”四個(gè)條件。

C.“成交價(jià)格”的兩類(lèi)調(diào)整48三個(gè)要素“購(gòu)買(mǎi)貨物”,買(mǎi)方要支付貨款,賣(mài)方要轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)..“實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格”：買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物而直接或間接支付的總額；已經(jīng)支付或?qū)⒁Ц兜娜靠铐?xiàng)?！罢{(diào)整因素”49范例1南京714廠向法國(guó)皮挨爾公司支付了一票貨物的價(jià)款共1850美元。發(fā)票價(jià)格同上。但由于南京714廠欠皮挨爾公司350美元（與此貨物有關(guān)），因此實(shí)際上皮挨爾公司應(yīng)向南京714廠收取2200美元。完稅價(jià)格是2200美元。假定在此之前，皮挨爾公司向北京松下廠出售了一批貨物，但在運(yùn)輸途中遭受損失?；陂L(zhǎng)期的合作關(guān)系，皮挨爾公司要求南京714廠代其向北京松下廠賠償貨款500美元，因此發(fā)票金額為1350美元，則完稅價(jià)格應(yīng)加上這500美元，仍為1850美元。50四個(gè)條件買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制,但…貨物的價(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物的成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響.賣(mài)方不得直接或間接從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非經(jīng)過(guò)調(diào)整。買(mǎi)賣(mài)雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，如存在，應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。（8種特殊關(guān)系，見(jiàn)P224）51兩類(lèi)調(diào)整計(jì)入因素（加項(xiàng)）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或未付的價(jià)格中、有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒(méi)有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，海關(guān)可以不采用成交價(jià)格的方法，而依次使用其他的估價(jià)方法進(jìn)行估價(jià)?？蹨p因素（減項(xiàng)）上述費(fèi)用能與實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，即所列費(fèi)用單獨(dú)列明，否則不予扣除。522、應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的費(fèi)用或價(jià)值：（成交價(jià)格的調(diào)整因素）（1）由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用：3類(lèi)費(fèi)用（2）由買(mǎi)方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本價(jià)方式銷(xiāo)售給賣(mài)方或有關(guān)方的，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中的貨物或服務(wù)的費(fèi)用（海關(guān)估價(jià)上也稱(chēng)為“協(xié)助”的費(fèi)用）：包括4種情況（3）應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。53

（4）賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

54特許權(quán)使用費(fèi)概念：通過(guò)許可協(xié)議授權(quán)他人使用專(zhuān)利、商標(biāo)、版權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，使用人向所有人支付一定數(shù)量的酬金。計(jì)入的三個(gè)要件A、與貨物有關(guān)B、是銷(xiāo)售要件C、未包括在或?qū)嵏稇?yīng)付價(jià)格里553、可以不計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的情況（成交價(jià)格的扣減因素）：（1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。56舉例南京714廠向法國(guó)皮挨爾公司支付了一票貨物的價(jià)款。發(fā)票上列明：FOB巴黎1850美元，已知運(yùn)保費(fèi)50美元、買(mǎi)方傭金100美元、集裝箱費(fèi)20元、714廠協(xié)助模具費(fèi)250美元（不在本次的支付中）、專(zhuān)利費(fèi)200美元、714須返還轉(zhuǎn)售收益400美元、技術(shù)服務(wù)費(fèi)30美元。貨物運(yùn)抵新生圩后的運(yùn)費(fèi)200元人民幣（未包括在發(fā)票價(jià)格中）。問(wèn)：完稅價(jià)格是多少？（美元）57（二）相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法共同具備五個(gè)要素：一是須與進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似；二是在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)；三是時(shí)間要素，與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)；四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量大致相同；五是存在兩個(gè)以上的價(jià)格時(shí)，選擇最低的價(jià)格。58按用以倒扣的價(jià)格銷(xiāo)售的貨物應(yīng)同時(shí)符合的條件(P225)1-5…倒扣價(jià)格方法的核心要素：一是按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售；二是時(shí)間要素，接受申報(bào)的前后45天；三是合計(jì)的貨物銷(xiāo)售總量最大。倒扣價(jià)格方法應(yīng)扣除的費(fèi)用：1-4…59某進(jìn)口人進(jìn)口后按不同價(jià)格分7批銷(xiāo)售200個(gè)單位的貨物,

