金融企業(yè)會計精講(第三版)第13章?lián)p益和所有者權(quán)益核算

第十三章

損益和所有者權(quán)益核算01收入的核算02費(fèi)用的核算03利潤的核算04所有者權(quán)益的核算一、收入的定義和特征收入具備的基本特征包括以下幾個方面：第一節(jié)收入的核算（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的，而不是在偶發(fā)交易中形成的。（2）收入最終能夠引起所有者權(quán)益的增加。（3）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入，也不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。（4）收入必須能夠以貨幣計量。二、收入的確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的條件收入的確認(rèn)是會計核算的起點(diǎn)。按照修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入。收入的確認(rèn)包括以下五個步驟：第一節(jié)收入的核算（1）識別與客戶訂立的合同；（2）識別合同中單獨(dú)的履行義務(wù)；（3）確定交易價格；（4）將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)；（5）在履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。（二）金融企業(yè)各類收入的確認(rèn)金融企業(yè)收入確認(rèn)的具體方式可歸納如下兩點(diǎn)：第一節(jié)收入的核算1.利息收入金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)為收入。利息收入的金額應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。三、主要會計科目及其核算內(nèi)容為全面反映和監(jiān)督金融企業(yè)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，核算收入的增減變動情況，金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍設(shè)置“利息收入”“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”“租賃收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“匯兌損益”“公允價值變動損益”“投資收益”“資產(chǎn)處置損益”“其他收益”等科目。這類收入性質(zhì)的科目，貸方記錄發(fā)生的各項(xiàng)收入，會計期末通過這些科目的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，因此，會計期末結(jié)轉(zhuǎn)后，此類科目沒有余額。第一節(jié)收入的核算四、銷項(xiàng)增值稅的核算按照我國增值稅的相關(guān)法規(guī)，金融企業(yè)的金融服務(wù)劃分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)的金融服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)和保險服務(wù)四大類。這些收入均需納入增值稅的征收范圍。除部分減免和零稅率項(xiàng)目外，金融企業(yè)一般納稅人提供的所有金融服務(wù)均按6%的增值稅稅率征收；對于小規(guī)模納稅人，則按3%的稅率進(jìn)行簡易征收。金融企業(yè)一般納稅人在確認(rèn)上述收入時計提的增值稅銷項(xiàng)稅額，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方核算。第一節(jié)收入的核算五、營業(yè)收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是金融企業(yè)發(fā)放各類貸款（包括銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支和墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（包括中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等取得的利息收入的增減變動情況。利息收入在金融企業(yè)的整個營業(yè)收入中占有很大的比重，是金融企業(yè)財務(wù)損益的重要內(nèi)容之一。第一節(jié)收入的核算利息收入以貸款利息收入為主，并按國家規(guī)定的利率計算。會計核算使用的總賬科目為“利息收入”，該科目可設(shè)置下列明細(xì)科目：存放同業(yè)利息收入、存放中央銀行利息收入、發(fā)放貸款及墊款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)利息收入、其他利息收入等。具體的相關(guān)賬務(wù)處理如下：第一節(jié)收入的核算第一節(jié)收入的核算1.確認(rèn)并計提當(dāng)期利息時的會計分錄借：應(yīng)收利息（或買入返售金融資產(chǎn)）（按合同利率計算）借或貸：貸款——利息調(diào)整貸：利息收入（按實(shí)際利率計算）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.實(shí)際收到利息時的會計分錄借：銀行存款（或吸收存款）——××借款人戶（或其他有關(guān)科目）貸：應(yīng)收利息3.逾期仍未收到利息時的賬務(wù)處理應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映如下：收：未收貸款利息4.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：利息收入貸：本年利潤（二）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算第一節(jié)收入的核算手續(xù)費(fèi)及傭金，也是金融企業(yè)財務(wù)收入的主要來源。金融企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)及辦理受托貸款及投資等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。會計核算使用的總賬科目為“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”，該科目可設(shè)置下列明細(xì)科目：結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入等。商業(yè)銀行辦理業(yè)務(wù)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)收入時的會計分錄為：借：吸收存款（或銀行存款，或庫存現(xiàn)金、代理承銷證券款等科目）——××借款人戶貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）租賃收入的核算租賃公司設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——融資收入（或租金收入）”科目，專門核算租賃公司根據(jù)租賃準(zhǔn)則確認(rèn)的租賃收入的增減變動情況（非專業(yè)租賃公司的租賃收入使用“其他業(yè)務(wù)收入”核算）。1.