全套電子課件：管理會計(第三版)

管理會計第一章總論一、管理會計的產(chǎn)生二、管理會計的發(fā)展第一節(jié)管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、管理會計的概念管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為理論基礎(chǔ)，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，通過廣泛利用財務(wù)會計信息實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評。第二節(jié)

管理會計的基本內(nèi)容管理會計有以下三個特征：（一）管理會計的理論基礎(chǔ)是現(xiàn)代管理科學(xué)（二）管理會計的最終目的是在有限的資源上盡可能地提高經(jīng)濟效益（三）管理會計是一個以提供經(jīng)濟管理信息為主的會計信息系統(tǒng)第二節(jié)

管理會計的基本內(nèi)容二、管理會計的基本內(nèi)容第二節(jié)

管理會計的基本內(nèi)容管理會計規(guī)劃與決策會計預(yù)測決策會計規(guī)劃控制會計控制與業(yè)績評價會計責(zé)任會計一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系第三節(jié)

管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系（一）總體目標(biāo)相同（二）起源相同（三）信息同源（四）服務(wù)對象交叉（五）某些概念相同二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別第三節(jié)

管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系（一）會計主體不同（二）具體工作目標(biāo)不同（三）基本職能不同（四）工作依據(jù)不同（五）方法及程序不同（六）信息特征不同（七）體系的完善程度不同（八）觀念取向不同職能一、分析職能二、預(yù)測職能三、決策職能四、計劃職能五、控制職能六、考核職能第四節(jié)

管理會計的職能案例管理會計信息的多樣性一、一線員工對管理會計信息的要求二、業(yè)務(wù)服務(wù)部門的經(jīng)理對管理會計信息的需求三、公司總經(jīng)理對管理會計信息的需求管理會計

第二章

貨幣時間價值所謂貨幣時間價值，就是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過程中由于時間因素而形成的差額價值，即一定量的貨幣資金，在不同的時間分布點上具有不同的價值。第一節(jié)

貨幣時間價值概述一、貨幣的時間價值的概念貨幣時間價值理解要點：第一，貨幣時間價值是貨幣增值部分，一般情況下可理解為利息。第二，貨幣的增值是在貨幣被當(dāng)作投資資本的運用過程中實現(xiàn)的，不當(dāng)作資本利用的貨幣不可能自行增值。第三，貨幣時間價值的大小與時間成正比，與利息率也成正比。第一節(jié)

貨幣時間價值概述一、貨幣的時間價值的概念（一）單利計算設(shè)本金為P，利息率為i，計息期數(shù)為n，本金與利息的總和(簡稱本利和)為F。則以上是根據(jù)現(xiàn)值求終值，也可以反過來，知道終值求現(xiàn)值。則第一節(jié)

貨幣時間價值概述二、貨幣時間價值的計算（二）復(fù)利計算（三）單利計算與復(fù)利計算的比較如果本金1000元，利率10％，期數(shù)三年。第一節(jié)

貨幣時間價值概述二、貨幣時間價值的計算年份本金利息期末本利和

本金利息期末本利和123100010001000100100100110012001300100011001210100110121110012101331合計

300(單利)

331（復(fù)利）

復(fù)利終值是指按復(fù)利計算的一定時期后的本利和。稱為復(fù)利終值系數(shù)，記作（F/P，i，n）。因此，上式可用文字表示如下：復(fù)利終值=本金×復(fù)利終值系數(shù)第二節(jié)

復(fù)利終值與現(xiàn)值一、復(fù)利終值的計算復(fù)利現(xiàn)值是指根據(jù)復(fù)利利率計算的現(xiàn)在價值。稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/F，i，n）復(fù)利現(xiàn)值=終值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)第二節(jié)

復(fù)利終值與現(xiàn)值二、復(fù)利現(xiàn)值的計算年金是指在一定時期內(nèi)每隔相同時間發(fā)生的相同數(shù)額的系列收付款項。年金有多種形式：普通年金、先付年金、遞延年金、

永續(xù)年金作為年金一般應(yīng)同時具備三個條件：（1）等額性

（2）連續(xù)性

（3）均勻性第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值一、年金的含義普通年金終值的計算公式如下：FA=A為年金終值系數(shù)，記作（F/A，i，n）

。

普通年金終值=年金×年金終值系數(shù)第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值二、普通年金終值的計算年償債基金的計算公式如下：A=年償債基金=第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值三、年償債基金的計算普通年金現(xiàn)值（PA）是指普通年金的復(fù)利現(xiàn)值的總和。普通年金現(xiàn)值的計算公式如下：為年金現(xiàn)值系數(shù)，記作（P/A，i，n）。第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值四、普通年金現(xiàn)值的計算年回收額是指現(xiàn)在投資一筆款項，將來在相等的時間段內(nèi)，收回的相等的款項。年回收額的計算公式如下：A=年回收額=第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值五、年回收額的計算（一）先付年金終值與現(xiàn)值先付年金是在每期期初發(fā)生等額收付的一種年金形式。先付年金現(xiàn)值的計算公式第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類年金的計算（二）遞延年金終值與現(xiàn)值遞延年金是指從初期開始間隔一定時間后才連續(xù)發(fā)生的年金。遞延年金終值公式可以寫成：遞延年金現(xiàn)值公式可以寫成：也可以寫成：第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類年金的計算（三）永續(xù)年金的計算永續(xù)年金是指無限期支付的年金。永續(xù)年金的現(xiàn)值可通過普通年金的現(xiàn)值計算公式求導(dǎo)來計算：

當(dāng)n→∽時，

→0,因此，

第三節(jié)

年金終值與現(xiàn)值六、其他種類年金的計算管理會計第三章

成本性態(tài)分析成本（經(jīng)濟職能）基本生產(chǎn)成本制造成本（直接人工、直接材料、制造費用）非制造成本（營業(yè)費用、管理成本）輔助生產(chǎn)成本主要生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)所發(fā)生的各項費用，包括材料費用、工資費用和制造費用第一節(jié)

成本的分類第一節(jié)

成本的分類按習(xí)性分類固定成本在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本按反比例變動。變動成本變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響，固定不變?；旌铣杀景牍潭ǔ杀景胱儎映杀狙悠谧儎映杀厩€式成本第一節(jié)

成本的分類其他分類成本按可控性分類可控成本不可控成本成本按核算目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本責(zé)任成本質(zhì)量成本成本按可盤性分類產(chǎn)品成本期間成本成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。成本函數(shù)模型通常用y=a+bx來表示。y為成本總額，a為固定成本總額，b為單位變動成本，x為業(yè)務(wù)量。第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法一、高低點法高低點法的具體步驟如下：1、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點和最低點2、計算單位平均變動成本b：

3、將高點或低點坐標(biāo)值和b值代入直線方程Y=a+bx，計算固定成本a4、將求得的a，b代入直線方程Y=a+bx便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法二、散布圖法散布圖法的具體步驟是：1．將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)成本的歷史資料對應(yīng)的坐標(biāo)點標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。2．目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標(biāo)點。3．在縱坐標(biāo)上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額a。4．在直線上任取一點P，假設(shè)其坐標(biāo)值為(xp，，yp)。將它們代入下式計算單位變動成本b，即

5．將a，b值代入標(biāo)準(zhǔn)公式，寫出一般成本性態(tài)分析模型，即y=a+bx第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法三、直線回歸法直線回歸法的具體步驟如下：1、對已知資料進行加工，計算∑x，∑y，∑xy，