按100元的單價(jià)銷(xiāo)售40個(gè)單位的貨物,按90元的單價(jià)銷(xiāo)售30個(gè)單位的貨物,按100元的單價(jià)銷(xiāo)售15個(gè)單位的貨物,按95元的單價(jià)銷(xiāo)售50個(gè)單位的貨物,按105元的單價(jià)銷(xiāo)售25個(gè)單位的貨物,按90元的單價(jià)銷(xiāo)售35個(gè)單位的貨物,按100元的單價(jià)銷(xiāo)售5個(gè)單位的貨物,60最大銷(xiāo)售總量的計(jì)算以90元的單價(jià)銷(xiāo)售的總量為65個(gè)單位,以95元的單價(jià)銷(xiāo)售的總量為50個(gè)單位,以100元的單價(jià)銷(xiāo)售的總量為60個(gè)單位,以105元的單價(jià)銷(xiāo)售的總量為25個(gè)單位,最大銷(xiāo)售總量應(yīng)為65個(gè)單位所對(duì)應(yīng)的90元的單價(jià).61計(jì)算價(jià)格方法:用計(jì)算價(jià)格方法的進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的費(fèi)用構(gòu)成:1、生產(chǎn)該貨物所用原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；2、向我境內(nèi)出口銷(xiāo)售同級(jí)或同類(lèi)貨物相符的利潤(rùn)或一般費(fèi)用；3、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。62合理方法禁止使用的六種價(jià)格：1、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的的商品的國(guó)內(nèi)價(jià)格；2、在備選價(jià)格中選擇高的價(jià)格；3、依據(jù)貨物在出口地市場(chǎng)的銷(xiāo)售價(jià)格；4、依據(jù)《關(guān)稅條例》21條規(guī)定以外的生產(chǎn)成本價(jià)格；5、依據(jù)出口到第三國(guó)或地區(qū)的銷(xiāo)售價(jià)格；6、依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。63二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定1．加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅時(shí)，完稅價(jià)格的審定：**進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格確定；**內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格確定；因此,進(jìn)料加工需征稅時(shí)，均以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格確定64來(lái)料加工完稅價(jià)格的審定*

內(nèi)銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格確定；65出口加工區(qū)和保稅區(qū)貨物

完稅價(jià)格的審定出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格確定.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格確定；如果內(nèi)銷(xiāo)的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格確定。66*加工貿(mào)易加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定；2．從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外）的完稅價(jià)格的審定：以海關(guān)審定的從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的價(jià)格估定完稅價(jià)格。在上述區(qū)域發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。67

3．運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)完稅價(jià)格的審定：

應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)和運(yùn)保費(fèi)確定完稅價(jià)格。684．運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)完稅價(jià)格的審定：

應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)確定完稅價(jià)格。69

5．對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物的完稅價(jià)格的審定：應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)稅條例》No.21條的規(guī)定確定完稅價(jià)格。（采用除成交價(jià)格方法以外的其余五種估價(jià)方法）6．租賃方式進(jìn)口的貨物的完稅價(jià)格的審定：（1）以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；70

（2）留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。（3）承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)稅條例》No.21條的規(guī)定確定完稅價(jià)格。（采用除成交價(jià)格方法以外的其余五種估價(jià)方法）或按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價(jià)格。

7．對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品的完稅價(jià)格的審定：應(yīng)以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。71

8．減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)完稅價(jià)格的審定：

應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。

折舊后的完稅價(jià)格=原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格x（1-實(shí)際使用月份÷監(jiān)管年限）減免稅貨物監(jiān)管年限：船舶、飛機(jī)為8年；機(jī)動(dòng)車(chē)輛為6年；其他貨物為5年。729．以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物的完稅價(jià)格的審定：應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)稅條例》No.21條的規(guī)定確定完稅價(jià)格。（采用除成交價(jià)格方法以外的其余五種估價(jià)方法）73對(duì)載有軟件的介質(zhì)的完稅價(jià)格審定介質(zhì)和軟件的價(jià)值可以分列介質(zhì)和軟件的價(jià)值沒(méi)有分列,但有資料可以證明各自的價(jià)值,**只對(duì)介質(zhì)本身征稅,對(duì)軟件的價(jià)值不計(jì)入完稅價(jià)格。74二、出口貨物完稅價(jià)格的審定對(duì)出口一般都不征稅，或很少征稅，因而對(duì)出口商品的估價(jià)方法較為簡(jiǎn)單。出口貨物的完稅價(jià)格審定的原則：以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。75出口貨物成交價(jià)格的審定*出口商向海關(guān)申報(bào)的出口價(jià)格必須是買(mǎi)賣(mài)雙方的成交價(jià)格。即該貨物出口時(shí)賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。*成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。76成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（計(jì)算價(jià)格）（4）按照合理方法估定的價(jià)格。77出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格（FOB中國(guó)口岸）-出口稅=離岸價(jià)格/（1+出口關(guān)稅稅率）78

三、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

79進(jìn)口貨物運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算海運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸，如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當(dāng)計(jì)算至內(nèi)河（江）口岸。陸運(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸。如果運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)支付至目的地口岸，則計(jì)算至目的地口岸?？者\(yùn)進(jìn)口貨物，計(jì)算至該貨物運(yùn)抵境內(nèi)的第一口岸。如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計(jì)算至目的地口岸。80運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)未實(shí)際發(fā)生時(shí)*陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算。*陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。81*郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。*以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。*作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。*出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

82四、完稅價(jià)格審定程序中海關(guān)和進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人之間的權(quán)利與義務(wù)（P229）（一）海關(guān)的權(quán)利與義務(wù)1、海關(guān)的權(quán)利：...2、海關(guān)的義務(wù)：...（二）進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的權(quán)利與義務(wù)1、進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的權(quán)利：…2、進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的義務(wù)：…海關(guān)與進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的權(quán)利與義務(wù)是相互的！83五、海關(guān)估價(jià)中價(jià)格質(zhì)疑

