中級會計實務-中級會計考試《會計實務》機考系統(tǒng)模擬卷2

中級會計實務-中級會計考試《會計實務》機考系統(tǒng)模擬卷2單選題（共10題，共10分）(1.)某民間非營利組織接受海外人士捐贈專利權(quán)一項，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，公允價值為10（江南博哥）0萬元。則正確的會計處理是()。A.借記“無形資產(chǎn)”100萬元，貸記“捐贈收入”100萬元B.借記“固定資產(chǎn)”100萬元，貸記“捐贈收入”100萬元C.借記“無形資產(chǎn)”100萬元，貸記“其他收入”100萬元D.借記“固定資產(chǎn)”100萬元，貸記“資本公積”100萬元正確答案：A參考解析：接受一項專利權(quán)捐贈，無形資產(chǎn)增加，因此借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“捐贈收入”，登記收入的增加。(2.)下列關(guān)于職工薪酬的賬務處理中，說法正確的是()。A.企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應計入相關(guān)資產(chǎn)成本B.企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險屬于離職后福利C.辭退福利應根據(jù)職工的類別分別計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本D.企業(yè)職工內(nèi)退的，應比照離職后福利處理正確答案：B參考解析：選項A，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應該根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本；選項C，辭退福利均應計入管理費用；選項D，職工內(nèi)退的，在正式退休之前，應比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應當按照離職后福利處理。(3.)甲公司是一個投資性主體，甲公司編制合并報表時，下列事項應該在合并工作底稿中反映的是()。A.甲公司的個別資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)據(jù)B.甲公司的聯(lián)營企業(yè)的個別利潤表中各項目的數(shù)據(jù)C.甲公司的合營企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)據(jù)D.不為甲公司的投資性活動提供相關(guān)服務的子公司個別所有者權(quán)益變動表中各項目的數(shù)據(jù)正確答案：A參考解析：母公司是投資性主體的，母公司應將為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益。(4.)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)時，對于研究階段所發(fā)生的支出發(fā)生時應計入的會計科目是()。A.無形資產(chǎn)B.管理費用C.研發(fā)支出D.累計攤銷正確答案：C參考解析：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，屬于研究階段的支出發(fā)生時要借記“研發(fā)支出——費用化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期末再轉(zhuǎn)入到管理費用科目。(5.)A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2×19年6月1日，將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55人民幣元，中間價為1美元=6.60人民幣元，賣出價為1美元=6.65人民幣元，則計入當日財務費用的金額為()萬人民幣元。A.5B.10C.-5D.8正確答案：A參考解析：A公司因貨幣兌換業(yè)務計入財務費用的金額=100×（6.60-6.55）=5（萬人民幣元），財務費用在借方表示匯兌損失。分錄如下：借：銀行存款——人民幣元655（100×6.55）財務費用5貸：銀行存款——美元660（100×6.60）提示：①中間價就是即期匯率，市場匯率。②外幣兌換業(yè)務：銀行賣出價>中間價>銀行買入價外幣兌換為人民幣：借：銀行存款——人民幣元（買入價）財務費用貸：銀行存款——外幣（中間價）人民幣兌換為外幣：借：銀行存款——外幣（中間價）財務費用貸：銀行存款——人民幣元（賣出價）(6.)甲公司于2×18年1月5日取得一項股權(quán)投資，共支付價款1800萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元），另支付相關(guān)費用25萬元，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，則該項金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.1825B.1700C.1725D.1800正確答案：C參考解析：入賬價值＝1800－100＋25＝1725（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本1725應收股利100貸：銀行存款1825新版章節(jié)練習，考前壓卷，完整優(yōu)質(zhì)題庫+考生筆記分享，實時更新，用軟件考，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)就是其他權(quán)益工具投資。(7.)關(guān)于合同取得成本和合同履約成本的攤銷和減值的會計處理中，不正確的是()。A.對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當期損益B.合同履約成本和合同取得成本的賬面價值，高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額，應當將超出部分計提減值準備C.合同履約成本和合同取得成本的賬面價值，高于為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額，應當將超出部分計提減值準備D.合同成本計提減值后，以前期間減值的因素發(fā)生變化，使得企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額高于合同成本的賬面價值的，應當轉(zhuǎn)回原已計提的減值準備，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值正確答案：C參考解析：選項A，合同履約成本和合同取得成本屬于資產(chǎn)，在按照履約進度確認收入時，要同時按照履約進度結(jié)轉(zhuǎn)合同履約成本和合同取得成本，即借記主營業(yè)務成本等，貸記合同履約成本等；選項C，合同履約成本和合同取得成本的賬面價值，高于企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預期能夠取得的剩余對價與為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本之間的差額，應當將超出部分計提減值準備。(8.)