《基礎(chǔ)會計學(xué)》課件-第9章

第九章

財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)

利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表本章小結(jié)

企業(yè)通過日常的會計核算工作所形成的賬簿記錄雖然分類，系統(tǒng)但卻獨立分散，不能集中反映該會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全貌。所以，有必要根據(jù)賬簿記錄、編制會計報表、并輔以注釋說明，補(bǔ)充揭示會計報表中無法反映的重要信息，滿足信息使用者的需求。本章主要在講述財務(wù)會計報告的意義、種類、基本內(nèi)容以及財務(wù)會計報告編制要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)實例講解財務(wù)會計報告的主要構(gòu)成部分——會計報表的編制。要求重點掌握資產(chǎn)負(fù)債表的概念、基本內(nèi)容、編制方法；利潤表的概念、基本內(nèi)容、編制方法；了解現(xiàn)金流量表的含義、內(nèi)容。

第一節(jié)

財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的定義及種類

財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的綜合反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的文件。主要由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

會計報表是以統(tǒng)一的貨幣計量單位，運(yùn)用表格形式，依據(jù)審核無誤的賬簿記錄及其他有關(guān)資料，總括地反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支及財務(wù)成果的報告文件。企業(yè)通過日常的會計核算工作，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類、系統(tǒng)地登入賬簿，借以反映經(jīng)濟(jì)活動情況和實行會計監(jiān)督。但賬簿記錄獨立分散，不能集中反映該會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全貌。所以，有必要根據(jù)賬簿記錄，編制會計報表，并輔以注釋說明，補(bǔ)充揭示會計報表中無法反映的重要信息，滿足信息使用者的需求。

會計報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表等會計報表主表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

會計報表附注是財務(wù)會計報告不可缺少的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益等報表中列示的項目相互參照。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策的說明、重要會計估計的說明、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明等。

會計報表、附注雖然已經(jīng)反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的主要信息，但是還有一些會計或其他經(jīng)濟(jì)信息是會計報表及其附注中所無法揭示的，而這些信息對會計報表的用戶來說或許可以幫助他們更全面地了解報表單位,對其經(jīng)營成果與財務(wù)狀況作出更恰當(dāng)?shù)脑u價。因而在財務(wù)會計報告體系中，有必要對會計報表進(jìn)行分析、說明、解釋、評價，對未來作出估計、判斷、預(yù)測等。涵蓋這些內(nèi)容的書面文件，我們將其稱為財務(wù)情況說明書。

總之，財務(wù)會計報告是提供會計資料的重要手段，是會計核算體系中一個非常重要的組成部分，是會計核算的最后環(huán)節(jié)。

二、會計報表的分類

會計報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

(一)會計報表按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

計報表按其反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，分為財務(wù)狀況報表和經(jīng)營成果報表。

財務(wù)狀況報表是反映會計主體在一定日期的財務(wù)狀況和一定期間財務(wù)狀況變動情況的會計報表。主要有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等。

經(jīng)營成果報表是反映單位在一定時期內(nèi)的收入實現(xiàn)、成本耗費和利潤形成及其分配等情況的會計報表。主要有利潤表。

(二)會計報表按編制時間分類

會計報表按編制時間，可以分為月度、季度、半年度和年度報表。其中：月度、季度、半年度均稱為會計中期。月

度報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

(三)會計報表按編制單位和編報范圍分類

會計報表按編制單位和編報范圍的不同可分為基層會計報表和匯總會計報表?；鶎訒媹蟊硎怯蓪嵭歇毩⒑怂愕幕鶎訂挝痪幹频臅媹蟊?。匯總會計報表是根據(jù)上級主管部門所屬單位的基層會計報表和本部門的會計報表資料匯總編制的會計報表。匯總會計報表通常按行政隸屬關(guān)系逐級匯總，從縱向上反映某一部門、行業(yè)和地區(qū)的總括情況。

(四)會計報表按母、子公司之間的關(guān)系分類

會計報表按母、子公司之間的關(guān)系可以分為個別會計報表和合并會計報表。

個別會計報表是由單位編制的單獨反映本單位自身經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表；合并會計報表是由企業(yè)集團(tuán)對其他單位擁有控制權(quán)的母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。合并會計報表是按投資關(guān)系進(jìn)行編制的，從橫向上綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況，如合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。