和價(jià)格磋商程序（一）價(jià)格質(zhì)疑程序在確定完稅價(jià)格過(guò)程中，海關(guān)對(duì)申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性或準(zhǔn)確性有懷疑，或認(rèn)為買(mǎi)賣(mài)雙方的特殊關(guān)系可能影響到成交價(jià)格時(shí)，可要求進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人（包括其授權(quán)人）對(duì)價(jià)格情況進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，提出價(jià)格質(zhì)疑的理由并書(shū)面通知進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。收發(fā)貨人應(yīng)在15日提供進(jìn)一步的價(jià)格資料。價(jià)格質(zhì)疑程序的履行是為了核實(shí)成交價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。84

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合成交價(jià)格條件，或者成交價(jià)格不能確定，海關(guān)擬按規(guī)定依次使用估價(jià)方法估價(jià)時(shí)，應(yīng)在確保商業(yè)秘密的前提下，向進(jìn)口貨物的收貨人了解有關(guān)情況，與其進(jìn)行價(jià)格磋商，充分交流雙方掌握的信息。價(jià)格磋商是海關(guān)估價(jià)中的必經(jīng)程序。（二）價(jià)格磋商程序85本節(jié)重點(diǎn)本節(jié)內(nèi)容復(fù)雜,技術(shù)性強(qiáng),是第六章的學(xué)習(xí)重點(diǎn).掌握六種基本估價(jià)方法,重點(diǎn)掌握成交價(jià)格法.掌握特殊進(jìn)口和出口貨物的完稅價(jià)格審定方法.掌握運(yùn)保費(fèi)的計(jì)算.86第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定二、稅率的適用

87一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定（一）概念：原產(chǎn)地規(guī)則是一個(gè)國(guó)家以本國(guó)立法形式制訂的確定貨物生產(chǎn)或制造國(guó)家（或地區(qū)）的標(biāo)準(zhǔn)與方法。

WTO《原產(chǎn)地規(guī)則協(xié)議》定義：一國(guó)（地區(qū)）為確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政規(guī)定。

88原產(chǎn)地規(guī)則是各國(guó)海關(guān)關(guān)稅制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為什么這么說(shuō)？由于世界上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行復(fù)式稅則，對(duì)原產(chǎn)于不同國(guó)家（地區(qū)）的產(chǎn)品給予不同的關(guān)稅待遇，因此，進(jìn)口產(chǎn)品的原產(chǎn)地或制造地將決定該產(chǎn)品適用哪種關(guān)稅稅率。同時(shí)，各國(guó)出于對(duì)外貿(mào)易政策的需要，海關(guān)要對(duì)各進(jìn)口國(guó)（地區(qū)）的商品貿(mào)易進(jìn)口量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，也必須對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的原產(chǎn)地加以確定。89（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類(lèi)別：*非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則—自主原產(chǎn)地規(guī)則*優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則—協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則90優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則*是指一國(guó)為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制定的原產(chǎn)地規(guī)則，優(yōu)惠范圍以原產(chǎn)地為受惠國(guó)的進(jìn)口產(chǎn)品為限。它是出于某些優(yōu)惠措施規(guī)定的需要，根據(jù)受惠國(guó)的情況和限定的優(yōu)惠范圍，制定的一些特殊原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而這些標(biāo)準(zhǔn)是給惠國(guó)和受惠國(guó)之間通過(guò)多邊或雙邊協(xié)定形式制定的，所以又稱(chēng)為“協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則”*目前我國(guó)簽有《曼谷協(xié)定》、《中泰蔬菜水果協(xié)議》、《中國(guó)與東盟自貿(mào)區(qū)協(xié)議》、《內(nèi)地與港、澳的CEPA協(xié)議》、《中國(guó)向老、柬、緬提供特惠關(guān)稅的協(xié)議》等7個(gè)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則。這些規(guī)則中有雙邊、多邊互惠協(xié)議，也有單向給惠協(xié)定91優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則原產(chǎn)地判定標(biāo)準(zhǔn)原產(chǎn)地證書(shū)的發(fā)放、備案、驗(yàn)核原產(chǎn)地規(guī)則的定期審議、修改等優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是為了實(shí)施國(guó)別優(yōu)惠政策而制訂的法律、法規(guī)，是協(xié)議成員通過(guò)談判（磋商）產(chǎn)生的。主要用以決定貨物是否符合給予優(yōu)惠性關(guān)稅待遇的條件。直運(yùn)規(guī)則922．非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：是指一國(guó)根據(jù)實(shí)施其海關(guān)稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國(guó)立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則，故也稱(chēng)為“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。其實(shí)施必須遵守最惠國(guó)待遇原則，即必須普遍地、無(wú)差別地適用于所有原產(chǎn)地為最惠國(guó)的進(jìn)口貨物。93（三）原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（P231）（1）完全獲得標(biāo)準(zhǔn)：①