。2、計算相關(guān)系數(shù)r，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間的線性關(guān)系，相關(guān)系數(shù)r的取值范圍一般在[-1，1]區(qū)間。當(dāng)r=-1時，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時，說明x與y之間不存在線性關(guān)系；當(dāng)r=+1時，說明x與y之間完全正相關(guān)。3．通過微分極值法(過程略)，得出直線回歸方程，求a，b值。4．將a，b值代入標(biāo)準(zhǔn)公式，得成本性態(tài)分析模型，y=a+bx第二節(jié)

成本性態(tài)分析方法一、成本性態(tài)分析的相關(guān)范圍在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為相關(guān)范圍。二、成本性態(tài)分析的程序（一）單步驟分析程序（二）多步驟分析程序步驟：1．將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本三個部分2．對總成本中的混合成本進行分解，建立混合成本性態(tài)分析模型3．將混合成本分解出來的固定成本、變動成本匯集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)分析模型，第三節(jié)

成本性態(tài)分析的應(yīng)用三、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍（一）對計劃期總成本進行預(yù)測（二）成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎(chǔ)（三）成本性態(tài)分析是本量利分析的前提利潤=總收入一總成本=總收入一變動成本總額一固定成本總額=業(yè)務(wù)量×單價一業(yè)務(wù)量×單位變動成本一固定成本總額（四）簡化預(yù)算編制（五）便于成本控制第三節(jié)

成本性態(tài)分析的應(yīng)用豐澤公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,每個月的最大生產(chǎn)能力為200件，市場容量為250件。已知2006年二月份的產(chǎn)銷量最低，為100件，當(dāng)月總成本為82

500萬元，按其性態(tài)分類的結(jié)果為：固定成本為60

000萬元，變動成本為10

000萬元，其余為混合成本；十月份的產(chǎn)銷量最高，為200件，當(dāng)月總成本為95

000萬元。當(dāng)年公司的產(chǎn)銷量始終在相關(guān)范圍內(nèi)變動。（1）計算二月份的混合成本，二月份的混合成本＝82

500-60

000-10

000＝12

500（萬元）（2）確定十月份的固定成本，十月份的固定成本a1＝60

000萬元案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序（3）確定二月份的單位變動成本，

二月份的單位變動成本b2＝100（萬元／件）（4）確定十月的變動成本，

十月份的變動成本bx＝100×200＝20

000（萬元）（5）推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本＝95

000-60

000-20

000＝15

000（萬元）（6）確定高低點坐標(biāo)。高低點坐標(biāo)分別為（200，15000）和（100，12500）（7）計算混合成本中變動部分的單位額b2＝25（萬元／件）案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序（8）計算混合成本中的固定部分a2，公式為：a2＝低點混合成本-b×低點業(yè)務(wù)量＝12

500-25×100＝10

000（萬元）（9）據(jù)此建立的該公司每個月的混合成本性態(tài)模型為：y＝10000+25X（10）最終建立的總成本性態(tài)分析模型為：y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x＝（60

000＋10000）＋（100＋25）x＝70000+125X案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序采用高低點法（1）確定高低點坐標(biāo)，此時的成本坐標(biāo)為總成本。仍以十月份和二月份的歷史資料來確定高點低的坐標(biāo)，結(jié)果為（200，95000）和（100，82500）。（2）直接套公式計算單位變動成本b，即：b＝125（萬元／件）（3）計算固定成本總額a，即：固定成本a＝低點總成本-b×低點業(yè)務(wù)量

＝82

500-25×100

＝70

000（萬元）（4）建立的總成本性態(tài)模型為：y＝70000+125x案例

豐澤公司的成本性態(tài)分析程序管理會計第四章

本量利分析一、本量利分析的基本公式利潤=銷售收入－變動成本－固定成本利潤=銷售量×銷售單價－銷售量×單位變動成本－固定成本銷售量=第一節(jié)本量利分析概述二、本量利分析假定（一）成本性態(tài)的假定（二）業(yè)務(wù)量假定（三）相關(guān)范圍的假定（四）品種的假定（五）利潤的假定（六）變動模式的假定第一節(jié)本量利分析概述一、單一產(chǎn)品的保本點分析利潤=銷售收入—固定成本—變動成本總額，保本點的銷售量=固定成本總額÷（單價—單位變動成本）如果用a表示固定成本；b表示單位變動成本；x表示盈虧臨界點的業(yè)務(wù)量；r表示單位價格。則，

第二節(jié)

保本點分析二、多種產(chǎn)品的保本點分析(一)主要品種法(二)分類法首先分別計算各種產(chǎn)品的利潤，然后進行匯總，計算公式如下：

利潤=∑[(現(xiàn)有銷售額-保本銷售額)×該產(chǎn)品邊際貢獻率]第二節(jié)

保本點分析二、多種產(chǎn)品的保本點分析(三)加權(quán)平均法具體步驟如下：1、計算每種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重。2、計算每種產(chǎn)品的邊際貢獻率。從而得出加權(quán)的邊際貢獻率。即加權(quán)的邊際貢獻率=∑（每種產(chǎn)品的邊際貢獻率×該種產(chǎn)品的銷售額占總銷售的比重）第二節(jié)

保本點分析二、多種產(chǎn)品的保本點分析3、計算綜合的盈虧臨界點的銷售額。即綜合的盈虧臨界點的銷售額=4、計算每種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額。即每種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售額=綜合的盈虧臨界點的銷售額×該種產(chǎn)品的銷售額比重5、計算每種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量，即每種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量=第二節(jié)

保本點分析一、安全邊際安全邊際，即安全邊際量，也稱安全邊際額，是指實際或預(yù)計銷售量(或銷售額)超過保本點銷售量（或銷售額）的差額。安全邊際量(額)的計算公式如下：

安全邊際量=實際銷售量-保本點的銷售量安全邊際額=實際銷售額一保本點的銷售額安全邊際率=安全邊際量÷實際或預(yù)計銷售量

第三節(jié)

安全邊際與保本點的作業(yè)率一、安全邊際通過以上公式，我們可以得出下列兩個公式：銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻第三節(jié)

安全邊際與保本點的作業(yè)率二、保本點的作業(yè)率（盈虧臨界點的作業(yè)率）保本點的作業(yè)率，又叫做達到盈虧臨界點的作業(yè)率。是保本點的銷售量占企業(yè)正常開的銷售量的百分比。公式可以寫成：達到盈虧臨界點的作業(yè)率+安全邊際率=1第三節(jié)

安全邊際與保本點的作業(yè)率一、固定成本變動對保本點的影響【例4-5】豐澤公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價60元，單位變動成本40元，固定成本總額600000元。計算盈虧臨界點的銷售量為：

盈虧臨界點的銷售量=第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析一、固定成本變動對保本點的影響若其他條件不變固定成本由原來的600000降低到500000元。則計算盈虧臨界點為：

盈虧臨界點的銷售量=可以看出，固定成本由原來的600000元降低到500000元，使得盈虧臨界點有30000件降低到25000件，利潤增大。第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析二、單位變動成本變動對保本點的影響

【例4-6】在例4-3中，若其他條件不變，單位變動成本由原來的40元降低到35元，則盈虧臨界點為：盈虧臨界點的銷售量=可以看出，單位變動成本由原來的40元降低到35元，使得盈虧臨界點從30000件降低到24000件，利潤增加。第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析三、銷售價格變動對保本點的影響