確認(rèn)租賃收入時的會計分錄借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（或應(yīng)收經(jīng)營租賃款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）——融資收入（或租金收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）——融資收入（或租金收入）貸：本年利潤第一節(jié)收入的核算（四）其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入，是指金融企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動取得的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。會計核算使用的總賬科目為“其他業(yè)務(wù)收入”，該科目可設(shè)置“出租固定資產(chǎn)收入”和“出租無形資產(chǎn)收入”明細(xì)科目。1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時的會計分錄借：應(yīng)收項(xiàng)目（或貨幣資金類科目）貸：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：其他業(yè)務(wù)收入——××收入戶貸：本年利潤第一節(jié)收入的核算（五）匯兌損益的核算匯兌損益是金融企業(yè)發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)生的損益。采用統(tǒng)賬制的金融企業(yè)，期末應(yīng)將各外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣期末余額按期末匯率折算為記賬本位幣，其與原賬面記賬本位幣的差額，即為當(dāng)期匯兌損益；采用分賬制的金融企業(yè)，期末應(yīng)將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，其與“貨幣兌換——記賬本位幣”科目余額之間的差額即為當(dāng)期匯兌損益。會計核算使用的總賬科目為“匯兌損益”。（六）公允價值變動損益的核算金融企業(yè)的公允價值變動損益，是指金融企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。第一節(jié)收入的核算按照修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，金融資產(chǎn)由“四分類”變?yōu)椤叭诸悺保旱谝还?jié)收入的核算同時，銀行等金融企業(yè)的金融資產(chǎn)減值會計應(yīng)采用“預(yù)期損失法”計提減值準(zhǔn)備。（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資和應(yīng)收賬款）；（2）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資）。（七）投資收益的核算投資收益是指金融企業(yè)根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。金融企業(yè)的投資收益包括：第一節(jié)收入的核算（1）處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。（2）金融企業(yè)的債權(quán)投資和買入返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。（3）證券公司自營證券所取得的買賣價差收入等。第一節(jié)收入的核算（八）資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)出售劃分為“持有待售的非流動資產(chǎn)”（金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）時確認(rèn)的處置利得（或損失），以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得（或損失）。還包括債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）以及非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得（或損失）。會計核算使用的總賬科目為“資產(chǎn)處置損益”；在利潤表的列示項(xiàng)目為“資產(chǎn)處置收益”，若為損失，以“-”號表示。（九）其他收益其他收益反映計入其他收益的政府補(bǔ)助等。六、營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指金融企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得等。這些收入的形成，并不是金融企業(yè)經(jīng)營某項(xiàng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此歸為營業(yè)外收入。會計核算使用的總賬科目為“營業(yè)外收入”，該科目按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外收入時的會計分錄借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金，或待處理財產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理等科目）貸：營業(yè)外收入——××收入2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：營業(yè)外收入——××收入貸：本年利潤第一節(jié)收入的核算一、費(fèi)用的概念、特征及內(nèi)容（一）費(fèi)用的概念和特征《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將費(fèi)用表述為：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用作為會計要素和會計報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一，是與收入相對應(yīng)而存在的。費(fèi)用具有以下幾個方面的特征：第二節(jié)費(fèi)用的核算（1）費(fèi)用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）費(fèi)用既可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（3）費(fèi)用不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。（4）費(fèi)用是因經(jīng)營活動而引起的銀行所有者權(quán)益的減少。（二）金融企業(yè)成本費(fèi)用的組成金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、其他業(yè)務(wù)成本等。金融企業(yè)財務(wù)支出與費(fèi)用收入相對應(yīng)，可分成為三大類：第一類是營業(yè)支出，即銀行在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、其他業(yè)務(wù)成本等；第二類是稅金及附加；第三類是營業(yè)外支出，即與銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。第二節(jié)費(fèi)用的核算二、費(fèi)用的確認(rèn)金融企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)對收入、費(fèi)用進(jìn)行配比，按實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)計量。