律師審閱會計報表的若干問題

律師審閱會計報表的若干問題一、前言1、律師在哪些方面需要查閱財務資料二、會計基礎1、什么是會計？2、會計要素與會計等式3、會計核算基礎4、賬戶與復式記賬5、財務與會計6、《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》三、會計報表1、會計報表的構(gòu)成2、會計報表的內(nèi)容與格式3、財務分析4、案例分析提要一、前言律師在哪些方面需要查閱財務資料：1、涉及挪用、侵占資產(chǎn)案件2、公司并購3、公司清算4、其他（審閱報表發(fā)現(xiàn)問題等）二、會計基礎

1、什么是會計？會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企事業(yè)、機關單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動。我國從周代就有了專設的會計官職，掌管賦稅收入、錢銀支出等財務工作，進行月計、歲會。亦即，每月零星盤算為“計”，一年總盤算為“會”，兩者合在一起即成“會計”。二、會計基礎

1、什么是會計？會計學的產(chǎn)生會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論我國第一部會計著作《元和國計簿》（唐代）；西方的第一部會計著作：《算術,幾何,比及比例概要》（

1494年）；《高等會計學》（1903年）《會計學全書》（1903年）二、會計基礎

會計方法與會計核算方法

會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計方式、完成會計任務的手段。會計的方法包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。

會計核算方法是對經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應用的方法，它是整個會計方法體系的基礎。二、會計基礎

會計核算方法主要包括以下幾種：（1）設置賬戶

（2）復式記賬（3）填制和審核會計憑證，

（4）登記賬簿

（5）成本計算

（6）財產(chǎn)清查

（7）編制會計報表這七種方法構(gòu)成了一個完整的、科學的方法體系。二、會計基礎

2、會計要素與會計等式

會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。

企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、會計基礎

2、會計要素與會計等式

會計等式是在會計核算中反映各個會計要素經(jīng)濟關系利用數(shù)學公式即數(shù)量關系的數(shù)學表達式，又稱會計方程式、會計平衡公式、會計恒等式。（1）基本的會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（2）動態(tài)會計等式：收入-費用=利潤（3）擴展的會計等式：期末資產(chǎn)=（期末負債+期初所有者權(quán)益）+（收入-費用）二、會計基礎

會計等式是反映各個會計要素經(jīng)濟關系的數(shù)學表達式。其所揭示的永恒規(guī)律，是會計的獨特魅力和奇妙之處。人們約定俗成，習慣將其作為復式記賬、試算平衡和編制財務報表的理論依據(jù)。

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況。資產(chǎn)負債表等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為什么是會計恒等式？資產(chǎn)是否會大于負債和所有者權(quán)益？

為什么不說“資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負債”或“負債+所有者權(quán)益=資產(chǎn)”呢？

為什么說會計等式是編制資產(chǎn)負債表、復式記賬和試算平衡的理論依據(jù)？二、會計基礎

會計典故：會計等式的運用古人即有之。我國宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結(jié)存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）+實在（期末結(jié)存）”的平衡公式進行結(jié)賬，結(jié)算本期財產(chǎn)物資增減變化及其結(jié)果。北宋著名的文學家黃庭堅《贈李輔圣》：“舊管新收幾妝鏡，流行坎止一虛舟”二、會計基礎

3、會計核算基礎

會計假設是會計核算的基本前提，是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量。對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的合理設定。會計假設是人們在長期的會計實踐中逐步認識和總結(jié)形成的。會計基本假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。二、會計基礎

3、會計核算基礎（1）會計主體會計主體是指會計所服務的特定單位，它明確了會計工作的空間范圍?！镀髽I(yè)會計準則--基本準則》第二條規(guī)定：“本準則適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司）?！边@實質(zhì)上就是說，凡實行獨立核算的企業(yè)是會計主體，對企業(yè)發(fā)生的各項財務收支及其他經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算。二、會計基礎

3、會計核算基礎（2）持續(xù)經(jīng)營《企業(yè)會計準則-基本準則》第六條規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！倍豢紤]企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。它明確了會計工作的時間范圍。二、會計基礎

3、會計核算基礎（3）會計分期《企業(yè)會計準則-基本準則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間”二、會計基礎

3、會計核算基礎（4）貨幣計量《企業(yè)會計準則-基本準則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會計應當以貨幣計量”。同時,我國有關會計法還規(guī)定：“業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映?！倍?、會計基礎

3、會計核算基礎

（5）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制：權(quán)責發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且钥铐検盏交蚋冻鰹闃藴?，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生?？铐検罩袨樵谄浒l(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與款項收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生?！镀髽I(yè)會計準則-基本準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”二、會計基礎

4、賬戶與復式記賬所謂賬戶，是對會計要素的增減變動及其結(jié)果進行分類記錄、反映的工具。在結(jié)構(gòu)上分為兩方，即左方和右方，一方登記增加數(shù)，另一方則登記減少數(shù)。每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶四個數(shù)額之間的關系如下：期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額二、會計基礎

4、賬戶與復式記賬復式記賬法是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記，系統(tǒng)反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。復式記賬按記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。二、會計基礎

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。采用借貸記賬法，對任何經(jīng)濟業(yè)務都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記入各有關賬戶。借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎會計學習的入門規(guī)律，網(wǎng)上有一口訣，“記賬規(guī)則之歌”。

借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。二、會計基礎

會計典故：

蘇綽南北朝時期西魏名臣，據(jù)《周書·蘇綽chóu傳》記載，“綽始制文案程式，朱出墨入，及計賬、戶籍之法。”從這里可以看出，南北朝時的西魏，蘇綽制定了一種記賬的格式，朱出墨入，用紅字記錄支出，用黑字記錄收入?！爸斐瞿搿爆F(xiàn)在仍然能在眾多地方找到其身影。