甲公司2×18年度財務報告于2×19年2月25日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2×19年4月15日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日是2×19年4月22日，實際對外公布日期是2×19年4月26日。2×19年4月24日，上年末的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決該公司支付賠償800萬元。董事會再次批準報表對外公布日為2×19年4月29日。不考慮其他因素，則該公司2×18年度資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是()。A.2×19年1月1日至4月22日B.2×19年1月1日至4月26日C.2×19年1月1日至4月29日D.2×19年1月1日至4月15日正確答案：C參考解析：本題考核日后事項的涵蓋期間。因董事會批準報表對外公布日與實際報出日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目金額，因此該公司2×18年度資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2×19年1月1日至4月29日。(9.)關(guān)于政府會計核算體系，下列表述不正確的是()。A.政府會計核算體系體現(xiàn)了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”B.“雙功能”是指政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成C.“雙基礎(chǔ)”是指預算會計實行權(quán)責發(fā)生制，財務會計實行收付實現(xiàn)制D.“雙報告”是指政府會計主體應當編制決算報告和財務報告正確答案：C參考解析：“雙基礎(chǔ)”是指預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權(quán)責發(fā)生制。(10.)下列有關(guān)貨幣計量假設(shè)的表述中，不正確的是()。A.貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動B.貨幣不是商品的一般等價物C.貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量D.會計核算中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是由貨幣的本身屬性決定的正確答案：B參考解析：選項B，貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。多選題（共10題，共10分）(11.)對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，下列各項中影響攤余成本的有()。A.已償還的本金B(yǎng).初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額C.已計提的累計信用減值準備D.取得時所付價款中包含的應收未收利息正確答案：A、B、C參考解析：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除計提的累計信用減值準備。(12.)下列關(guān)于政府儲備物資特征的表述中，正確的有()。A.大部分為流動資產(chǎn)B.在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用C.其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范D.價值通常較低正確答案：B、C參考解析：政府儲備物資，是指政府單位為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗震救災、應對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①在應對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；②其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲備物資不一定是流動資產(chǎn)。(13.)下列各項中，屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素的有()。A.存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)B.持有存貨的目的C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響D.持有存貨的時長正確答案：A、B、C參考解析：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素，因此選項ABC正確。(14.)下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有()。A.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果B.會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應將這種變更作為重大會計差錯予以更正C.會計估計變更的當年，如企業(yè)發(fā)生重大盈利，企業(yè)應將這種變更作為重大會計差錯予以更正D.對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法進行會計處理正確答案：A、D參考解析：對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法進行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果，選項AD正確；企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利不作為會計差錯進行處理，選項B、C不正確。(15.)下列關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計處理中，表述不正確的有()。A.按月攤銷計入當期管理費用B.期末出現(xiàn)減值跡象時，才進行減值測試C.每個會計期間對其使用壽命進行復核D.發(fā)生減值時，借記資產(chǎn)減值損失，貸記無形資產(chǎn)減值準備正確答案：A、B參考解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)持有期間不攤銷；選項B，無論是否發(fā)生減值跡象，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進行減值測試。(16.)關(guān)于固定資產(chǎn)的處置，下列各項表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)用于對外投資時，直接按照固定資產(chǎn)科目余額進行結(jié)轉(zhuǎn)即可，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算B.企業(yè)在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)清理費用，記入“固定資產(chǎn)清理”科目C.固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，應該記入“資產(chǎn)處置損益”科目D.