【例4-7】在例4-3中，若其它條件不變，銷售價格與原來的60元提高到70元，則計算的盈虧臨界點為：

盈虧臨界點的銷售量=可以看出，單價由原來的60元上升到70元，使得盈虧臨界點從30000件降低到20000件，從而能增加實現(xiàn)利潤的區(qū)域。第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響

【例4-8】豐澤公司計劃期間固定成本總額為13375元，同時生產(chǎn)三種產(chǎn)品，假定生產(chǎn)的產(chǎn)品全部實現(xiàn)銷售，有關(guān)資料如表4-2第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品邊際貢獻率25%20%40%銷售額比重35%40%25%加權(quán)邊際貢獻率8．75%8%10%四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響

在未改變產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)前的情況如下：1.綜合保本點的銷售量=13375/（8．75%+8%+10%）=50000元2．安全邊際額=120000-50000=70000元3．安全邊際率=70000/120000=58．33%4．銷售利潤率=（8．75%+8%+10%）×58．33%=15．6%5．利潤=15．6%×120000=18720元6．各個產(chǎn)品的利潤額=利潤總額×各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重A產(chǎn)品的利潤=18720×35%=6552元B產(chǎn)品的利潤=18720×40%=7488元C產(chǎn)品的利潤=18720×25%=4680元第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響

在改變結(jié)構(gòu)以后，如表4-31綜合保本點的銷售量=13375/（8．75%+5%+16%）=44958元2．安全邊際額=120000-44958=75042元3．安全邊際率=75042/120000=62．54%第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品邊際貢獻率25%20%40%銷售額比重35%25%40%加權(quán)邊際貢獻率8．75%5%16%四、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點的影響

4．銷售利潤率=(8．75%+5%+16%)×62．54%=18．61%5．利潤=18．61%×120000=22332元6．各個產(chǎn)品的利潤額=利潤總額×各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重A產(chǎn)品的利潤=22332×35%=7816元B產(chǎn)品的利潤=22332×25%=5583元C產(chǎn)品的利潤=22332×40%=8932元第四節(jié)

有關(guān)因素變動對保本點的影響分析一、盈虧臨界圖的繪制程序一般以橫軸表示銷售量（用實物單位或金額表現(xiàn)），以縱軸表示銷售收入或銷售成本金額。其繪制程序如下：1、建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示銷售收入或銷售成本。2、以單價為斜率，通過坐標(biāo)軸上的原點O畫一條直線，即銷售收入線。3、按固定成本金額在縱軸上取點，畫平行于橫軸的直線，即為固定成本線。4、以固定成本a為截距，以單位變動成本b為斜率，畫總成本線。即：y=a+bx5、總收入線與總成本線相交的點就是盈虧臨界點。第五節(jié)

盈虧臨界圖二、盈虧臨界圖的特點（一）盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。（二）銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越??；盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。（三）在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位變動成本越多，盈虧臨界點越高；反之，則越低。第五節(jié)

盈虧臨界圖一、保利點的含義及其計算方法（一）保利點的含義所謂保利點，是指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。（二）保利點的計算保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷（單價—單位變動成本）保利額=單價×保利量

第六節(jié)

保利分析二、保凈利點的含義及其計算（一）保凈利點的含義保凈利點又稱實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量。目標(biāo)凈利也稱稅后目標(biāo)利潤。是企業(yè)在一定時期繳納所得稅后實現(xiàn)的利潤目標(biāo)。（二）保凈利點的計算1、計算稅前利潤2、計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量（額）第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動對保利點的影響分析（一）固定成本變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響【例4-11】豐澤公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該企業(yè)計劃年度內(nèi)預(yù)計銷售產(chǎn)品3600件，全年固定成本總額預(yù)計為50000元，該殘品單價為50元，單位變動成本為25元，則計劃年度的目標(biāo)利潤為：

目標(biāo)利潤＝3600×（50—25）—50000＝40000（元）第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動對保利點的影響分析假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，只有固定成本減少了10000元，則目標(biāo)利潤不僅可以實現(xiàn)，還能超過目標(biāo)利潤10000元，或者在預(yù)計銷售量較低的情況下實現(xiàn)目標(biāo)利潤，即第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動對保利點的影響分析（二）單位變動成本的變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響

假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，只有單位變動成本有25元降低為20元，則預(yù)計可實現(xiàn)利潤58000元，即比原來的目標(biāo)利潤多實現(xiàn)18000元。或者實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量降低為：第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動對保利點的影響分析（三）單位售價的變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響假設(shè)【例4-11】中的其它條件不變，單價由原來的50元下降到45元，此時實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量應(yīng)為：第六節(jié)

保利分析三、相關(guān)因素變動對保利點的影響分析（四）所得稅稅率的變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響【例4-11】中的所定的稅前目標(biāo)利潤為40000元，折算成稅后目標(biāo)利潤則為26800元(40000×67%)實現(xiàn)這一稅后目標(biāo)利潤的銷售量應(yīng)為：

如果所得稅率從33%提高到40%，則實現(xiàn)原定稅后目標(biāo)利潤的銷售量要達到：

第六節(jié)

保利分析

管理會計第五章

變動成本法一、變動成本法的含義第一節(jié)

變動成本法概述二、變動成本法下的成本流程三、變動成本法的理論依據(jù)變動成本法在計算產(chǎn)品成本時僅將變動生產(chǎn)成本包括進去，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本處理。第一節(jié)

變動成本法概述全部成本的構(gòu)成第二節(jié)

變動成本法與全部成本法的區(qū)別全部成本法的成本流程：第二節(jié)

變動成本法與全部成本法的區(qū)別區(qū)別如下：一、應(yīng)用的前提條件不同二、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、銷貨成本和存貨成本的水平不同四、稅前凈利潤的計算程序不同五、損益表的編制不同六、適用性不同第二節(jié)

變動成本法與全部成本法的區(qū)別一、兩種方法對稅前凈利影響的舉例說明（一）各期產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動第三節(jié)

兩種方法計算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換例題詳見課本56頁一、兩種方法對稅前凈利影響的舉例說明

（二）各期銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動第三節(jié)

兩種方法計算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換例題詳見課本58頁二、兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換(一)兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因第三節(jié)

兩種方法計算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換二、兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換第三節(jié)

兩種方法計算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換二、兩種成本法計算的稅前凈利產(chǎn)生差異的原因和相互轉(zhuǎn)換（二）兩種成本法計算的稅前凈利的相互轉(zhuǎn)換第三節(jié)

兩種方法計算的稅前凈利產(chǎn)生

差異的原因及互換一、全部成本法的優(yōu)缺點(一)全部成本法的優(yōu)點1．有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性2．符合傳統(tǒng)的成本概念（二）全部成本法的缺點1．掩蓋或夸大生產(chǎn)業(yè)績2．計算的稅前凈利結(jié)果令人費解，易使企業(yè)片面追求高產(chǎn)量3．不便于進行預(yù)測、短期經(jīng)營決策和編制彈性預(yù)算4．成本計算煩瑣第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點及結(jié)合運用二、變動成本法的優(yōu)點和缺點(一)變動成本法的優(yōu)點1．符合“費用與收益相配合”原則的要求2．便于分清責(zé)任，有利于成本控制與業(yè)績評價3．有利于防止盲目生產(chǎn)4．可以降低產(chǎn)品成本計算的工作量，便于加強管理5．采用變動成本法，可為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供有用的管理信息第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點及結(jié)合運用二、變動成本法的優(yōu)點和缺點(二)變動成本法的缺點1．成本計算不精確2．不符合傳統(tǒng)成本概念要求3．不適應(yīng)長期決策需要三、變動成本法與全部成本法的結(jié)合運用第四節(jié)