對公文格式的貢獻。當時，官府之間的公文，便是蘇綽定下格式。后來蘇綽提出的用紅色與墨色區(qū)別收支情況的這一記賬方法演變?yōu)楝F(xiàn)在的“紅頭文件”，成為后世乃至今日的文案程式。

對記賬方法的貢獻。在記賬方法中，現(xiàn)在還有“紅字沖銷法”“劃線更正法”等，都是用紅色來進行，因為這更加醒目，讓人一目了然，容易識別。雖然隨著會計電算化以及電子發(fā)票的實施，現(xiàn)在“紅字沖銷法”已經(jīng)用得起來越少了，但仍然有紅字發(fā)票進行沖銷的規(guī)定?！皠澗€更正法”是在手工賬簿中用到的，現(xiàn)在也基本絕跡了。但這種方式給后世會計記賬帶來的影響巨大，它是一種嚴格的劃分、一種醒目的提示，對后世乃至現(xiàn)在仍有借鑒意義。二、會計基礎

5、財務與會計首先，財務不是會計。會計是以過去的交易或事項為依據(jù)，是對過去的交易或事項進行確認和記錄。而財務是基于一定的假設條件，在對歷史資料和現(xiàn)實狀況進行分析以及對未來情況預測和判斷的基礎上，側(cè)重對未來的預測和決策。同時，財務離不開會計。兩者都是為特定對象服務，會計是財務的基礎。在現(xiàn)實中，財務與會計在機構(gòu)和崗位設置上有交叉現(xiàn)象，在內(nèi)容上沒有明確的界限，單位在機構(gòu)、崗位的設置上，除不相容職務以外，財務與會計崗位可以重疊。單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），同時也可以是單位財務負責人。二、會計基礎

6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》兩者均屬于行政規(guī)范性文件，均對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規(guī)定，均由財政部制定并公布，均在全國范圍內(nèi)實施，均屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分。但會計制度是以特定行業(yè)的企業(yè)或所有的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用和會計報表的格式及其編制加以詳細規(guī)范；會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務交易或事項或特定的報表項目為對象，以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種問題做出處理的規(guī)范。二、會計基礎

6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則2000年12月29日財政部（財會【2000】25號）頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》，從2001年1月1日起在股份有限公司執(zhí)行。自2002年1月1日起在中外合資企業(yè)范圍內(nèi)實行，其他企業(yè)仍然執(zhí)行分行業(yè)的會計制度。二、會計基礎

6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則——基本準則》由財政部頒布（中華人民共和國財政部令第33號2006年2月15日），自2007年1月1日起施行。企業(yè)會計準則——具體準則，由財政部發(fā)布（財會[2006]3號2006年2月15日），自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行（執(zhí)行具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行原準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》）。財政部在2014年初開始對會計準則進行大規(guī)模修訂，相繼修訂5項會計準則，并發(fā)布2項新準則及1項補充規(guī)定，7項準則統(tǒng)一于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。二、會計基礎

6、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則財政部在2014年初開始對會計準則進行大規(guī)模修訂，相繼修訂5項會計準則，并發(fā)布2項新準則及1項補充規(guī)定，7項準則統(tǒng)一于2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。

繼2104年發(fā)布了新增或修訂的八項企業(yè)會計準則之后，財政部陸續(xù)發(fā)布了多項企業(yè)會計準則解釋會計處理規(guī)定，以及新增或修訂的企業(yè)會計準則。

二、會計基礎

會計典故：明朝建立后，為整頓吏治和經(jīng)濟秩序，朱元璋大興獄訟，策劃了著名的“明初四大案”。其中，郭桓案以其涉案金額巨大，對經(jīng)濟領域影響深遠而為世人矚目。郭桓案之后，明朝政府制定了嚴格懲治經(jīng)濟犯罪的法令，并在財務管理上采取了一系列有效的措施。其中有一條就是把記載稅款、稅糧的數(shù)字都改成大寫的數(shù)字“壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟”。我們今天的會計大寫數(shù)字便是這么來的。三、會計報表

1、會計報表的構(gòu)成會計報表是企業(yè)財務報告的組成部分?！镀髽I(yè)會計準則-基本準則》第四十四條規(guī)定：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第二條規(guī)定：財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。三、會計報表

2、會計報表的內(nèi)容與格式三、會計報表

3、財務分析財務分析是以會計核算和報表資料及其他相關資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術和方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織過去和現(xiàn)在有關籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運能力、償債能力和增長能力狀況等進行分析與評價的經(jīng)濟管理活動。財務分析是評價企業(yè)經(jīng)營狀況的一條重要途徑。企業(yè)常用的財務分析指標主要包括償債能力指標、營運能力指標和盈利能力指標。三、會計報表

3、財務分析償債能力指標

（一）短期償債能力指標

1、流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債（2:1）

2、速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-其他流動資產(chǎn)）÷流動負債（1:1）

3、現(xiàn)金流動負債比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷流動負債（二）長期償債能力指標

1、資產(chǎn)負債率（或負債比率）=負債總額÷資產(chǎn)總額

2、已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用（3，至少大于1）三、會計報表

3、財務分析

營運能力指標

（一）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況指標應收賬款（1）應收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=營業(yè)收入凈額÷平均應收賬款（高）（2）應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均應收賬款回收期）=360÷應收賬款周轉(zhuǎn)率=（平均應收賬款×360）÷營業(yè)收入凈額存貨（1）存貨周轉(zhuǎn)率（次）=營業(yè)成本÷平均存貨（快）（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷存貨周轉(zhuǎn)率=（平均存