當該項固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)時，應當終止確認該項固定資產(chǎn)正確答案：B、C、D參考解析：本題考核固定資產(chǎn)的處置。選項A，固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資等，都需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；固定資產(chǎn)的盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；固定資產(chǎn)盤盈屬于前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。選項D，固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，所以要終止確認該項固定資產(chǎn)，將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。(17.)關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有()。A.資本化期間內(nèi)因外幣一般借款發(fā)生的匯兌差額，不能資本化B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本C.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤D.在資本化期間內(nèi)，外幣借款的匯兌差額均可資本化正確答案：A、B、C參考解析：選項C，專門借款在資本化期間的全部本金和利息都需要資本化，因此外幣專門借款本金和利息的匯兌差額的計算與資產(chǎn)支出無關(guān)，不掛鉤；選項D，外幣一般借款的匯兌差額不能資本化。(18.)下列會計處理方法體現(xiàn)謹慎性要求的有()。A.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法B.無形資產(chǎn)計提減值準備C.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊D.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法正確答案：B、C、D參考解析：選項A，體現(xiàn)的是重要性信息質(zhì)量要求。對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法因為周轉(zhuǎn)材料一般價值不高，不會對報表產(chǎn)生重大影響，所以對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法。(19.)下列各項中，屬于產(chǎn)出法確定履約進度的方法有()。A.實際測量的完工進度B.評估已實現(xiàn)的結(jié)果C.時間進度D.已完工或交付的產(chǎn)品正確答案：A、B、C、D參考解析：產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，主要包括按照實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進度的方法。(20.)下列經(jīng)濟業(yè)務事項中，體現(xiàn)重要性要求的有()。A.政府會計要求對預算內(nèi)資金同時采用財務會計和預算會計核算B.售后回購業(yè)務的判斷C.企業(yè)存貨期末發(fā)生跌價，應當計提跌價準備D.將購買小額辦公用品支出直接計入當期管理費用正確答案：A、D參考解析：選項B，體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求；選項C，體現(xiàn)謹慎性要求。判斷題（共10題，共10分）(21.)子公司發(fā)生超額虧損時，對于子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的部分，如果相關(guān)章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，且少數(shù)股東有能力彌補，則應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，否則沖減母公司所有者權(quán)益。()正確答案：錯誤參考解析：本題考核子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映。子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司所有者權(quán)益中應享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。(22.)以出包方式形成的固定資產(chǎn)，建設(shè)期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及聯(lián)合試車費等應計入待攤支出。()正確答案：正確(23.)對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，如果涉及損益的事項，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。()正確答案：錯誤參考解析：“以前年度損益調(diào)整”科目的余額應轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。(24.)對于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報表前對子公司的報表進行調(diào)整時，只需要調(diào)整會計政策和會計期間的差別，不需要對其他的情況進行調(diào)整。()正確答案：錯誤參考解析：如果子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債等在購買日的公允價值與賬面價值不等，則還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負債進行調(diào)整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。(25.)如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)。()正確答案：正確參考解析：如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得了一項新的無形資產(chǎn)。(26.)A公司購入B公司5％的股份，取得投資后A公司對B公司不具有重大影響，則A公司不應將其作為長期股權(quán)投資核算。()正確答案：正確參考解析：應作為金融資產(chǎn)核算。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，長期股權(quán)投資的核算范圍一般為：對子公司的股權(quán)投資、對合營企業(yè)的股權(quán)投資和對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資。(27.)企業(yè)購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。()正確答案：正確(28.)