國家稅收(第八版)第十一章-車船稅

第十一章車船稅（次重點(diǎn)章+考點(diǎn)；熟悉）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：通過學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解車船稅的概念；掌握車船稅的征稅對象；熟悉車船稅納的納稅人、稅率及其運(yùn)用；掌握車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn);熟悉車船稅的減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限、地點(diǎn)及其會計(jì)處理。一、納稅人在我國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納車船稅。第一節(jié)車船稅概述上述車輛船舶是指2、依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。1、依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶◆特別注意上述車輛船舶是指二、車船稅的扣繳義務(wù)人從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。1、機(jī)動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。扣繳義務(wù)人具體義務(wù)2、已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。

二、車船稅的扣繳義務(wù)人3、納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。(按日征收萬分之五)4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款和滯納金時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送明細(xì)的稅款和滯納金扣繳報(bào)告。

扣繳義務(wù)人具體義務(wù)三、車船稅稅目稅率表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注乘用車輛60～5400核定載客9人（含）以下商用客車輛480～1440核定載客9人以上，包括電車商用貨車專用車輛整備質(zhì)量噸位16～120包括半掛牽引車、三輪車、低速載貨車等；不包括拖拉機(jī)，掛車按50%計(jì)三、車船稅稅目稅率表稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注摩托車輛36～180機(jī)動船舶凈噸位3～6拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長度米600～2000車船稅實(shí)行定額稅率，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。一、計(jì)稅依

按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸（自重噸位）、凈噸位每噸和艇身長度每米。1.車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。2.商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，按整備質(zhì)量每噸（自重噸位）為計(jì)稅依據(jù)。3.機(jī)動船舶、非機(jī)動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。游艇按艇身長度每米為計(jì)稅依據(jù)。自重噸數(shù)，是指機(jī)動車的整備質(zhì)量，即總質(zhì)量減去核定載質(zhì)量的差額。對機(jī)動船來說，凈噸位一般是指額定裝運(yùn)貨物和載運(yùn)旅客的船艙所占用的空間容積，即船舶各個(gè)部位的總?cè)莘e扣除按稅法規(guī)定的非營業(yè)用容積后的余數(shù)。非營業(yè)用容積包括駕駛室、輪機(jī)間、業(yè)務(wù)辦公室、船員生活用房等。第二節(jié)車船稅的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

車船稅的應(yīng)納稅額，根據(jù)不同類型的車船及適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用的年稅額購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。1.車輛應(yīng)納車船稅的計(jì)算。車輛采取幅度稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度稅額內(nèi)，確定本地區(qū)的適用固定稅額。2.船舶應(yīng)納車船稅的計(jì)算。船舶采用固定稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：船舶年應(yīng)納稅額=機(jī)動船的凈噸位×適用的年稅額3.游艇應(yīng)納車船稅的計(jì)算。游艇采用固定稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：游艇應(yīng)納稅額=每米×適用的年稅額第二節(jié)車船稅的計(jì)算第三節(jié)車船稅的申報(bào)、繳納與會計(jì)處理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。對無法提供車船購置發(fā)票的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。新購置的車船自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。

二、納稅期限車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。納稅人在購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予退還。三、納稅地點(diǎn)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。納稅人在購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”時(shí)，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強(qiáng)險(xiǎn)”保險(xiǎn)單，車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅。再次征收的，車輛登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予退還。四、納稅地點(diǎn)車船稅實(shí)行源泉控制，納稅地點(diǎn)為車船的登記地；由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地；依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。五、會計(jì)處理企業(yè)繳納的車船稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”賬戶進(jìn)行核算。其貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船稅。余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的車船稅。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的車船稅時(shí)，應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”；當(dāng)企業(yè)實(shí)際繳納車船稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”，貸記“銀行存款”。第一節(jié)車船稅經(jīng)典考點(diǎn)

◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□車船稅實(shí)行（），即按單位征稅對象直接確定固定的稅額，簡便易算。A.比例稅率 B.定額稅率C.累進(jìn)稅率 D.累退稅率

考點(diǎn)：車船稅的稅率、范圍【答案：B】□□下列關(guān)于車船稅表述正確的有（）。A.屬于行為稅類B.實(shí)行從量定額征收C.適用于在我國境內(nèi)擁有或管理車船的所有單位和個(gè)人，但不包括外商投資企業(yè)D.按年申報(bào)繳納

考點(diǎn)：車船稅的基本要素

【答案：B、D】□□車船稅征稅過程中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)的有（）。A.電車 B.載貨汽車C.專項(xiàng)作業(yè)車 D.中型客車

考點(diǎn)：車船稅的計(jì)稅依據(jù)

【答案A、D】□□下列車船中，以自重噸位作為車船稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。A.載客汽車 B.載貨汽車C.船舶 D.專項(xiàng)作業(yè)車

考點(diǎn)：車船稅的計(jì)稅依據(jù)

【答案：B、D】

□□某機(jī)械制造廠2019年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。計(jì)算該廠當(dāng)年應(yīng)納車船稅.解：該機(jī)械制造廠當(dāng)年應(yīng)納的車船稅＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55（元）

考點(diǎn)：車船稅的計(jì)算

□□車船稅的納稅地點(diǎn)為（）。A.車輛所在地 B.車輛行駛地C.納稅人所在地D.車船登記地

考點(diǎn)：車船稅的納稅地點(diǎn)；【答案：D】□□下下列各項(xiàng)中，屬于車船稅免稅項(xiàng)目的有（）。A.在國外已納船舶噸稅的我國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船B.外商投資企業(yè)汽車C.武警消防車D.政府機(jī)關(guān)辦公用車輛

考點(diǎn)：車船稅的減免稅；【答案：C】根據(jù)車船稅的規(guī)定，車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（）。A.取得車船所有權(quán)或管理權(quán)