根據(jù)收入與費(fèi)用的相關(guān)程度，確認(rèn)的費(fèi)用可以分為以下三類：第二節(jié)費(fèi)用的核算（1）直接費(fèi)用，指直接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，即與當(dāng)期的營業(yè)收入有直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）的費(fèi)用。（2）期間費(fèi)用，指那些僅僅有助于當(dāng)期營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，或者數(shù)額不大、不便于在各期分配的費(fèi)用，或者不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，即便分?jǐn)偭艘矝]有意義的費(fèi)用。（3）跨期費(fèi)用，指受益期限在一個會計期間以上的費(fèi)用，即其經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系。三、主要會計科目及其核算內(nèi)容為了反映和監(jiān)督金融企業(yè)營業(yè)成本費(fèi)用的發(fā)生情況，應(yīng)設(shè)置“利息支出”“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”“其他業(yè)務(wù)成本”等損益類科目。此類科目借方反映成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)，會計期末，借方余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后此類科目應(yīng)無余額。由于上述大部分科目的核算內(nèi)容已陸續(xù)在之前的章節(jié)中做過介紹，因此，本章不再列表說明。四、進(jìn)項(xiàng)增值稅的核算按照我國增值稅的相關(guān)法規(guī)，發(fā)生貸款服務(wù)與直接收費(fèi)的金融服務(wù)業(yè)務(wù)時，對境內(nèi)外支付的相關(guān)傭金及手續(xù)費(fèi)，在取得增值稅扣稅憑證并通過認(rèn)證后，可將增值稅扣稅憑證注明的增值稅稅款列入可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。核算時記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。第二節(jié)費(fèi)用的核算五、費(fèi)用的核算（一）營業(yè)支出的核算1.利息支出的核算利息支出是金融企業(yè)吸收的各種存款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出，以及按期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。會計核算使用的總賬科目為“利息支出”，該科目可設(shè)置下列明細(xì)科目：同業(yè)拆借利息支出、向中央銀行借款利息支出、吸收存款利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)利息支出、發(fā)行債券利息支出、其他利息支出等。第二節(jié)費(fèi)用的核算（1）發(fā)生利息支出時，會計分錄為：借：利息支出——××利息支出戶貸：應(yīng)付利息——應(yīng)付××利息戶（2）實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時，會計分錄為：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（或吸收存款）——××戶（或其他有關(guān)科目）（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：借：本年利潤貸：利息支出——××利息支出戶第二節(jié)費(fèi)用的核算2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出是金融企業(yè)發(fā)生的以現(xiàn)金支付或轉(zhuǎn)賬支付的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)及傭金。會計核算設(shè)置的總賬科目為“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”，該科目可設(shè)置手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)支出、其他支出等明細(xì)科目。（1）發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出時，會計分錄為：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——××支出戶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款，或吸收存款——代辦單位存款戶）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：借：本年利潤貸：手續(xù)費(fèi)及傭金支出——××手續(xù)費(fèi)支出戶第二節(jié)費(fèi)用的核算3.業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算金融企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財產(chǎn)保險費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、取暖費(fèi)、審計費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。會計核算使用的總賬科目為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”，該科目可按費(fèi)用種類設(shè)置業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)管理費(fèi)等明細(xì)科目。第二節(jié)費(fèi)用的核算（1）發(fā)生直接支付或計提費(fèi)用時，會計分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——××費(fèi)用戶貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金，或其他應(yīng)付款）（2）發(fā)生轉(zhuǎn)賬攤銷的費(fèi)用時，會計分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——××費(fèi)用戶貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊累計攤銷等（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：借：本年利潤貸：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)第二節(jié)費(fèi)用的核算4.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指金融企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷等。會計核算使用的總賬科目為“其他業(yè)務(wù)成本”，該科目可按業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)科目。