會計的基本概念和原理(好)長江EMBA資料教程

(2)會計的基本概念和原理齊大慶(8610)8518-6902dqi@1什么是會計？會計是一個鑒別、度量、分析及報告經(jīng)濟信息以利使用者做出有效的判斷和決策的過程。2會計的產(chǎn)品會計提供的是一種服務，其產(chǎn)品是會計信息。會計信息的價值取決于其對使用者而言是否有用，即是否可以改變使用者原本的預期。天氣預報對金融市場投資者是否有用？3會計信息的多重功能稅務部門政府監(jiān)管董事會稅法監(jiān)管條例管理層薪籌計劃股東證監(jiān)會財政部對外財務報表債務契約條款債權人會計系統(tǒng)內(nèi)部會計報表業(yè)務決策控制決策5會計信息的使用者不同的使用者對會計信息有不同的需求。如投資者關心的主要是公司的盈利能力，而信貸人關心的主要是公司的償債能力。凈利潤幾率06會計實務的分類根據(jù)主體的不同，會計實務分為企業(yè)會計和非盈利機構會計。根據(jù)使用者的不同，企業(yè)會計實務可分為：財務會計管理會計稅務會計7財務會計模型

經(jīng)濟現(xiàn)實會計系統(tǒng)經(jīng)獨立審計的會計報表投資和貸款決策盈利和還款能力投資者借貸人資產(chǎn)負債表損益表現(xiàn)金流量表年報其它內(nèi)容通用會計準則8管理會計模型

經(jīng)濟現(xiàn)實會計系統(tǒng)會計信息和報告生產(chǎn)能力產(chǎn)品定價產(chǎn)品質(zhì)量信息需求公司管理層預算報告成本報告質(zhì)量報告9財務會計與管理會計的對比10什么是公認會計準則(上市)企業(yè)在準備財務報告時必須遵從公認會計準則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples,簡稱(GAAP)。公認會計準則因國而異,通常由某一政府機構或其指定的民間機構制定。11公認財務會計準則的制定在中國﹐公認會計準則由財政部會計司(與證監(jiān)會協(xié)商)制定。在香港，公認會計準則由香港會計師公會制定。在美國,公認會計準則由會計準則委員會(FASB)制定，但其證監(jiān)會(SEC)擁有最終的決定權。國際會計準則(IAS)由國際會計準則委員會(IASB)制定。

12公認會計準則：問題之一為什么企業(yè)(尤其是上市公司)在準備財務會計報告時必須遵守公認會計準則？這一現(xiàn)象后的經(jīng)濟動因是什么？13此圖案描述的是什么現(xiàn)象？14此圖案描述的又是什么現(xiàn)象？15可比性和一致性16可比性和一致性17可比性和一致性18財務會計的過程管理層獨立審計師市場中介結構分析和建議投資人和信貸人分析和決策政府監(jiān)管機構符合法律和規(guī)章19財務會計的過程上市公司通過財務報告將內(nèi)部和外部的經(jīng)濟事件對企業(yè)的影響告知企業(yè)外部的利益相關者,其整個過程包括以下主要環(huán)節(jié)﹕企業(yè)管理層根據(jù)公認會計準則準備財務報告；審計師審計相關報告；投資者及其它利益相關者根據(jù)這些財務報告評估公司的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績；財務報告使用者決定是否進一步向公司投資和貸款；這些決定對公司的發(fā)展和經(jīng)營造成直接的影響。

20為什么說公認會計準則的制訂(在美國)是一個政治斗爭和妥協(xié)的過程？公認會計準則：問題之二21案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程期權賦予持有者權利，在某一特定時間內(nèi)以特定的價格購買某一公司特定數(shù)量的股票。相關的概念：股票市價(marketprice)行使價(exerciseprice)等待期(vestingperiod)有效期(effectiveperiod)數(shù)量(numberofshares)22期權的內(nèi)在價值(intrinsicvalue)為授權日(grantingdate)股票市場價格與行使價的差；如行使價大于股票市場價格，期權的內(nèi)在價值則為0。案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程23稅務會計根據(jù)內(nèi)在價值將內(nèi)部期權區(qū)分為內(nèi)在價值為0的激勵期權(inventiveoptions)和內(nèi)在價值大于0的達標期權(qualifyingoptions)。它們的稅務處理不同。