企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。()正確答案：正確參考解析：增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。(29.)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)進行會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。()正確答案：正確參考解析：持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。(30.)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)處置時，原已計提的債權(quán)投資減值準備不需要轉(zhuǎn)出。()正確答案：錯誤參考解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)處置時，原已計提的債權(quán)投資減值準備需要做轉(zhuǎn)銷處理。問答題（共4題，共4分）(31.)某科研事業(yè)單位報經(jīng)批準于2019年1月1日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價出資，與偉華企業(yè)共同成立華豐有限責任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當日辦理完畢）。該科研事業(yè)單位專利技術(shù)賬面余額40萬元，累計攤銷10萬元，評估價值300萬元，華豐公司注冊資本500萬元，科研事業(yè)單位股權(quán)比例為60%，能夠決定華豐公司財務和經(jīng)營政策，2019年華豐公司全年實現(xiàn)凈利潤300萬元，除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額為50萬元，2020年4月，華豐公司宣告向股東分派利潤100萬元，6月，華豐公司實際向股東支付了利潤100萬元。2020年華豐公司全年發(fā)生凈虧損800萬元，2021年華豐公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元。假定不考慮稅費等其他因素。要求：編制與該科研事業(yè)單位的相關(guān)會計分錄。正確答案：錯誤參考解析：(1)2019年1月以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——華豐公司(成本)3000000無形資產(chǎn)累計攤銷100000貸：無形資產(chǎn)400000其他收入2700000(2)2019年12月31日確認對華豐公司投資收益：借：長期股權(quán)投資——華豐公司（損益調(diào)整）1800000貸：投資收益1800000確認華豐公司除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額中應分擔的份額：借：權(quán)益法調(diào)整300000貸：長期股權(quán)投資——華豐公司（其他權(quán)益變動）300000(3)2020年4月確認華豐公司宣告分派利潤中應享有的份額借：應收股利600000貸：長期股權(quán)投資——華豐公司（損益調(diào)整）600000宣告分派利潤后“長期股權(quán)投資——華豐公司”科目的賬面余額=3000000+1800000-300000-600000=3900000（元）。2020年6月，實際收到華豐公司發(fā)放的股利：借：銀行存款600000貸：應收股利600000同時，借：資金結(jié)存——貨幣資金600000貸：投資預算收益600000(4)2020年12月31日，確認對華豐公司的投資損失可減少“長期股權(quán)投資——華豐公司”科目賬面余額的金額為3900000元。借：投資收益3900000貸：長期股權(quán)投資——華豐公司3900000備查登記中應記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為900000元（8000000×60%-900000）。（5）2021年12月31日，確認對華豐公司的投資收益?？苫謴汀伴L期股權(quán)投資——華豐公司”科目賬面余額為300000元（2000000×60%-900000)。借：長期股權(quán)投資——華豐公司（損益調(diào)整）300000貸：投資收益300000(32.)西頤股份有限公司（以下簡稱西頤公司）為上市公司，2×16年發(fā)生如下與長期股權(quán)投資有關(guān)業(yè)務：（1）2×16年1月1日，西頤公司向M公司定向發(fā)行500萬股普通股（每股面值1元，每股市價8元）作為對價，取得M公司擁有的甲公司80%的股權(quán)。在此之前，M公司與西頤公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。西頤公司另以銀行存款支付評估費、審計費以及律師費30萬元；為發(fā)行股票，西頤公司以銀行存款支付了證券商傭金、手續(xù)費50萬元。2×16年1月1日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元，與賬面價值相同，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢，西頤公司于當日取得甲公司的控制權(quán)。2×16年3月10日，甲公司股東大會做出決議，宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。2×16年3月20日，西頤公司收到該現(xiàn)金股利。2×16年度甲公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，其持有的其他債權(quán)投資期末公允價值增加了150萬元。期末經(jīng)減值測試，西頤公司對甲公司的股權(quán)投資未發(fā)生減值。（2）2×17年1月10日，西頤公司將持有的甲公司的長期股權(quán)投資的1/2對外出售，出售取得價款3300萬元，當日甲公司自購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為6450萬元。在出售40%的股權(quán)后,西頤公司對甲公司的剩余持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表，但不能對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，剩余股權(quán)投資在當日的公允價值為3250萬元。對甲公司長期股權(quán)投資應由成本法改為按照權(quán)益法核算。其他資料：（1）西頤公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。（2）不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷西頤公司并購甲公司屬于何種合并類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），編制西頤公司在2×16年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（2），計算西頤公司處置40%股權(quán)時個別財務報表中應確認的投資收益金額，并編制西頤公司個別財務報表中處置40%長期股權(quán)投資以及對剩余股權(quán)投資進行調(diào)整的相關(guān)會計分錄。