-⑨（2）增值標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于非完全在某一受惠國(guó)獲得或生產(chǎn)的貨物，滿(mǎn)足以下條件，應(yīng)以進(jìn)行最后加工制造的受惠國(guó)視為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）：A、貨物的最后加工制造工序在受惠國(guó)完成。B、用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例各有不同。94《曼谷協(xié)定》要求：非原產(chǎn)于受惠國(guó)及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價(jià)值占進(jìn)口貨物離岸價(jià)的比例不超過(guò)50%，原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)受惠國(guó)（即孟加拉國(guó)）的產(chǎn)品的以上比例不超過(guò)60%?！吨袊?guó)與東盟自貿(mào)區(qū)協(xié)議》要求：原產(chǎn)于任一東盟國(guó)家的自貿(mào)區(qū)成分應(yīng)不少于40%；或原產(chǎn)于非自貿(mào)區(qū)的材料、零件或產(chǎn)物的總價(jià)值不超過(guò)所生產(chǎn)或獲得產(chǎn)品離岸價(jià)格的60％，且最后生產(chǎn)工序在東盟國(guó)家境內(nèi)完成?！禖EPA協(xié)議》要求：港澳產(chǎn)品的原產(chǎn)地增值標(biāo)準(zhǔn)為30%95（3）、直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)

不同協(xié)定框架下的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中的直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)各有不同?！堵葏f(xié)定》的直運(yùn)規(guī)則：①貨物運(yùn)輸未經(jīng)非受惠國(guó)關(guān)境；②貨物雖經(jīng)一個(gè)或多個(gè)非受惠國(guó)關(guān)境，但其有充分理由證明過(guò)境運(yùn)輸完全出于地理原因或商業(yè)運(yùn)輸?shù)囊?，并能證明貨物在運(yùn)輸過(guò)程中未在非受惠國(guó)關(guān)境內(nèi)使用、交易或消費(fèi)，以及除裝卸和為保持貨物良好狀態(tài)而接受的簡(jiǎn)單處理外，未經(jīng)任何其他處理。96《東盟協(xié)定》的直運(yùn)規(guī)則：進(jìn)口貨物從某一東盟國(guó)家直接運(yùn)輸至我國(guó)境內(nèi)，或者從某一東盟國(guó)家經(jīng)過(guò)其他自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)運(yùn)輸至我國(guó)，但途中沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何非自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)。進(jìn)口貨物運(yùn)輸途中經(jīng)過(guò)非自由貿(mào)易區(qū)成員國(guó)（地區(qū)）境內(nèi)（包括轉(zhuǎn)換運(yùn)輸工具或者作臨時(shí)儲(chǔ)存）運(yùn)輸至我國(guó)，并且同時(shí)符合下列條件的，視為從東盟國(guó)家直接運(yùn)輸：①僅是由于地理原因或者運(yùn)輸需要；②產(chǎn)品經(jīng)過(guò)上述國(guó)家時(shí)未進(jìn)行貿(mào)易或者消費(fèi)；③除裝卸或者為保持產(chǎn)品良好狀態(tài)而進(jìn)行的加工外，產(chǎn)品在上述國(guó)家未經(jīng)過(guò)任何其他加工。《CEPA協(xié)議》的直運(yùn)規(guī)則：進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)從香港或澳門(mén)直接運(yùn)輸至內(nèi)地口岸。97非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（P233）*視為在一國(guó)“完全獲得”產(chǎn)品（整件生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)）：*實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家（地區(qū)）加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家（地區(qū)）作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)（地）98所謂實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中4位數(shù)一級(jí)的稅則歸類(lèi)發(fā)生了改變；或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已達(dá)到30％及其以上的。

99（四）原產(chǎn)地的申報(bào)要求1、《曼谷協(xié)定》規(guī)則：除了進(jìn)口貨物所需提交的單證外：還需（1）原產(chǎn)地證書(shū)正本（指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)）（2）未再加工證明文件以及全程提（運(yùn)）單（非直運(yùn)）。*未再加工證明文件由香港、澳門(mén)分別由中國(guó)檢驗(yàn)（香港）有限公司、澳門(mén)中國(guó)檢驗(yàn)有限公司簽發(fā)，其他國(guó)家（地區(qū)）由過(guò)境地海關(guān)簽發(fā)。1002、《東盟協(xié)定》規(guī)則：除了進(jìn)口貨物所需提交的單證外：還需（1）原產(chǎn)地證書(shū)正本及第三聯(lián)。（2）未再加工證明文件、聯(lián)運(yùn)提單、貨物的原始商業(yè)發(fā)票副本（非直運(yùn)）。101《CEPA協(xié)議》香港規(guī)則和澳門(mén)規(guī)則：除了進(jìn)口貨物所需提交的單證外：還需（1）原產(chǎn)地證書(shū)。（2）CEPA香港規(guī)則項(xiàng)下原產(chǎn)于香港的受惠商品，納稅義務(wù)人還可以提交承運(yùn)人提供的香港海關(guān)查驗(yàn)報(bào)告以適用綠色關(guān)鎖制度。（3）CEPA澳門(mén)規(guī)則項(xiàng)下原產(chǎn)于澳門(mén)的受惠商品，且是經(jīng)過(guò)香港轉(zhuǎn)運(yùn)至內(nèi)地口岸的，除了上述單證之外，納稅義務(wù)人還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)交驗(yàn)在澳門(mén)簽發(fā)的聯(lián)運(yùn)提單、貨物的原廠商發(fā)票。中國(guó)檢驗(yàn)（香港）有限公司出具的未再加工證明文件等。102（五）、原產(chǎn)地證明

