林龍興《會計學(xué)基礎(chǔ)》第2章會計要素及會計等式

第2章會計要素與會計等式

2.1會計對象

2.2會計要素2.3會計等式2.4會計要素確認與會計計量（四個原則）(兩個基礎(chǔ)）2.1會計對象2.1.1會計的一般對象會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

會計核算監(jiān)督資金運動2.1.2工業(yè)企業(yè)的會計對象三個階段：投入、使用與退出三個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容★資產(chǎn)★負債★所有者權(quán)益★收入★費用★利潤資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果2.1.3商品流通企業(yè)的會計對象商品購銷業(yè)務(wù)是商品流通企業(yè)經(jīng)常的、大量進行的業(yè)務(wù)，同時也會發(fā)生資金的籌集、借欠、還貸等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2.1.4行政、事業(yè)單位會計對象運動狀況：兩個階段要素內(nèi)容：★資產(chǎn)★負債★凈資產(chǎn)★收入

★支出（預(yù)算資金及其收支）運動特點：直線式的一次運動2.2會計要素會計要素的含義對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位?？煞譃殪o態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。1.資產(chǎn)的定義和特征

資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.2.1資產(chǎn)A是由以往事項導(dǎo)致的現(xiàn)實權(quán)利B必須為一定的會計主體所擁有或控制C預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)2.資產(chǎn)的構(gòu)成

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性標題可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資產(chǎn)！（１）流動資產(chǎn)概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。內(nèi)容：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、交易性金融資產(chǎn)、存貨等。（２）非流動資產(chǎn)概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及付款項存貨持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期待攤費用【例題·多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。

A.預(yù)期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源

B.過去的交易或事項形成的

C.必須擁有所有權(quán)

D.必須是有形的『正確答案』AB

『答案解析』選項C錯誤，可以擁有其控制權(quán)；選項D錯誤，可以是無形的，例如專利權(quán)等?！纠}·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（）。

A.經(jīng)營租入的設(shè)備

B.長期經(jīng)營性出租的房屋

C.融資性租入的設(shè)備

D.應(yīng)收賬款『正確答案』A

『答案解析』選項A，經(jīng)營租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，也不具有控制權(quán)，只有使用權(quán)，不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。【例題·單選題】下列項目不屬于流動資產(chǎn)的是（）。

A.貨幣資金

B.交易性金融資產(chǎn)

C.存貨

D.固定資產(chǎn)『正確答案』D

『答案解析』固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)?！纠}·多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.無形資產(chǎn)

C.預(yù)付賬款

D.長期股權(quán)投資『正確答案』BD

『答案解析』選項AC屬于流動資產(chǎn)。1.負債的定義和特征

負債是指由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。2.2.2負債

A是由以往事項所導(dǎo)致的現(xiàn)實義務(wù)B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還

C清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)2.負債的構(gòu)成內(nèi)容企業(yè)的負債按其流動性可分為：流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等非流動負債1.所有者權(quán)益的定義和特征所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的“本錢”2.2.3所有者權(quán)益所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成2.所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的來源主要包括實收資本(或股本)、資本公積、留存收益。實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán)益投入資本留存收益利得與損失收入B可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生C增加利潤，因而最終能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等2.2.4收入1.收入的定義和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.收入的構(gòu)成（1）收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（2）收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入★主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。★其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等?！裰鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入?！纠}·判斷題】收入是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入。（）『正確答案』×

『答案解析』收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于收入的是（）。

A.提供勞務(wù)的收入

B.銷售材料的收入

C.固定資產(chǎn)出售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入『正確答案』C

『答案解析』出售固定資產(chǎn)屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)，不屬于日?；顒?，因此固定資產(chǎn)出售收入不屬于收入，屬于利得。【例題·單選題】下列各項會引起收入增加的是（）。

A.銷售庫存商品

B.變賣報廢設(shè)備

C.出售專有技術(shù)所有權(quán)