正確答案：錯誤參考解析：（1）西頤公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。理由：西頤公司與M公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（2）2×16年1月1日：借：長期股權(quán)投資4000（500×8）貸：股本500（500×1）資本公積——股本溢價3500借：管理費用30貸：銀行存款30借：資本公積——股本溢價50貸：銀行存款502×16年3月10日：借：應收股利240（300×80%）貸：投資收益2402×16年3月20日：借：銀行存款240貸：應收股利240西頤公司對甲公司的投資采用成本法核算，因此對于甲公司實現(xiàn)凈利潤和其他綜合收益變動時，不需要進行會計處理。（3）西頤公司處置長期股權(quán)投資時個別財務報表中應計入投資收益的金額=3300-4000×1/2=1300（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：銀行存款3300貸：長期股權(quán)投資2000投資收益1300剩余長期股權(quán)投資對應的初始投資成本為2000萬元（4000×1/2）,與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額80萬元（2000-4800×40%），體現(xiàn)為商譽，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整。對剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算應進行的調(diào)整為：借：長期股權(quán)投資660貸：盈余公積60[（1800-300）×40%×10%]利潤分配——未分配利潤540[（1800-300）×40%×90%]其他綜合收益60（150×40%）(33.)甲公司是一家股份制有限責任公司，主營焦炭的生產(chǎn)與銷售，一直在尋求整合業(yè)務鏈條，2×14年～2×16年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2×14年資料如下：①2×14年3月1日，甲公司在二級股票市場購入乙公司10%的股份，買價為300萬元，另支付交易費用2萬元。乙公司是一家煤炭企業(yè)，擁有高儲量的煤礦資源，與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。此股份不足以支撐甲公司對乙公司擁有重大影響能力，甲公司將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非權(quán)益性權(quán)益工具投資。②2×14年5月1日，乙公司宣告分紅60萬元，6月3日實際發(fā)放。③2×14年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤200萬元，假定每月利潤分布均衡。④2×14年末乙公司因其他債權(quán)投資增值而增加其他綜合收益100萬元。⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允價值為324萬元。（2）2×15年資料如下：①2×15年6月1日甲公司于二級股票市場又購入乙公司20%的股份，買價700萬元，另支付交易費用6萬元，自此甲公司持股比例達到30%，具備對乙公司的重大影響能力。當日原10%股份的公允價值為360萬元。乙公司2×15年6月1日公允可辨認凈資產(chǎn)為4000萬元。②2×15年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤600萬元，其中1－5月份凈利潤200萬元。③2×15年末乙公司持有的其他債權(quán)投資增值追加其他綜合收益60萬元。（3）2×16年初甲公司以定向增發(fā)100萬股普通股的方式自非關(guān)聯(lián)方丙公司手中換入乙公司40%的股份，每股面值為1元，每股公允價值為22元，另付發(fā)行費用6萬元。甲公司自此完成對乙公司的控制。其他資料：甲公司按10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，完成如下會計處理：（1）甲公司2×14年3月1日所購入的乙公司10%股份應定義為哪種金融資產(chǎn)？（2）基于2×14年的資料，作出甲公司相應的賬務處理；（3）基于2×15年的資料，作出甲公司相應的賬務處理；（4）基于2×16年的資料，作出甲公司相應的賬務處理；（5）計算購買日甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額。正確答案：錯誤參考解析：（1）甲公司應將持有的乙公司10%股份定義為其他權(quán)益工具投資；（2）甲公司2×14年的賬務處理如下：①2×14年3月1日：借：其他權(quán)益工具投資302貸：銀行存款302②2×14年5月1日宣告分紅時：借：應收股利6貸：投資收益66月3日發(fā)放紅利時：借：銀行存款6貸：應收股利6③甲公司無賬務處理；④甲公司無賬務處理；⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允價值波動時：借：其他權(quán)益工具投資22貸：其他綜合收益22（3）2×15年甲公司賬務處理如下：①2×15年6月1日甲公司于二級股票市場又購入乙公司20%的股份時：a.借：長期股權(quán)投資——投資成本706貸：銀行存款706b.原10%股份需以公允口徑轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，當初的其他綜合收益需轉(zhuǎn)入投資收益，分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本360貸：其他權(quán)益工具投資324盈余公積3.6利潤分配——未分配利潤32.4借：其他綜合收益22貸：盈余公積2.2利潤分配——未分配利潤19.8c.甲公司所持有30%乙公司股份的初始投資成本1066萬元（706＋360），相比當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1200萬元（4000×30%），形成負商譽134萬元，分錄如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本134貸：營業(yè)外收入134②2×15年乙公司實現(xiàn)公允凈利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（400×30%）120貸：投資收益120③2×15年末乙公司持有的其他債權(quán)投資增值時：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益18貸：其他綜合收益18（4）2×16年甲公司賬務處理如下：a.定向增發(fā)股份時：借：長期股權(quán)投資2200貸：股本100資本公積——股本溢價2100同時，支付發(fā)行費用：借：資本公積——股本溢價6貸：銀行存款6b.原權(quán)益法下的核算指標更改為成本法口徑：借：長期股權(quán)投資1338貸：長期股權(quán)投資——投資成本1200——損益調(diào)整120——其他綜合收益18（5）購買日長期股權(quán)投資的賬面余額＝2200＋1338＝3538（萬元）。(34.)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