是證明產(chǎn)品原產(chǎn)于某地的書(shū)面文件。是原產(chǎn)于受惠國(guó)的產(chǎn)品出口到給惠國(guó)時(shí)享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時(shí)也是進(jìn)口貨物是否適用反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的憑證。103適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明（1）《曼谷協(xié)定》規(guī)則對(duì)原產(chǎn)地證明的要求：原產(chǎn)地證書(shū)的發(fā)證機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、發(fā)證機(jī)構(gòu)的簽章應(yīng)與備案一致；原產(chǎn)地證書(shū)所列進(jìn)口商名稱(chēng)、地址、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、重量、發(fā)票號(hào)及日期應(yīng)與進(jìn)口報(bào)關(guān)人提供的進(jìn)口貨物的合同、發(fā)票、裝箱單及貨物的實(shí)際情況等一致；一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。允許自貨物進(jìn)境之日起90天內(nèi)補(bǔ)交原產(chǎn)地證明，如核實(shí)應(yīng)享受曼協(xié)稅率，多征部分稅款應(yīng)予退還。104《東盟協(xié)定》對(duì)原產(chǎn)地證明的要求：原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)與備案材料相一致；原產(chǎn)地證書(shū)所列項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)與進(jìn)口報(bào)關(guān)人提供的單證及貨物的實(shí)際情況等一致。原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)當(dāng)自東盟國(guó)家有關(guān)機(jī)構(gòu)簽發(fā)之日起4個(gè)月內(nèi)向我國(guó)境內(nèi)申報(bào)地海關(guān)提交。經(jīng)第三方轉(zhuǎn)運(yùn)的，原產(chǎn)地證書(shū)提交期限延長(zhǎng)為6個(gè)月。一個(gè)原產(chǎn)地證書(shū)只適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。FOB不超過(guò)200USB，無(wú)須提交證書(shū)。海關(guān)懷疑真實(shí)性，可收保放行。無(wú)證書(shū)的，可在1年內(nèi)補(bǔ)發(fā)，注明“補(bǔ)發(fā)”105《CEPA協(xié)議》對(duì)原產(chǎn)地證的要求：原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)與海關(guān)總署發(fā)布的有關(guān)原產(chǎn)地證書(shū)及其簽章的備案材料一致。原產(chǎn)地證書(shū)必須在有效期內(nèi)，且證書(shū)編號(hào)和商品編碼兩項(xiàng)內(nèi)容必須與報(bào)關(guān)單所報(bào)內(nèi)容相符。原產(chǎn)地證書(shū)應(yīng)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)核對(duì)無(wú)誤，無(wú)法核對(duì)可具保放行，90天內(nèi)退?；蛘鞫悺Ｒ粋€(gè)原產(chǎn)地證書(shū)適用于一批進(jìn)口貨物，不可多次使用。一份報(bào)關(guān)單不可涉及多份原產(chǎn)地證書(shū)或含非原產(chǎn)地證書(shū)商品。海關(guān)懷疑真實(shí)性，可收保放行。1062、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的

原產(chǎn)地證明對(duì)適用反傾銷(xiāo)與反補(bǔ)貼措施的商品的要求（P236）對(duì)適用最終保障措施的商品的要求（P236）107（六）、原產(chǎn)地預(yù)確定制度

進(jìn)口貨物的收貨人可以向直屬海關(guān)申請(qǐng)對(duì)將要進(jìn)口的貨物的原產(chǎn)地進(jìn)行預(yù)確定。108二、稅率的適用（一）稅率的適用原則2005年進(jìn)口稅則實(shí)行四欄稅率制：分設(shè)了最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率。并在附錄中設(shè)立了關(guān)稅配額稅率和暫定稅率等。出口稅則的稅率僅設(shè)一欄，征收出口稅，也設(shè)出口暫定稅率。109最惠國(guó)稅率適用于：原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。協(xié)定稅率適用于：原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。特惠稅率適用于：原產(chǎn)于與中國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。普通稅率適用于：上述之外的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。110稅率適用的基本原則暫定稅率優(yōu)先原則--適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率從低適用原則--適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率普通稅率不適用暫定稅率原則--適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率111適用稅率其他原則按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述l、2的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物采取反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼、保障措施的，其稅率的適用按照《反傾銷(xiāo)條例》、《反補(bǔ)貼條例》和《保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。征收?qǐng)?bào)復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定并公布。112減征稅率的原則：執(zhí)行國(guó)家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)在最惠國(guó)稅率基礎(chǔ)上計(jì)算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國(guó)稅率進(jìn)行比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國(guó)稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。