D.取得投資人投入資金『正確答案』A

『答案解析』銷售庫存商品屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動，因此銷售庫存商品會引起企業(yè)收入的增加。費用C會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān)A由過去的交易或事項中產(chǎn)生B會引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預(yù)提費用），或二者兼而有之2.2.5費用1.費用的定義和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.費用的構(gòu)成（1）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。包括直接費用和間接費用，其中直接費用包括直接材料、直接人工。間接費用為制造費用。（2）費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的營業(yè)稅金、期間費用和資產(chǎn)減值損失。其中期間費用是指不計入生產(chǎn)成本，而在發(fā)生的會計期間直接計入當期損益的費用，包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出所得稅費用投資損失營業(yè)稅金及附加費用資產(chǎn)減值損失【例題·判斷題】損失即費用，計入損失即計入當期費用。（）『正確答案』×

『答案解析』費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，而損失是非日?；顒又邪l(fā)生的支出，二者具有本質(zhì)的區(qū)別。

A企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入－費用＋利得－損失)利潤B會增加企業(yè)的資產(chǎn)C為投資者所有，增加所有者權(quán)益2.2.6利潤1.利潤的定義和特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.利潤的構(gòu)成利潤的具體構(gòu)成內(nèi)容如下：（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－（營業(yè)成本＋營業(yè)稅金及附加＋銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用＋資產(chǎn)減值損失）＋公允價值變動收益＋投資收益凈額（2）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用營業(yè)利潤利得、損失利潤－利潤總額所得稅費用＝凈利潤【例題·多選題】下列屬于利潤表基本要素項目的有（）。

A.資產(chǎn)

B.收入

C.費用

D.留存收益『正確答案』BC

『答案解析』反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素有收入、費用和利潤。2.3會計等式會計等式也稱為會計方程式或會計平衡公式，表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，反映了資金運動所引起的會計要素增減變化以及它們之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系和平衡關(guān)系。2..3.1會計等式的含義1.靜態(tài)會計等式

①組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益2.3.2會計等式的表現(xiàn)形式

②對基本會計等式的理解第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。

※資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加

※資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少2.動態(tài)會計等式

①組合方式：

收入-費用=利潤費用利潤收入

②對動態(tài)會計等式的理解第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。

第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化；※利潤隨著收入的增加而增加

※利潤隨著收入的減少而減少第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。※利潤隨費用的增加而減少

※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入3.擴展(綜合)會計等式

①組合方式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

②對擴展會計等式的理解第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。

負債資產(chǎn)所有者權(quán)益當收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費用(減少資產(chǎn))二者之差擴展會計等式的形成過程分析

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

C.將上面B中的第一個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型

增加減少2.3.3會計等式的運用2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納(四類)

1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

+100000+1000002）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-4000+40004）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-60000+600003.經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。2.4會計要素確認與會計計量2.4.1會計要素確認會計確認是指將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要程序。必須符合三個條件：①符合要素的定義；②有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)，這里的“很可能”表示可能性在50%以上；③有關(guān)的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

1.資產(chǎn)要素的確認其一，企業(yè)所擁有或者控制的資源首先應(yīng)符合資產(chǎn)的定義。其二，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。其三，該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負債要素的確認其一，應(yīng)當符合負債的定義。其二，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。其三，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.所有者權(quán)益要素的確認其確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認4.收入要素的確認符合收入的定義。收入的確認至少應(yīng)當同時符合下列條件：第一，與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第二，經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。第三，經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。5.費用要素的確認符合費用的定義。還應(yīng)當滿足以下條件：第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。第二，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負債的增加。第三，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。6.利潤要素的確認它的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認2.4.2會計計量計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~2.4.3會計要素確認與計量的要求1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用舉例

【例題·多選題】以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，下列各項不屬于本期收入或費用的是（）。

A.本期支付下期的房租金

B.本期預(yù)收的貨款

C.本期預(yù)付的貨款

D.本期售出商品但尚未收到貨款『正確答案』ABC

『答案解析』選項D雖然未收到款項，但是本期售出的商品，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，屬于本期的收入?！纠}·判斷題】權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，企業(yè)本期付出的現(xiàn)金或銀行存款一定與本期費用相關(guān)。（）『正確答案』×

『答案解析』權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本期支付不一定是本期的費用。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。

凡在本期實際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項是否屬于本期，均作為本期收入處理；凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的