(五)會計報表按報送對象分類

會計報表按報送對象進(jìn)行分類可分為外部會計報表和內(nèi)部會計報表。

外部會計報表是單位按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制的，報送上級主管部門和其他政府管理部門以及單位的債權(quán)人和使用本單位相關(guān)資料的外部信息需求者的會計報表。內(nèi)部會計報表是單位根據(jù)自身需要編制的，提供本單位內(nèi)部使用的會計報表。它沒有統(tǒng)一的格式和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，不對外公開，如各種成本報表、費用報表等。

(六)會計報表按其所反映的資金運(yùn)動狀況分類

會計報表按其所反映的資金運(yùn)動狀況可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。

靜態(tài)報表是反映單位一定時日的財務(wù)狀況的會計報表。如資產(chǎn)負(fù)債表。

動態(tài)報表是反映單位在一定期間的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況變動情況會計報表。如利潤表和現(xiàn)金流量表。

三、財務(wù)會計報告的編制要求

編制財務(wù)會計報告的基本目的，是向會計信息使用者提供有關(guān)財務(wù)方面的信息資料，保證財務(wù)報告提供的信息能夠及時、準(zhǔn)確、完整、清晰地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為了充分發(fā)揮會計信息的作用，確保信息質(zhì)量，各會計主體單位必須按照一定的程序、方法和要求，編制合法、真實和公允的財務(wù)會計報告。具體編制要求有：

(一)數(shù)字真實

財務(wù)會計報告是一個信息系統(tǒng)，要求各項數(shù)字真實準(zhǔn)確，以客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。編制財務(wù)會計報告時，不得匡計數(shù)據(jù)，更不得弄虛作假，隱瞞謊報數(shù)據(jù)。

(二)內(nèi)容完整

財務(wù)會計報告必須全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，各財務(wù)會計報告之間，財務(wù)會計報告的各項指標(biāo)之間是相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的，因此必須按照制度規(guī)定的種類、格式和內(nèi)容填報，不得漏編、漏報。

(三)計算準(zhǔn)確

財務(wù)會計報告必須在賬賬相符、賬實相符的基礎(chǔ)上編制，并對報告中的各項指標(biāo)要認(rèn)真地計算，做到賬表相符，以保證會計信息的準(zhǔn)確性。

(四)報送及時

財務(wù)會計報告必須在規(guī)定的期限內(nèi)及時報送，使各有關(guān)方面及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以保證會計信息的使用者進(jìn)行決策的時效性。

第二節(jié)

資

產(chǎn)

負(fù)

債

表一、資產(chǎn)負(fù)債表及其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表，它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債?+?所有者權(quán)益”的會計基本等式編制而成的，是一張靜態(tài)報表，一般要求按月、按季、按半年、按年度編制。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況；可以提供某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表面企業(yè)未來需要多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如將負(fù)債總額和資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計算出負(fù)債率，可以表明企業(yè)的償債能力等。

資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按其流動性(變現(xiàn)能力)排列，包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。其中流動資產(chǎn)有貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等構(gòu)成；非流動資產(chǎn)有可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等構(gòu)成。負(fù)債按償還期的長短和先后排列，具體包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。其中流動負(fù)債由短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等構(gòu)成；長期負(fù)債由長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等構(gòu)成。所有者權(quán)益依據(jù)凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

目前，國際上的資產(chǎn)負(fù)債表編制結(jié)構(gòu)主要有賬戶式和報告式兩種。我國資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左方和右方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即“資產(chǎn)?=?負(fù)債?+?所有者權(quán)益”。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。同時，為了使使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，即列示各項目的年初數(shù)和期末數(shù)。我國資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式，如表9-2所示。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(一)資產(chǎn)負(fù)債表編制的常用方法

會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)加以歸集、整理，使之成為有用的財務(wù)信息。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項數(shù)據(jù)，主要來源于實賬戶(資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類)的期末余額，并主要通過以下幾種方式取得：

(1)根據(jù)總賬科目余額直接填列。資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)來源，主要是根據(jù)總賬科目期末余額直接填列，如“應(yīng)付票據(jù)”項目、“短期借款”項目等。

(2)根據(jù)總賬科目余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項目需要根據(jù)若干個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末借方余額的合計數(shù)填列。

(3)根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項目不能根據(jù)總賬科目的期末余額，或若干個總賬科目的期末余額計算填列，需要根據(jù)有關(guān)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額計算填列，如“應(yīng)付賬款”項目，根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。