113稅率適用日期進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率。出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。114稅率適用日期經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣(mài)的進(jìn)口貨物，其稅款計(jì)征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率115稅率適用日期已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（一）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（二）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的；（三）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；（四）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；（五）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。116本節(jié)重點(diǎn)掌握優(yōu)惠原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)掌握非優(yōu)惠原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)了解申報(bào)要求掌握進(jìn)口貨物稅率適用原則117第四節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算目前海關(guān)接受申報(bào)、計(jì)征稅費(fèi)等工作已實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，無(wú)須人工計(jì)算。但從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度出發(fā)，報(bào)關(guān)員必須掌握有關(guān)進(jìn)出口稅費(fèi)的基本計(jì)算公式和方法。118計(jì)算取值完稅價(jià)格采用四舍五入計(jì)算至分。關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅、滯納金等采用四舍五入計(jì)算至分。關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅、滯納金起征點(diǎn)為50元整。滯報(bào)金起征點(diǎn)為50元。119完稅價(jià)格中的匯率適用我國(guó)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、滯納金、滯報(bào)金等稅費(fèi)一律以人民幣計(jì)征的。若是進(jìn)出口貨物的到岸價(jià)格、離岸價(jià)格、運(yùn)保費(fèi)、租金、修理費(fèi)、材料費(fèi)等以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)折合成人民幣計(jì)征稅款。120匯率的適用:外幣折合計(jì)算完稅價(jià)格計(jì)征稅款時(shí)，應(yīng)以當(dāng)月適用的計(jì)征匯率計(jì)算。每月的計(jì)征匯率為上一月的第三個(gè)星期三中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率以外的外幣計(jì)價(jià)的，為同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)和現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)的中間值（元后面保留4位小數(shù)）。如上述匯率發(fā)生重大波動(dòng)，海關(guān)總署認(rèn)為必要，可公告另行規(guī)定計(jì)征匯率。

該貨物適用稅率之日即為匯率的適用日。121稅款的計(jì)算步驟（1）確定歸類(lèi)。（2）確定稅率。（3）計(jì)算完稅價(jià)格。（4）計(jì)算稅額。（按先關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的順序）122一、進(jìn)出口關(guān)稅稅款的計(jì)算1、從價(jià)關(guān)稅稅款的計(jì)算公式是：關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率2、從量關(guān)稅稅款的計(jì)算公式是：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額3、復(fù)合關(guān)稅稅款的計(jì)算公式是：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位稅額+完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

123

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：（到岸價(jià)格）

以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，包括貨價(jià)，貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=CIF完稅價(jià)格=FOB+運(yùn)費(fèi)/1-保險(xiǎn)費(fèi)率完稅價(jià)格=CFR/1-保險(xiǎn)費(fèi)率124出口貨物完稅價(jià)格：FOB以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。125二、進(jìn)口貨物增值稅稅款的計(jì)算1.對(duì)于進(jìn)口貨物，如果不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，其組成計(jì)稅公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額應(yīng)納增值稅額=計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率2.如屬應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的進(jìn)口貨物，其計(jì)稅公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納增值稅額=計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率126三、進(jìn)口貨物消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算進(jìn)口消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅率2、實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷(xiāo)售數(shù)量x單位稅額3、同時(shí)采用從量定額、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅，其計(jì)稅公式：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷(xiāo)售數(shù)量x單位稅額

+計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅率127例題某公司從德國(guó)進(jìn)口奔馳豪華轎車(chē)1輛（排氣量5000毫升），其海關(guān)認(rèn)定的成交價(jià)格為CIF上海25000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款？應(yīng)征增值稅稅款？應(yīng)征消費(fèi)稅稅款？當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)為100美元=871元人民幣。

[計(jì)算方法]1、確定稅率（歸類(lèi)、WTO稅率）(87032430)2、審定價(jià)格

3、將外幣價(jià)格折算成人民幣.4、計(jì)算結(jié)果完稅價(jià)格=25000*8.71=217750

關(guān)稅=217750*0.43=93632.5

消費(fèi)稅=(217750+93633)*0.08/0.92=27076.78

增值稅=(217750+93632.5+27076.74)*0.17=57538.03128四、滯納金的計(jì)算海關(guān)法規(guī)定，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款；逾期繳納的，由海關(guān)按日征收0.5‰的滯納金《海關(guān)法》第六十五條規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。對(duì)關(guān)稅和代征稅的滯納金的征收是自稅款繳納期限屆滿(mǎn)之次日起，至納稅人繳納稅款之日止，法定節(jié)假日均不扣除。129