激勵期權達標期權 行使期權 公司 -- 稅務減免 個人 -- 納稅出售股票 公司 -- --

個人 納稅 --案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程24因為期權除內(nèi)在價值外還有時間價值，它的公允價值(fairvalue)高于其內(nèi)在價值。期權的公允價值可通過Black-Scholes模型來計算。案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程25許多高科技公司用期權作為吸引人才的“胡蘿卜” 通常行使價較期權發(fā)放時的股價為高，即屬于激勵期權；通常只對特定持有人在特定時間內(nèi)有效；由于在有效期內(nèi)股價有可能上升并超出行使價，激勵期權的公允價值大于0。案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程26在FASB關于內(nèi)部期權的新準則制訂之前,舊有準則按內(nèi)在價值計算內(nèi)部期權的價值，低估了它們的真實價值。對激勵期權而言，由于它們的內(nèi)在價值為0，舊準則只要求披露相關信息。它們的公允價值沒有作為薪酬費用從損益表中減除。案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程27FASB制訂財務會計準則123號以取代原有的準則：于1984年立項；準備將內(nèi)部期權的公允價值作為薪酬費用從當期損益表中減除；征求意見稿于1990年8月公開；初稿于1993年六月公開，遭到高科技公司的激烈反對。案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程28FASB于1994年3月在Connecticut和

California舉行公開聽證會,尋求公眾支持。期間高科技公司舉行大規(guī)模的示威和向國會和總統(tǒng)請愿活動，力求新準則不強制要求將內(nèi)部期權的公允價值作為薪酬費用從當期損益表中減除。案例錄象問題：你認為誰“笑到了最后”？案例：FASB關于職工內(nèi)部期權準則的制訂過程29十年后……FASB于2004-3-31發(fā)布準則初稿，擬要求將內(nèi)部期權的公允價值作為薪酬費用從當期損益表中減除；如實行，S&P500公司的期權（2000，1110億；2003，420億）將導致盈利平均下降5-6%，但高科技版塊2002年的盈利平均下降57%；FASB于2004-6-24在加州舉行聽證會，高科技公司(Cisco,Intel,Adobe…)再次高姿態(tài)地反對該建議；NewInformation\3\IESOCSaveStockOptions_Org.htm美國國會的態(tài)度成為事態(tài)的焦點。NewInformation\3\ABriefUpdateonAccountingStandardsofEmployeeStockOption.doc30公認會計準則的基本假設主體(entity)持續(xù)經(jīng)營(thegoingconcern)貨幣度量(monetarymeasurement)期間(theperiodicity)31公認會計準則的基本原則歷史成本原則收入實現(xiàn)原則支出與收入配比原則充分披露原則保守原則32充分披露原則：所有的重大事項必須披露所有的披露必須真實公認會計準則的基本原則33保守原則：在選擇會計方法和做會計判斷時，避免高估凈資產(chǎn)在選擇會計方法和做會計判斷時，避免高估凈收入公認會計準則的基本原則34財務會計信息的決策有用性做為會計的產(chǎn)品，會計信息必須能幫助其使用者做出有效的選擇和決策,即具備決策有用性(decisionusefulness)。具體而言，財務報告應輔助投資者,債權人等使用者做出以下的決定﹕投資及信貸決策評估公司未來現(xiàn)金流量的數(shù)量，時間和不確定性評估公司的經(jīng)濟資源，責任及它們的變化35會計信息通常必須同時具有以下特征以滿足決策有用性的要求：可理解性相關性可靠性可比較性一致性財務會計信