(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表某些項目不能根據(jù)總賬科目期末余額直接或計算填列，也不能根據(jù)明細(xì)賬科目期末余額計算填列，而是需要根據(jù)總賬科目及其所屬明細(xì)科目期末余額分析計算填列。如：“長期借款”科目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款部分分析計算填列。

(5)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“長期股權(quán)投資”項目，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額減去其“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。又如“固定資產(chǎn)”項目，按照“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列，以反映固定資產(chǎn)的期末可收回金額。

(6)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備“科目期末余額后的金額填列。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表具體項目的編制

由于資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，因此該表數(shù)據(jù)設(shè)有兩欄：年初數(shù)和期末數(shù)。

本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

本表“期末數(shù)”各項目的內(nèi)容和填列方法：

(1)“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

(2)“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。

(4)“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等前應(yīng)向購買單位收取的各種款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額和“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬的期末借方余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項目內(nèi)填列。

(5)“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。

(6)“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本付息債券應(yīng)收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

(7)“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和企業(yè)應(yīng)收其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額填列。

(8)“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(9)“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價后的金額填列。

(10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)核算的非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作為流動資產(chǎn)反映的項目。本項目根據(jù)相關(guān)的非流動資產(chǎn)科目期末余額分析填列。

(11)“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)，本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

(12)“流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所有流動資產(chǎn)的總額，應(yīng)根據(jù)上述各流動資產(chǎn)項目的合計數(shù)填列。

(13)“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶科目的借方余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。

(14)“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。

(15)“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的商品銷售和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”科目貸方余額，減去所屬相關(guān)科目中將于一年內(nèi)到期的部分，再減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)長期應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(16)“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)對子公司投資、對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資以及對投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末借方余額，減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

(17)“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)的成本或公允價值，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)及已出租的建筑物等。企業(yè)采用成本模式下，本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價值模式下，該項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

(18)“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末借方余額減去“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額后的凈額填列。融資租入固定資產(chǎn)的凈值也包括在內(nèi)。

(19)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末借方余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(20)“工程物資”項目，反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末借方余額填列。

(21)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。

(22)“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

(23)“開發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶期末借方余額填列。

(24)“商譽(yù)”項目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的價值。本項目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額，減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。

(25)“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的尚未攤銷的攤銷期限在1年以上(不含1年)的各種費用，如租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上(不含1年)的其他待攤費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)(含1年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。

(26)“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末借方余額填列。

(27)“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

(28)“非流動資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所擁有的全部非流動資產(chǎn)的總額。本項目應(yīng)根據(jù)上述非流動資產(chǎn)項目的合計數(shù)填列。

(29)“資產(chǎn)合計”項目，反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)的總額。本項目根據(jù)“流動資產(chǎn)”項目與“非流動資產(chǎn)”項目之和填列。

(30)“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的償還期限在1年(含1年)以內(nèi)的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末貸方余額填列。

(31)“交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的為交易為目的所持有的金融負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末貸方余額填列。

(32)“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

(33)“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。

(34)“預(yù)收賬款”項目，反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

(35)“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。本項目根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的貸方余額填列，如果期末為借方余額，以“-”號填列。

(36)“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，以“-”號填列。

(37)“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)付未付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額填列。

(38)“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末貸方余額填列。

(39)“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除上述應(yīng)付項目外的應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末貸方余額填列。

(40)“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)核算的非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作為流動負(fù)債列示的金額。本項目應(yīng)根據(jù)相關(guān)的非流動負(fù)債科目期末貸方余額分析填列。

(41)“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。

(42)“流動負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)所有流動負(fù)債合計金額。本項目應(yīng)根據(jù)上述流動負(fù)債項目的合計數(shù)填列。

(43)“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或非銀行的其他金融機(jī)構(gòu)借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末貸方余額填列。

(44)“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末貸方余額填列。

(45)“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。

(46)“專項應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的期末貸方余額填列。

(47)“預(yù)計負(fù)債”項目，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未支付的預(yù)計負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目的期末貸方余額填列。

(48)“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)已確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末貸方余額填列。

(49)“其他非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他非流動負(fù)債價值較大的，應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

(50)“非流動負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)所有非流動負(fù)債合計金額。本項目應(yīng)根據(jù)上述費流動負(fù)債項目的合計數(shù)填列。

上述非流動負(fù)債各項目中將于1年內(nèi)(含1年)到期的，應(yīng)在“1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)單獨反映。上述非流動負(fù)債各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的長期負(fù)債后的金額填列。