兩種方法的優(yōu)缺點及結(jié)合運用第六章預(yù)測分析第一節(jié)

預(yù)測分析概述

一、預(yù)測分析的概念

預(yù)測分析，就是要針對不同的預(yù)測對象，選擇適宜的預(yù)測方法，通過對經(jīng)濟資料和其他信息資料的分析，預(yù)測未來經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，并對預(yù)測結(jié)果的正確與否及其可靠程度進行科學(xué)的分析和判斷。二、預(yù)測分析的內(nèi)容銷售預(yù)測分析成本預(yù)測分析利潤預(yù)測分析資金預(yù)測分析第一節(jié)

預(yù)測分析概述銷售預(yù)測廣義市場調(diào)查預(yù)測：通過了解與特定產(chǎn)品有關(guān)的供銷環(huán)境和各類市場的情況，做出產(chǎn)品有無現(xiàn)實市場或潛在市場以及市場需要量大小結(jié)論的過程，它是銷售水平預(yù)測的基礎(chǔ)。銷售水平預(yù)測狹義銷售水平預(yù)測：根據(jù)市場調(diào)查所得到的有關(guān)資料，通過對有關(guān)因素的分析研究，預(yù)計和測算特定產(chǎn)品在未來一定時期內(nèi)的市場銷售水平及變化趨勢，進而預(yù)測產(chǎn)品未來銷售水平的過程。第一節(jié)

預(yù)測分析概述成本預(yù)測

根據(jù)歷史成本資料以及企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟、技術(shù)條件和今后的發(fā)展前景，對未來一定時期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的成本水平和變動趨勢所進行的科學(xué)推測。它是正確編制成本計劃的依據(jù)。利潤預(yù)測

按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過對影響利潤因素的綜合分析，對未來一定時間內(nèi)可能達到的利潤水平進行科學(xué)的預(yù)計和推測。它是正確編制利潤計劃的重要依據(jù)。第一節(jié)

預(yù)測分析概述利潤預(yù)測

根據(jù)歷史資料，在銷售預(yù)測、利潤預(yù)測和成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)并考慮影響資金的各項因素，運用一定方法預(yù)計、推測企業(yè)未來一定時期內(nèi)或一定項目所需要的資金數(shù)額、來源渠道、運用方向以及效果的過程。三、預(yù)測分析的種類按預(yù)測的期限分類：長期預(yù)測、中期預(yù)測、短期預(yù)測。按預(yù)測的性質(zhì)分類：定性預(yù)測分析、定量預(yù)測分析第一節(jié)

預(yù)測分析概述四、預(yù)測分析的程序確定預(yù)測目標(biāo)收集分析資料選擇預(yù)測方法進行預(yù)測分析檢查驗證與修正報告預(yù)測結(jié)論預(yù)測對象是什么，將達到什么目的收集資料，加工、整理、歸納對不同的預(yù)測對象和內(nèi)容，選擇不同的預(yù)測方法具體的分析判斷，作出預(yù)測結(jié)論檢查預(yù)測結(jié)論是否符合實際，修正預(yù)測模型將修正過的預(yù)測結(jié)論形成文字報告第一節(jié)

預(yù)測分析概述五、預(yù)測分析的方法預(yù)測分析方法定量預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法定性預(yù)測分析法第二節(jié)

資金預(yù)測分析一、移動平均法

將過去若干個按照時間順序排列起來的同一變量的觀測值中最近幾期的數(shù)值進行加總，然后除以最近幾期觀測值的個數(shù)，求出觀測值的平均數(shù)，以這一平均數(shù)作為預(yù)測未來期間該變量預(yù)測值的一種趨勢預(yù)測方法。

期數(shù)越大，資金實際占用額平均數(shù)的敏感性就越??；反之，期數(shù)越小，平均數(shù)的敏感程度就越大。例題第二節(jié)

資金預(yù)測分析月

份流動資金實際占用額（萬元）118002200032100【例6-1】根據(jù)豐澤公司本年流動資金第一季度各月占用情況（見表6-1），預(yù)測一下今年該公司流動資金第二季度各月的占用情況。式中：x為期間數(shù)，為第t期的資金占用，n為最近n期的期數(shù)，為移動平均數(shù)。表6-1資料簡單移動平均數(shù)的計算可用以下公式：第二節(jié)

資金預(yù)測分析

通過計算可知，該公司第二季度各月資金的占用情況分別是4月份1967萬元，5月份2022萬元，6月份2030萬元。采用移動平均法預(yù)測企業(yè)資金需要量計算簡便。但該方法只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)模和市場物價比較穩(wěn)定的情況下，才可使用。第二節(jié)

資金預(yù)測分析

二、資金占用預(yù)測法

資金占用預(yù)測法即根據(jù)以往的資金占用率指標(biāo)來預(yù)測流動資金需要量的一種方法。其計算公式為：

資金需要量=預(yù)測的本期銷售額×上年同期平均資金占用率三、銷售百分比法

敏感資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金，應(yīng)收帳款，存貨等，敏感負(fù)債項目通常包括：應(yīng)付帳款、應(yīng)付費用等第二節(jié)

資金預(yù)測分析其基本公式是：△F=K·（A-L）-D-R+M式中：△F為未來預(yù)計需要追加的資金量；

K為未來銷售收入的變動率；

A為敏感資產(chǎn)項目基期金額；

L為敏感負(fù)債項目基期金額；

D為計劃期提取的折舊額與同期用于更新改造的資金差額；

R為計劃期預(yù)計凈利潤與預(yù)計發(fā)放股利之差額；

M為計劃期新增的零星資金開支數(shù)額。第二節(jié)

資金預(yù)測分析計算步驟是：1.確定未來銷售收入變動率指標(biāo)K，2.分析基期資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目，計算A與L。3.按折舊計劃和更新改造計劃確定可作為內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金來源的折舊額與同期將用于更新改造的資金數(shù)額，進而計算D。4.按照預(yù)計銷售額和基期銷售凈利潤率計算預(yù)期凈利潤，按計劃期股利發(fā)放率測算預(yù)計發(fā)放股利，進而計算R。5.確定新增零星開支M。6.將K、A、L、D、R和M代入△F的計算公式，預(yù)測需要追加的資金額。例題第二節(jié)

資金預(yù)測分析【例6-2】豐澤公司2007年12月31日簡略式資產(chǎn)負(fù)債表如表6-2所示。資

產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金

20000應(yīng)付賬款

100000應(yīng)收賬款

170000應(yīng)付票據(jù)

50000存貨

200000長期負(fù)債

230000廠房設(shè)備（凈額）

300000

股本

400000無形資產(chǎn)

110000留存收益

20000合計

800000合計

800000表6-2資產(chǎn)負(fù)債表單位：元已知：2008年實現(xiàn)銷售1000000元，獲凈利潤40000元并發(fā)放了20000元股利；2009年計劃銷售額將達到1600000元，假定其他條件不變，仍按基期股利發(fā)放率支付股利，按計劃提取折舊40000元，其中70%用于當(dāng)年更新改造開支；廠房設(shè)備生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和；有關(guān)零星資金需要量為28000元。試用銷售百分比法預(yù)測2009年追加資金的需要量。第二節(jié)