具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)增值稅滯納金金額=滯納增值稅額×0.5‰×滯納天數(shù)消費(fèi)稅滯納金金額=滯納消費(fèi)稅額×0.5‰×滯納天數(shù)噸稅滯納金金額=滯納噸稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)130本節(jié)重點(diǎn)熟記各類(lèi)稅費(fèi)的計(jì)征公式。特別注意成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)。131第五節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的減免根據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其他有關(guān)規(guī)定，對(duì)進(jìn)出口貨物的稅費(fèi)給予減免。進(jìn)出口稅費(fèi)的減免可分為三大類(lèi)，即法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。132一、關(guān)稅的法定減免法定減免是指根據(jù)《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和其他法律法規(guī)的規(guī)定給予的減免稅。這類(lèi)貨物和物品進(jìn)出境時(shí)減免稅均無(wú)須事先特別申請(qǐng)批準(zhǔn)手續(xù)，只要確認(rèn)其符合法律規(guī)定的條件，即可由經(jīng)辦關(guān)員依法直接辦理有關(guān)減免，對(duì)放行后的貨物和物品也無(wú)須進(jìn)行后續(xù)的管理。法定減免稅的范圍：7項(xiàng)（P249）133二、關(guān)稅的特定減免特定減免稅是政策性減免稅，是海關(guān)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，針對(duì)特定地區(qū)、特定用途、特定企業(yè)給予的關(guān)稅的優(yōu)惠。特定減免稅的范圍和辦法是由國(guó)務(wù)院制訂的。申請(qǐng)?zhí)囟p免稅的單位或企業(yè)，應(yīng)在貨物進(jìn)出口前向海關(guān)提出申請(qǐng)，由海關(guān)按規(guī)定程序進(jìn)行審批。由于特定減免貨物有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，海關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)管理。進(jìn)口的減免稅貨物在監(jiān)管年限內(nèi)轉(zhuǎn)讓或移作他用需征、補(bǔ)稅的，海關(guān)應(yīng)根據(jù)該貨物進(jìn)口的時(shí)間折舊估價(jià)征稅134特定減免稅的范圍（P249-P250）外商投資企業(yè)國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目貸款項(xiàng)目特定區(qū)域項(xiàng)目科教用品殘疾人用品救災(zāi)捐贈(zèng)物資扶貧慈善捐贈(zèng)物資其他135三、關(guān)稅的臨時(shí)減免臨時(shí)減免關(guān)稅是指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國(guó)務(wù)院根據(jù)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)時(shí)期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時(shí)性關(guān)稅減免優(yōu)惠。具有集權(quán)性、臨時(shí)性、局限性、特殊性的特點(diǎn)，一般是一案一批。臨時(shí)減免的審批權(quán)集中在中央一級(jí)，各地海關(guān)無(wú)權(quán)審批和辦理臨時(shí)減免。關(guān)稅的臨時(shí)減免已于1993年6月暫停審批。136四、增值稅、消費(fèi)稅的減免增值稅的減免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署的規(guī)定，當(dāng)進(jìn)口貨物關(guān)稅減免時(shí)，除另有規(guī)定外，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅也按同樣的比例給予減免。進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得減免。137五、滯納金、滯報(bào)金的減免（一）滯納金的減免除不到起征點(diǎn)50元可以免征外，都不得隨意減免。（二）滯報(bào)金的減免有些情況經(jīng)書(shū)面向海關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)可以減免滯報(bào)金。（見(jiàn)教材P251...）138本節(jié)重點(diǎn)重點(diǎn)掌握法定減免和特定減免的概念、范圍、臨時(shí)減免的概念和特點(diǎn)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其他費(fèi)用的減免法定減免和特定減免區(qū)別。139第六節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的繳納與退補(bǔ)一、稅款繳納二、稅款退還三、稅款的補(bǔ)征和追征四、延期納稅五、加工貿(mào)易緩稅利息六、稅收強(qiáng)制執(zhí)行七、繳納稅費(fèi)責(zé)任140（一）繳納方式繳納方式是指納稅人在何時(shí)何地以何種方式向海關(guān)繳納關(guān)稅。目前主要的納稅方式是進(jìn)出口地納稅方式、有部分企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用屬地納稅方式。納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納稅款的方式主要有兩種：一種是持繳款書(shū)向指定銀行辦理稅費(fèi)交付手續(xù)；另一種是向簽有協(xié)議的銀行辦理電子交付稅費(fèi)的手續(xù)。一、稅款繳納141（二）繳納憑證1、進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的繳納憑證