(51)“負(fù)債合計”項目，反映企業(yè)全部負(fù)債總額。本項目根據(jù)“流動負(fù)債”項目和“非流動負(fù)債”項目之和填列。

(52)“實收資本(或股本)”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本”(或“股本”)科目的期末貸方余額填列。

(53)“資本公積”項目，反映企業(yè)收到的投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末貸方余額填列。

(54)“盈余公積”項目，反映企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末貸方余額填列。

(55)“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額分析計算填列；在年末時，本項目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目的期末貸方余額填列；未彌補(bǔ)的虧損，在本項目內(nèi)以“-”號填列。

(56)“所有者權(quán)益合計”項目，反映企業(yè)全部所有者權(quán)益的總額。本項目根據(jù)上述所有者權(quán)益項目的合計數(shù)填列。

(57)“負(fù)債和所有者權(quán)益合計”項目，反映企業(yè)全部負(fù)債和全部所有者權(quán)益的總額。本項目根據(jù)上述“負(fù)債合計”項目和“所有者權(quán)益合計”項目之和填列。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例

假設(shè)新中公司201×年末各賬戶余額見表9-1(設(shè)年初數(shù)已知)。

表9-1新中公司總賬賬戶余額表

根據(jù)表9-1編制資產(chǎn)負(fù)債表，見表9-2。

表9-2資

產(chǎn)

負(fù)

債

表

填列說明：資產(chǎn)負(fù)債表中期末數(shù)根據(jù)上述總分類賬戶期末余額填列，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時要注意以下特殊項目的填列：

貨幣資金?=?12?000?+?168?000?=?180?000元

應(yīng)收賬款?=?470?000?-?30?000?=?440?000元

存貨?=?250?000?+?200?000?+?120?000?+?80?000?=?650?000元

固定資產(chǎn)?=?2?470?000?-?720?000?=?1?750?000元

第三節(jié)

利

潤

表

一、利潤表及其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)利潤表的概念

利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它以“收入?-?費用?=?利潤”等式為理論依據(jù)編制。編制利潤表的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營成果的信息，提供給報表用戶，以供他們作為決策的依據(jù)或參考。通過該報表，可以解釋、評價和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力、償債能力，據(jù)以評價和考核管理人員的績效。按照規(guī)定，該報表要求每月編制一次。

(二)利潤表的內(nèi)容

利潤表作為用來反映經(jīng)營成果的報表，必須列示企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的所有損益內(nèi)容，既包括來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的已實現(xiàn)的各項收入，已耗費需要在本期配比的各項成本、費用，也包括來自其他方面的業(yè)務(wù)收支，以及在本期發(fā)生的各項營業(yè)外收支，并計算利潤。通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)外收入各有多少；可以反映企業(yè)在一定會計期間的費用耗費情況，如營業(yè)成本、管理費用等各有多少；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，據(jù)以判斷資本保值增值情況等。將利潤表中的信息和資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料，如營業(yè)成本和存貨余額比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率，可以反映企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)情況等。

利潤表中，費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。

利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：營業(yè)收入；營業(yè)成本；營業(yè)稅金；管理費用；銷售費用；財務(wù)費用；投資收益；公允價值變動損益；資產(chǎn)減值損失；非流動資產(chǎn)處置損益；所得稅費用；凈利潤。

(三)利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的格式有單步式和多步式兩種。

(1)單步式利潤表。單步式利潤表是一種最簡單的報告式利潤表，就是以垂直形式，先將所有各項收入列示于表的上端，然后將各項成本和費用支出列示于其下，最后按全部收支差額一次結(jié)出企業(yè)的凈損益。單步式利潤表的優(yōu)點是簡單明了。但它提供的信息少、不便于分析企業(yè)損益的構(gòu)成情況。

(2)多步式利潤表。多步式利潤表是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理中的各個不同職能環(huán)節(jié)，按照一定的順序，將相關(guān)的收入與成本費用相配合而劃分為若干階段，分層次、分步驟地逐步逐項計算編制而成的報表。它根據(jù)經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)情況排列編制。目前我國的利潤表格式采用多步式。其程序通常分為如下幾步：

第一步：從營業(yè)收入出發(fā)，反映營業(yè)利潤的各項要素。通過下列公式計算營業(yè)利潤

營業(yè)利潤?=?營業(yè)收入?-?營業(yè)成本?-?營業(yè)稅金及附加?-?管理費用?-?銷售費用?-?財務(wù)費用?-?資產(chǎn)減值損失?+?公允價值變動收益(損失以“-”號填列)??+?投資收益