資金預(yù)測分析根據(jù)以上資料計算如下：（1）銷售收入增長率K=（2）敏感資產(chǎn)A=20000+170000+200000+300000=690000（元）

敏感負(fù)債L=100000（元）（3）折舊與更新改造支出之差D=40000×（1-70%）=12000（元）（4）

=1600000×4%×50%

=32000（元）（5）新增零星開支M=28000（元）2009年追加資金需要量△F=（690000-100000）×60%-12000-32000+28000=338000（元）第三節(jié)

銷售預(yù)測分析一、算術(shù)平均法

根據(jù)過去n期的銷售額的算術(shù)平均數(shù)，來預(yù)測本期(n+1期)銷售額(量)的一種預(yù)測分析方法。計劃期銷售預(yù)測值=

這種方法的優(yōu)點是計算簡單、方便易行；缺點是沒有考慮近期（即10、11、12三個月）的變動趨勢。這種方法適用于銷售量或銷售額比較穩(wěn)定的商品，對于某些沒有季節(jié)性的商品，如食品、文具、日常用品等，仍是一種十分有用的方法。第三節(jié)

銷售預(yù)測分析二、移動加權(quán)平均法

M==上述公式可修正為：M=+bb=第三節(jié)

銷售預(yù)測分析三、指數(shù)平滑法

計算公式：

式中：為銷售額的預(yù)算數(shù)，為上期實際銷售額（量），為上期銷售額（量）預(yù)測值，

為平滑系數(shù)

取值范圍0<<1。

平滑系數(shù)越大，則近期實際數(shù)對預(yù)測結(jié)果的影響越大；反之，平滑系數(shù)越小，則近期實際數(shù)對預(yù)測結(jié)果的影響越小。因此，為使預(yù)測值能反映觀測值的長期變動趨勢，可選用較小的平滑系數(shù)；若為使預(yù)測值能反映觀測值的近期變動趨勢，則應(yīng)選用較大的平滑系數(shù)。第四節(jié)

成本預(yù)測分析一、成本預(yù)測分析的內(nèi)容

成本預(yù)測分析，是企業(yè)對未來成本水平和發(fā)展趨勢做出的預(yù)計和預(yù)算。它具體包括：

(1)確定目標(biāo)成本

(2)預(yù)測成本的發(fā)展趨勢

(3)修訂目標(biāo)成本第四節(jié)

成本預(yù)測分析二、確定目標(biāo)成本（一）按目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本：

目標(biāo)成本=預(yù)測銷售收入×(1-稅率)-目標(biāo)利潤（二）以先進的成本水平作為目標(biāo)成本

目標(biāo)成本的確定應(yīng)具有先進性。在確保目標(biāo)利潤實現(xiàn)的前提下，企業(yè)可以用歷史最好水平或國內(nèi)外同類產(chǎn)品的先進水平作為標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)

成本預(yù)測分析

三、預(yù)測成本的發(fā)展趨勢（一）加權(quán)平均法

式中：

A為預(yù)測的固定成本，

為以前各時期的固定成本，B為預(yù)測的單位變動成本，

為以前各時期的單位變動成本，

為各期的權(quán)數(shù)，則總成本為：

Y=A+BX第四節(jié)

成本預(yù)測分析（二）經(jīng)驗曲線法式中:為累計產(chǎn)量,為平均單位成本，為生產(chǎn)第一批產(chǎn)品時發(fā)生的成本,為期數(shù)0圖6-1經(jīng)驗曲線圖xy經(jīng)驗曲線法計算比較復(fù)雜，主要適用于平均成本隨累計產(chǎn)量的增長而不斷下降的產(chǎn)品成本的預(yù)測，不適用那些品種更替快的產(chǎn)品成本的預(yù)測。第四節(jié)

成本預(yù)測分析

四、修訂目標(biāo)成本從預(yù)測成本的模型中可以看出，影響成本的因素有三個，即：1．單位變動成本2．固定成本和產(chǎn)量3．產(chǎn)量

在市場允許的情況下，盡可能做到追求生產(chǎn)而降低成本；對于單位變動成本，應(yīng)采用ABC分類法和價值工程，控制其單耗，提高設(shè)備的利用率和勞動生產(chǎn)率，努力降低產(chǎn)品成本；對于固定成本，應(yīng)分項研究措施，控制其支出。第五節(jié)

利潤預(yù)測分析一、目標(biāo)利潤預(yù)測分析的內(nèi)容

目標(biāo)利潤預(yù)測分析，就是企業(yè)對未來利潤的實現(xiàn)情況及可能性做出的預(yù)計和測算。1．測算目標(biāo)利潤。利潤預(yù)測分析的核心是測算目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤的確定應(yīng)既先進又合理，不激進也不保守，只要經(jīng)過全體職工的努力就一定能夠達到。2．測算利潤水平。在初步確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)銷售量與成本的預(yù)測值，并考慮市場的價格水平，來測算可能實現(xiàn)的利潤。3．修正目標(biāo)利潤。第五節(jié)

利潤預(yù)測分析二、目標(biāo)利潤的預(yù)測方法（一）直接預(yù)測法目標(biāo)利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤是由產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤組成的，這兩部分預(yù)測利潤的公式分別為：

=第五節(jié)

利潤預(yù)測分析二、因素分析法

在預(yù)測企業(yè)下一期的產(chǎn)品銷售利潤額時，應(yīng)首先計算本期的成本利潤率：

計算出本期成本利潤率后，就可以進一步預(yù)測下期各相關(guān)因素變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響。（一）預(yù)測產(chǎn)品銷售量變動對利潤的影響其計算公式如下：第五節(jié)

利潤預(yù)測分析（二）預(yù)測產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響（三）預(yù)測產(chǎn)品成本降低對利潤的影響（四）預(yù)測產(chǎn)品價格變動對利潤的影響第五節(jié)

利潤預(yù)測分析（五）預(yù)測產(chǎn)品銷售稅率變動對利潤的影響三、本量利分析法依據(jù)本量利分析的原理：

目標(biāo)利潤=銷售收入－銷售成本=銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本=銷售量×（單價－單位變動成本）－固定成本本量利分析簡單易行，但企業(yè)的會計資料必須健全。

第七章短期經(jīng)營決策分析第一節(jié)

決策分析概述一、決策的概念

決策具有目的性決策具有科學(xué)性決策具有選擇性決策具有決定性第一節(jié)

決策分析概述二、決策的分類按照決策時期的長短分類，可將決策分為短期決策和長期決策。按照決策的重要程度分類，決策可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。按照決策對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類，決策可分為銷售決策、生產(chǎn)決策、投資決策。按照決策內(nèi)容和可能達到的結(jié)果分類，決策大致可分為確定型決策、非確定型決策和風(fēng)險型決策三種。第一節(jié)

決策分析概述三、決策的基本程序提出問題，明確決策的目標(biāo)擬定可行性方案比較分析備選方案確定最優(yōu)方案四、短期經(jīng)營決策的內(nèi)容（一）生產(chǎn)決策（二）定價決策（三）存貨決策第二節(jié)