----海關(guān)填發(fā)的《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》2、滯納金的繳納憑證----海關(guān)填發(fā)的《海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)》3、滯報(bào)金的繳納憑證----海關(guān)填發(fā)的《海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)》142繳納憑證稅費(fèi)繳納種類(lèi)適用的繳納憑證進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)退稅收入退還書(shū)補(bǔ)稅海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)滯納金海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)滯報(bào)金海關(guān)行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)143二、稅款退還進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的退補(bǔ)稅是海關(guān)的一項(xiàng)重要工作，必須本著“嚴(yán)肅退補(bǔ)”的原則，嚴(yán)格依法辦理。發(fā)生退補(bǔ)稅主要有兩方面原因：進(jìn)出口人的原因有申報(bào)或提供的單證不實(shí)、不清，貨物經(jīng)海關(guān)征稅放行后再補(bǔ)辦減免手續(xù)，或原進(jìn)口減免稅貨物因故需移作他用、轉(zhuǎn)讓或出售等造成的。海關(guān)的原因因工作差錯(cuò)、政策規(guī)定本身不明確等造成的。144（一）退稅的范圍A.退運(yùn)的情況已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅。已繳納出口關(guān)稅的出口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅。145退稅的范圍B.退關(guān)的情況已繳納出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅。C.散裝貨物短裝的情況散裝進(jìn)出口貨物發(fā)生短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司已對(duì)短裝部分退還或者賠償相應(yīng)貨款，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退還進(jìn)口或者出口短裝部分的相應(yīng)稅款。146退稅的范圍D.賠償相應(yīng)貨款的情況進(jìn)出口貨物因殘損、品質(zhì)不良、規(guī)格不符原因，或者發(fā)生征管辦法第六十四條規(guī)定（散裝貨物短裝）以外的貨物短少的情形，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司賠償相應(yīng)貨款的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退還賠償貨款部分的相應(yīng)稅款。147退稅的范圍E。因海關(guān)誤征，造成納稅義務(wù)人多繳稅款的。148退稅的期限海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書(shū)面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款及銀行利息，逾期海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。已抵扣的增值稅不予退還，已征的滯納金不予退還。149退稅要求按海關(guān)規(guī)定，退稅必須在原征稅海關(guān)辦理。應(yīng)填寫(xiě)退稅申請(qǐng)，連同蓋有銀行收款章的稅款繳納證正本及其他必要的單證送海關(guān)審核，海關(guān)應(yīng)按原征稅或補(bǔ)稅之日的稅率計(jì)算退稅額。150退稅憑證海關(guān)填發(fā)《收入退還書(shū)》151三、稅款的追征和補(bǔ)征范圍1、進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征的；2、因納稅義務(wù)人違規(guī)造成少征或漏征的；3、海關(guān)監(jiān)管貨物在監(jiān)管期限內(nèi)改變用途按規(guī)定需補(bǔ)征的；152補(bǔ)稅、追稅的期限和要求進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或貨物放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成的少征或漏征稅款的，海關(guān)可在繳納稅款或貨物放行之日起三年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或貨物放行之日起按日加收少征或漏征稅款0.5‰的滯納金。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。滯納金的征收要求：P254153

延期納稅

原因：不可抗力或國(guó)家稅收政策調(diào)整不能按期繳納稅款的。程序：向直屬海關(guān)申請(qǐng)，由其向海關(guān)總署轉(zhuǎn)報(bào)，總署審批。期限：最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。報(bào)關(guān)要求：要求先放貨物的，需提供稅款擔(dān)保。154加工貿(mào)易緩稅利息征收原因：未能在規(guī)定的有效期內(nèi)出口或經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷(xiāo)的；違規(guī)還應(yīng)加收滯納金。計(jì)息期限：P255計(jì)算公式：P255155六、稅款的強(qiáng)制執(zhí)行根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)在海關(guān)規(guī)定的繳款期限繳納稅（費(fèi)），逾期繳納的由海關(guān)依法征收滯納金。超過(guò)3個(gè)月仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強(qiáng)制措施扣繳。強(qiáng)制措施主要有兩種：強(qiáng)制扣繳和變價(jià)抵繳。

1561、強(qiáng)制扣繳是海關(guān)依法自行或向人民法院申請(qǐng)采取從納稅（費(fèi)）人的開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款中將相當(dāng)于應(yīng)納稅款的款項(xiàng)強(qiáng)制劃撥入國(guó)家金庫(kù)的措施。即書(shū)面通知銀行或金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。2、變價(jià)抵扣是指如果納稅人的銀行帳戶(hù)沒(méi)有存款或存款不足強(qiáng)制扣繳，海關(guān)將未放行的應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，以所得款抵繳應(yīng)繳稅款。如該貨物已放行，海關(guān)可將相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財(cái)產(chǎn)依法變賣(mài)抵繳稅款。強(qiáng)制扣繳和變價(jià)抵繳的稅款中含未繳納的稅款滯納金。157七、繳納稅費(fèi)責(zé)任報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以納稅義務(wù)人的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)，因報(bào)關(guān)企業(yè)違反規(guī)定而造成海關(guān)少征、漏征稅款的，報(bào)關(guān)企業(yè)對(duì)少征或者漏征的稅款、滯納金與納稅義務(wù)人承擔(dān)納稅的連帶責(zé)任。報(bào)關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以報(bào)關(guān)企業(yè)的名義辦理報(bào)關(guān)納稅手續(xù)的，應(yīng)承擔(dān)與納稅義務(wù)人相同的法律責(zé)任。158繳納稅費(fèi)責(zé)任除不可抗力外，在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間，海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對(duì)海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。納稅義務(wù)人合并時(shí)未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅義務(wù)人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的法人或者其