(損失以“-”號填列)

第二步：從營業(yè)利潤出發(fā)，反映利潤總額(或虧損總額)的構(gòu)成。通過下列公式計算利潤總額

利潤總額?=?營業(yè)利潤?+?營業(yè)外收入?-?營業(yè)外支出

第三步：從利潤總額出發(fā)，反映凈利潤(或凈虧損)的各項要素。通過下列公式計算凈利潤(凈虧損)

凈利潤(凈虧損)?=?利潤總額?-?所得稅費用

同時，在利潤表上分設(shè)“本期金額””和“上期金額”兩欄。利潤表中的“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)；各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列；“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。

二、利潤表的編制方法

利潤表各項目指標(biāo)主要來源于虛賬戶(損益類賬戶)的本期發(fā)生額。本表各項目的具體內(nèi)容及其填列方法說明如下：

(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

(3)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(7)“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

(8)“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“-”號填列。

(9)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“－”號填列。

(10)“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“?-?”號填列。

(11)“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(12)“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(13)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“?-?”號填列。

(14)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)從利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(15)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“?-?”號填列。

(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目的列表按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號?-?每股收益》的相關(guān)要求填列。

三、利潤表編制實例

根據(jù)表9-3所提供的新中公司201×年12月份有關(guān)利潤表各賬戶(損益類賬戶)的本年累計發(fā)生額，說明年度利潤表的填列方法(假設(shè)所得稅稅率為25%)。

表9-3損益類賬戶的本年累計發(fā)生額

根據(jù)表9-3編制的新中公司201×年12月份利潤表如表9-4所示。

根據(jù)上述總分類賬戶本期發(fā)生額填列，在編制利潤表時要注意以下特殊項目的填列：營業(yè)收入?=?6?500?000?+?2?602?000?=?9?102?000元，營業(yè)成本?=?3?900?000?+?1?800?000?=?5?700?000元，財務(wù)費用?=?130?000?-?10?000?=?120?000元，投資收益?=?33?000?-?5000?=?28000元，所得稅費用?=?520?000?×?25%?=?130?000元，凈利潤?=?520?000?-?130?000?=?390?000元。利潤表中其他項目的數(shù)額可根據(jù)賬戶發(fā)生額直接填列。

第四節(jié)

現(xiàn)

金

流

量

表

一、現(xiàn)金流量表及其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出以及現(xiàn)金凈流量的會計報表。通過現(xiàn)金流量表的分析，有助于了解企業(yè)現(xiàn)金充裕或不足的主要原因；評價企業(yè)償還債務(wù)及支付投資報酬的能力；了解企業(yè)本期凈利潤與經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因等。

其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款及現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資(除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均包含現(xiàn)金等價物)。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)包括基本報表和補(bǔ)充資料?；緢蟊淼膬?nèi)容包括三個方面：一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，各類現(xiàn)金流量又分為現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出兩個部分。

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的租金、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量主要包括：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費和支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括：收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量主要包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、投資所支付的現(xiàn)金。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里的資本包括實收資本(股本)、資本溢價(股本溢價)；債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量主要包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量主要包括：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金等。

(4)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

(5)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。是指企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入量和流出量之差。

(6)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。是指未能列入現(xiàn)金流量表正表的、而需要予以披露的內(nèi)容，實際上是以間接法(間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對有些并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出但已經(jīng)形成利潤的項目的調(diào)整，可將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量)編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等三個部分的內(nèi)容。

具體結(jié)構(gòu)與內(nèi)容見表9-5。

二、現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，在編制時應(yīng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別流入量和流出量反映。并且在反映時一般按現(xiàn)金流入和流出總額進(jìn)行。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以按凈額反映。

本表各主要項目的內(nèi)容及填列方法如下：

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料等業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

②“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅和教育費附加等。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

③“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金以外的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額)，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)減去。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。

⑤“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費用。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

⑥“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅費，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、房產(chǎn)稅、所得稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值的稅費、實際支付的耕地占用稅等，也不包括因多計等原因于本期退回的各項稅費。本項目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑦

“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如經(jīng)營租賃支付的租金、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

①“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資而收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有者到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

④“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司以及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

⑤“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑥“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑦“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)進(jìn)行權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。本項目可以根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有者到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑧

“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

⑨

“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

①“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

②“借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短