短期經(jīng)營決策分析中的成本概念一、付現(xiàn)成本與沉沒成本付現(xiàn)成本是指那些由于某項決策而引起的需要在未來運用現(xiàn)金支付的成本。沉沒成本是指由過去的決策所引起，并已經(jīng)支付款項，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策變更的成本。二、歷史成本與重置成本歷史成本是指根據(jù)過去實際發(fā)生的支出而計算的成本重置成本是指按照目前市場價格重新購置某種設(shè)備需要支付的成本三、差量成本與邊際成本差量成本是指一個備選方案的預(yù)期成本與另一個備選方案的預(yù)期成本之差，也可稱為“差別成本”邊際成本的概念來源于經(jīng)濟學(xué)，指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分第二節(jié)

短期經(jīng)營決策分析中的成本概念四、機會成本與估算成本機會成本是指在決策分析過程中，從各備選方案中選出某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的利益或犧牲的代價。估算成本是機會成本的特殊形式，是指需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本。五、可避免成本與不可避免成本可避免成本是指同某項特定備選方案直接相關(guān)聯(lián)的成本，其發(fā)生與否，完全取決于與之相關(guān)的備選方案是否被選定。不可避免成本是指不與某項特定備選方案直接相關(guān)聯(lián)的成本，其發(fā)生與否，并不取決于企業(yè)的決策行為。六、可遞延成本與不可遞延成本差量成本是指一個備選方案的預(yù)期成本與另一個備選方案的預(yù)期成本之差，也可稱為“差別成本”邊際成本的概念來源于經(jīng)濟學(xué)，指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分第二節(jié)

短期經(jīng)營決策分析中的成本概念七、專屬成本與共同成本1．專屬成本是指專門同某種產(chǎn)品或某批產(chǎn)品或某個部門相關(guān)聯(lián)的成本。它具有明確的歸屬對象。2．共同成本是指同時由幾種產(chǎn)品、批次或部門共同分擔(dān)的成本。它沒有明確的歸屬對象。八、相關(guān)成本與無關(guān)成本1．相關(guān)成本是指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本，也就是在進行決策時必須加以考慮的各種形式的未來成本。2.無關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本，也就是在決策時無需考慮的成本。第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法一、成本無差別點法

所謂成本無差別點，又稱成本平衡點或成本分界點，即各備選方案預(yù)期成本總額相等的業(yè)務(wù)量。

其基本公式為：

成本無差別點業(yè)務(wù)量=兩方案相關(guān)固定成本之差\兩方案單位變動成本之差

若令成本無差別點業(yè)務(wù)量為X0,A方案固定成本為a1，單位變動成本為b1；B方案固定成本為a2，單位變動成本為b2，且滿足a1＞a2，b1＜b2，則有:X0=

（a1-a2）\（

b1-b2）若業(yè)務(wù)量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；當(dāng)業(yè)務(wù)量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；若業(yè)務(wù)量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法二、差量分析法

差量分析法，是通過兩個方案之間預(yù)期成本與預(yù)期收入之差，衡量決策方案的優(yōu)劣。

兩個方案之間的預(yù)期成本之差，即為差量成本；兩個方案的預(yù)期收入之差，即為差量收入。通過計算得出的兩個方案的差量收入與差量成本之差稱為差量損益。在比較方案時，如果差量損益大于零，表明前一備選方案優(yōu)于后一備選方案；反之，則表明后一備選方案優(yōu)于前一備選方案。第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法相關(guān)損益分析法:在進行短期經(jīng)營決策時，以相關(guān)損益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法相關(guān)成本分析法:在短期經(jīng)營決策中，當(dāng)各備選方案的相關(guān)收入均為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標(biāo)，作出方案選擇的一種方法【例7-2】豐澤公司計劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如下表7-6：項目

AB預(yù)期的銷售數(shù)量200100預(yù)期的銷售單價3250單位變動成本1524第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法根據(jù)以上資料，作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對企業(yè)較為有利的決策。首先，計算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量成本

差量成本=（15×200）—（24×100）

=600（元）再次，計算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量收入。

差量收入=（32×200）—（50×100）

=1400（元）最后，計算差量損益。

差量收益=1400—600=800（元）所以，生產(chǎn)A產(chǎn)品對企業(yè)有利。第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法三、邊際貢獻分析法

通過比較產(chǎn)品所提供的邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法，稱為“邊際貢獻分析法”。

能提供最大的剩余邊際貢獻總額或最大的單位生產(chǎn)能力剩余邊際貢獻的產(chǎn)品生產(chǎn)方案為最佳方案【例7-3】豐澤公司現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個機器小時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。現(xiàn)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙，有關(guān)資料如下表：第三節(jié)

短期經(jīng)營決策分析的基本方法

由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時，需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進行方案選擇可以采用貢獻毛益分析法。計算結(jié)果可見下表項目

甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時234單位產(chǎn)品銷價304050單位變動成本202630項目

方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量8000/2=40008000/3=26668000/2=2000單價304050單位變動成本202630單位貢獻毛益101420專屬成本--5000邊際貢獻總額400003732440000剩余邊際貢獻總額--35000單位產(chǎn)品定額工時234單位工時邊際貢獻54．674．375第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析一、生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析（一）新產(chǎn)品開發(fā)決策【例7-4】豐澤公司原設(shè)計生產(chǎn)能力為5000機器工時，實際開工率只有原生產(chǎn)能力的80%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用于生產(chǎn)新產(chǎn)品甲或新產(chǎn)品乙?，F(xiàn)將老產(chǎn)品及甲、乙兩種新產(chǎn)品的有關(guān)資料列表如下產(chǎn)品名稱老產(chǎn)品新產(chǎn)品甲新產(chǎn)品乙每件定額機器工時2052銷售單價60元82元44元單位變動成本50元70元38元固定成本總額14000元

要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較為有利的決定分析。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析

豐澤公司是在生產(chǎn)能力有剩余的情況下生產(chǎn)新產(chǎn)品，并不增加固定成本。因而創(chuàng)造貢獻毛益總額最多的方案就是最優(yōu)方案。產(chǎn)品名稱新產(chǎn)品甲新產(chǎn)品乙剩余生產(chǎn)能量5000*（1-80%）=1000機器小時每件定額機器工時52最大產(chǎn)量1000/5=200件（1000/2）=500件銷售單價8244單位變動成本7038單位貢獻毛益12元6元貢獻毛益總額12×200=2400元6×500=3000元

從上表的數(shù)據(jù)可見：新產(chǎn)品甲每件創(chuàng)造的貢獻毛益較新產(chǎn)品乙大一倍，似乎開發(fā)新產(chǎn)品甲比較有利，但由于甲產(chǎn)品的產(chǎn)量只有乙產(chǎn)品的40%，故就貢獻毛益總額來說，還是以開發(fā)新產(chǎn)品乙比較優(yōu)。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（二）虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策

虧損產(chǎn)品按其虧損情況具體又分為兩類：一類是實虧產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，一般不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；另一類是虛虧產(chǎn)品，即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，因為它能夠為企業(yè)提供一定的邊際貢獻，對于這一類虧損產(chǎn)品，應(yīng)區(qū)分不同情況進行決策。1．生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移條件下的決策2．生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移條件下的決策第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（三）半成品是否進一步加工的決策

對于這類問題的決策，需視進一步加工后增加的收入是否超過進一步加工過程中追加的成本而定，如果前者大于后者，則進一步加工的方案較優(yōu)；反之，如果前者小于后者，則應(yīng)選擇直接出售方案。(四)是否接受追加訂貨的決策

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，除可開發(fā)新產(chǎn)品等用途外，可以考慮是否接收客戶的追加訂貨。這方面的決策可采用差量分析法，也可采用邊際貢獻分析法。原則上，如果客戶所開出的銷售單價大于追加訂貨的單位變動成本，并能補償其可能發(fā)生的專屬的固定成本和機會成本，即可接受；反之，則不接受。例題見課本98頁第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析（五）零件是自制還是外購的決策

外購方案的相關(guān)成本包括買價、運雜費等。

自制方案的相關(guān)成本則通常有以下兩種具體情況：1．企業(yè)剩余生產(chǎn)能力不能移作他用，自制了不發(fā)生專屬固定成本。在這種情況下，自制方案的相關(guān)成本包括自制零部件發(fā)生的變動生產(chǎn)成本。2．剩余生產(chǎn)能力可以他用，自制不發(fā)生專屬固定成本。在這種情況下，自制的相關(guān)成本包括變動生產(chǎn)成本和機會成本(即由于自制使生產(chǎn)能力不能他用而損失的收益)。例題見課本100頁第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析二、生產(chǎn)多少的決策分析

企業(yè)面臨的主要問題有最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策、最優(yōu)產(chǎn)品組合的決策以及風(fēng)險型和不確定型的產(chǎn)量決策等。所謂最優(yōu)生產(chǎn)批量決策，又稱經(jīng)濟生產(chǎn)批量決策，是指對進行成批生產(chǎn)的企業(yè)，全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少產(chǎn)品最為經(jīng)濟合理的決策問題。對于這類問題的決策，主要考慮兩個相關(guān)成本因素，即調(diào)整準(zhǔn)備成本和變動儲存成本。第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析最優(yōu)生產(chǎn)批量通常采用公式法計算確定。其符號表示如下：A—全年產(chǎn)量；

B—生產(chǎn)批量；A/Q—生產(chǎn)批次；

S—每批準(zhǔn)備成本；X—每日產(chǎn)量；

Y—每日耗用量（或銷售量）；C—每單位零配件或產(chǎn)品的年儲存成本；T—年儲存成本和年準(zhǔn)備成本之和（簡稱年成本合計）。根據(jù)以上符號，年成本合計可計算如下：每批生產(chǎn)終了時的最高儲存量=生產(chǎn)批量－每批生產(chǎn)日數(shù)×每日耗用量或銷售量=Q－

=Q第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析年平均儲存量=年儲存成本=年準(zhǔn)備成本=年成本合計T=＋

例題見課本101頁第四節(jié)

生產(chǎn)決策分析三、如何生產(chǎn)的決策分析(一)生產(chǎn)工藝方案的決策(二)選擇不同分廠承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的決策分析

選擇分廠承擔(dān)增產(chǎn)任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)看分廠的單位產(chǎn)品變動成本的高低，而不是單位產(chǎn)品成本的高低。第五節(jié)

定價決策分析一、定價應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素產(chǎn)品質(zhì)量供求關(guān)系其他因素第五節(jié)

定價決策分析二、企業(yè)產(chǎn)品定價的基本方法(一)成本加成定價法1．全部成本法計算下的成本加成定價法其計算公式為：價格=單位生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中

：成本毛利率=某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并準(zhǔn)備采用成本加成定價法制定目標(biāo)價格。會計部門提供生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件時的有關(guān)資料如下：40000元；工34000元；變動制造費用25000元；固定制造費用61000元；變動推銷及管理費用13000元；固定推銷及管理費用11000元；合計84000元。如果該公司投資總額是400000元，預(yù)期投資報酬率為14%。問：目標(biāo)價格應(yīng)該是多少？第五節(jié)

定價決策分析將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上面計算公式：成本毛利率=

=50%

目標(biāo)價格=

（元/件）2．變動成本法計算下的成本加成定價法計算公式為：價格=單位變動成本×(1+成本貢獻率)其中：成本貢獻率=第五節(jié)

定價決策分析仍依據(jù)上題資料，要求：按變動成本計算確定目標(biāo)價格。將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上面的計算公式：

成本貢獻率=

=114%

目標(biāo)售價=（元/件）成本貢獻率適用于產(chǎn)銷量穩(wěn)定或按訂單生產(chǎn)的企業(yè)。第五節(jié)

定價決策分析(二)合同定價法1．固定價格合同：買賣雙方都對產(chǎn)品的生產(chǎn)進行調(diào)查和預(yù)測的情況下，提出各自的價格，然后經(jīng)過協(xié)商，在合同中確定的一個雙方都同意的價格。2．成本加成合同：規(guī)定賣方成本可在雙方同意的合理范圍內(nèi)實報實銷，并以實際成本為基礎(chǔ)，加上按成本利潤率計算的利潤，以此作為今后雙方結(jié)算的價格。3．成本加固定費用合同：規(guī)定價格由實際成本和固定費用兩部分構(gòu)成。發(fā)生的成本可實報實銷，而固定費用則由合同明確規(guī)定，不受實際成本高低的影響。4．獎勵合同：合同明確規(guī)定預(yù)算成本核算和固定費用的數(shù)額，同時規(guī)定如果實際成本超過預(yù)算成本時，可以實報實銷；如果實際成本低于預(yù)算成本，則成本節(jié)約額按合同規(guī)定的比例由買賣雙方共同分享。第五節(jié)

定價決策分析三、定價策略新產(chǎn)品定價策略撇脂定價法(高價定價法)滲透定價法(低價定價法)心理定價策略尾數(shù)定價法整數(shù)定價法聲望定價法競爭性定價策略第八章長期投資決策分析第一節(jié)

長期投資決策概述一、長期投資決策的概念

長期投資是指企業(yè)為了適應(yīng)今后生產(chǎn)經(jīng)營上的長遠需要而投入大量資金，能在較長時間內(nèi)獲取報酬或收益的資金投放活動。

對內(nèi)投資，又稱作直接投資，是指投資人直接投資興辦新企業(yè)或擴大原有企業(yè)，例如：固定資產(chǎn)的新建、改建和更新等。

對外投資，也叫做間接投資，是投資者以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)投入其他企業(yè)進行聯(lián)營，或者通過購買其他公司發(fā)行的股票和債券等有價證券而進行的投資。與長期投資項目有關(guān)的決策制定過程統(tǒng)稱為長期投資決策，又叫資本支出決策。第一節(jié)

長期投資決策概述二、長期投資決策的特點回收時間長回收時間長投資風(fēng)險大變現(xiàn)能力差投資數(shù)額大第一節(jié)

長期投資決策概述三、長期投資決策的分類按投資決策的動機誘導(dǎo)式投資是由于投資環(huán)境條件的改變，科技的進步，由生產(chǎn)本身激發(fā)出的投資類型；主動式投資則完全是由經(jīng)營者本人主觀決定的投資按投資決策影響的范圍戰(zhàn)術(shù)型投資是指一般不改變企業(yè)經(jīng)營方向，只限于局部條件的改善，影響范圍較小的投資戰(zhàn)略型投資是指可能改變企業(yè)經(jīng)營方向，對企業(yè)全局產(chǎn)生重大影響的投資。第一節(jié)

長期投資決策概述三、長期投資決策的分類按投資決策與再生產(chǎn)類型的聯(lián)系合理型投資與簡單再生產(chǎn)相聯(lián)系，即為了維持原有產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營而必須進行的投資；發(fā)展型投資是指為了擴大再生產(chǎn)的需要所進行的投資，此類決策更傾向于企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的實施與貫徹。按投資決策涉及的內(nèi)容固定資產(chǎn)投資是以墊支資本形式出現(xiàn)的流動資產(chǎn)投資則是以周轉(zhuǎn)資本的形式出現(xiàn)第二節(jié)現(xiàn)金流量

一、現(xiàn)金流量的含義

現(xiàn)金流量是指投資項目在其計算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的各項現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量。

現(xiàn)金流量的計算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

管理會計中所說的現(xiàn)金是指貨幣資金。以現(xiàn)金流量作為長期投資的信息有如下優(yōu)點：1．現(xiàn)金的收支運動可以序時動態(tài)地反映投資的流向與回收的投入產(chǎn)出關(guān)系，便于全面評價投資效益。2．采用現(xiàn)金流量可以回避權(quán)責(zé)發(fā)生制因存貨估價和費用攤配不一致，使利潤出現(xiàn)差異的情況。3．利用現(xiàn)金流量使得應(yīng)用貨幣時間價值的形式進行動態(tài)投資效果的綜合評價成為可能。第二節(jié)現(xiàn)金流量二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容

(一)有關(guān)假定

1．全投資假定2．項目計算期假定3．時點假定4．現(xiàn)金流量符號的假定第二節(jié)現(xiàn)金流量(二)現(xiàn)金流量的內(nèi)容現(xiàn)金流入的內(nèi)容營業(yè)收入回收的固定資產(chǎn)殘值回收的流動資金現(xiàn)金流出的內(nèi)容建設(shè)投資墊付的流動資金付現(xiàn)的營運成本支付的各項稅款固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開辦費等本年流動資金需用額-截止上年的流動資金投資額第二節(jié)現(xiàn)金流量三、現(xiàn)金凈流量的計算

(一)現(xiàn)金凈流量的含義

現(xiàn)金凈流量是指在項目計算期內(nèi)每年現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額。

(二)現(xiàn)金凈流量的計算

現(xiàn)金凈流量的計算公式如下：

某年現(xiàn)金凈流量=該年現(xiàn)金流入量—該年現(xiàn)金流出量

在建設(shè)期內(nèi)，建設(shè)期某年現(xiàn)金凈流量=-該年發(fā)生的投資額

在生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營期某年現(xiàn)金凈流量=該年稅后利潤+該年折舊額+該年攤銷額+該年回收額例題見課本113頁第三節(jié)

長期投資決策分析方法一、非貼現(xiàn)的長期投資決策分析方法（一）年平均投資報酬率法

年平均投資報酬率是指平均每年的現(xiàn)金流量或凈利潤與原始投資額的比率。年平均投資報酬率是正指標(biāo)，這個指標(biāo)越高，說明投資方案的獲利能力越強。

在采用年平均投資報酬率法進行決策分析時，首先要確定企業(yè)所希望達到的期望報酬率，然后計算投資方案的年平均投資報酬率，如果投資方案的報酬率達到或超過期望報酬率，則該方案可行，反之則不可行。在多方案決策時，如果有兩個或兩個以上方案的報酬率超過了期望報酬率，則應(yīng)選擇投資報酬率最高的方案。第三節(jié)

長期投資決策分析方法一、非貼現(xiàn)的長期投資決策分析方法（二）非貼現(xiàn)的回收期法

回收期是指收回原始投資所需要的時間，也就是用每年現(xiàn)金凈流量抵償原始投資所需要的全部時間。非貼現(xiàn)的回收期就是不考慮貨幣時間價值的回收期。

運用回收期法進行投資決策分析時，首先應(yīng)計算備選方案的回收期，然后將備選方案的回收期與企業(yè)主觀上既定的期望回收期相比較。若：

投資方案回收期<期望回收期，則投資方案可行；

投資方案回收期>期望回收期，則投資方案不可行。

如果有兩個或兩個以上的方案均可行的話，應(yīng)選擇回收期最短的方案。第三節(jié)

長期投資決策分析方法一、非貼現(xiàn)的長期投資決策分析方法（二）非貼現(xiàn)的回收期法1.每年現(xiàn)金凈流量相等時的回收期計算方法

當(dāng)投資方案生產(chǎn)經(jīng)營期每年的現(xiàn)金流量相等時，回收期的計算公式是：

回收期=2．每年現(xiàn)金凈流量不相等時的回收期計算方法

先計算累計現(xiàn)金凈流量，當(dāng)累計現(xiàn)金凈流量為0時，此年限即為回收期；當(dāng)累計現(xiàn)金凈流量無法直接找到0時，可利用相鄰的正值和負(fù)值用插值法計算回收期。第三節(jié)

長期投資決策分析方法一、非貼現(xiàn)的長期投資決策分析方法1.非貼現(xiàn)的回收期法的優(yōu)點是：

①方法簡便，易于廣泛采用；

②可在一定程度上反映備選方案的風(fēng)險程度。一般來講，投資回收期越短，說明投資方案的風(fēng)險越小，反之，投資方案的風(fēng)險則越大。2.非貼現(xiàn)的回收期法的缺點是：

①沒有考慮貨幣時間價值因素；

②沒有考慮回收期滿后繼續(xù)發(fā)生的現(xiàn)金流量的變化情況，忽視了投資方案的獲利能力。第三節(jié)

長期投資決策分析方法二、貼現(xiàn)的長期投資決策分析方法（一）貼現(xiàn)的回收期法

按投資項目設(shè)定折現(xiàn)率，折現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營期現(xiàn)金凈流量補償原始投資現(xiàn)值所需的全部時間。（二）凈現(xiàn)值法

凈現(xiàn)值是指投資方案生產(chǎn)經(jīng)營期各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值與投資額的現(xiàn)值之間的差額。凈現(xiàn)值的計算公式如下：

凈現(xiàn)值=生產(chǎn)經(jīng)營期各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值—投資額的現(xiàn)值

=式中：n——項目的實施運行時間（年份）；It——在項目實施第t年的凈現(xiàn)金流入值；Ot——在項目實施第t年的凈現(xiàn)金流出值；i——預(yù)定的貼現(xiàn)率。第三節(jié)

長期投資決策分析方法

凈現(xiàn)值是一個正指標(biāo)，該指標(biāo)越大，說明投資方案的經(jīng)濟效益越好；該指標(biāo)越小，則說明投資方案的經(jīng)濟效益越差。

凈現(xiàn)值>0時，說明投資方案能產(chǎn)生正效益；

凈現(xiàn)值=0時，說明投資方案按現(xiàn)值來看不盈不虧，正好保本。

投資方案凈現(xiàn)值>0時，投資方案才可以接受，否則只能拒絕該方案。當(dāng)有兩個或兩個以上投資備選方案的凈現(xiàn)值均大于0時，應(yīng)選擇凈現(xiàn)值最大的方案。第三節(jié)

長期投資決策分析方法凈現(xiàn)值法的優(yōu)點是：

①充分考慮了貨幣時間價值，使不同時間發(fā)生的現(xiàn)金流量的差異得以體現(xiàn)；

②項目計算期內(nèi)的全部現(xiàn)金凈流量都被列入了計