（1）發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本時，會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本——××戶貸：累計折舊（或累計攤銷等科目）（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為：借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)成本——××戶第二節(jié)費(fèi)用的核算（二）稅金及附加的核算稅金及附加是指金融企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的除增值稅和所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。金融企業(yè)必須根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率繳納各種稅收或附加費(fèi)。會計核算使用的總賬科目為“稅金及附加”，該科目可按稅費(fèi)類別設(shè)置房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等明細(xì)科目。第二節(jié)費(fèi)用的核算1.期末計提應(yīng)納各項(xiàng)稅金及附加時的會計分錄借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)2.實(shí)際繳納各項(xiàng)稅金及附加時的會計分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）3.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：本年利潤貸：稅金及附加第二節(jié)費(fèi)用的核算（三）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指金融企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，金融企業(yè)的營業(yè)外支出包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。會計核算使用的總賬科目為“營業(yè)外支出”，該科目可按支出和損失種類進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)外支出時的會計分錄借：營業(yè)外支出——××戶貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金，或待處理財產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理等科目）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：本年利潤貸：營業(yè)外支出——××戶第二節(jié)費(fèi)用的核算（四）資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是金融企業(yè)按規(guī)定提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。核算使用的總賬科目為“資產(chǎn)減值損失”，該科目可按減值資產(chǎn)的類別設(shè)置明細(xì)科目核算。1.提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備時的會計分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備（或其他有關(guān)科目）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時的會計分錄借：本年利潤貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié)費(fèi)用的核算一、金融企業(yè)利潤及其組成利潤是指金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。它是金融企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，是衡量金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力的重要綜合指標(biāo)。第三節(jié)利潤的核算利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤組成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是金融企業(yè)主要的利潤來源，它是金融企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤。金融企業(yè)的營業(yè)利潤用公式表示為：（二）利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入再減去營業(yè)外支出后的金額。用公式可以表示為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第三節(jié)利潤的核算（三）凈利潤凈利潤是指扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額減去所得稅后的余額。其公式表示如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（四）綜合收益綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益第三節(jié)利潤的核算二、主要會計科目及其核算內(nèi)容第三節(jié)利潤的核算表13-1 利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容所有者權(quán)益類本年利潤核算金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額利潤分配核算金融企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。本科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“轉(zhuǎn)作股本的股利”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算三、金融企業(yè)利潤的核算金融企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，也可根據(jù)需要按季或者按年計算利潤。與此同時，金融企業(yè)還應(yīng)計算每一會計期間的所得稅費(fèi)用，并按照國家的有關(guān)規(guī)定，計算繳納所得稅。金融企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目期末（月末、季末、年末）余額的方法有兩種——賬結(jié)法、表結(jié)法。按照規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)按季計算盈虧，年終結(jié)轉(zhuǎn)損益。第三節(jié)利潤的核算（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指通過設(shè)置“本年利潤”科目，核算金融企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額，本期利潤將直接在“本年利潤”科目中結(jié)轉(zhuǎn)并反映出來。金融企業(yè)應(yīng)于每月月末（季末）將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶余額為零。然后結(jié)算出“本年利潤”科目借、貸方發(fā)生額的差額，如果是貸方差額，即為本期的利潤額，以及本年累計利潤總額；如果為借方差額，則為本期的虧損額，以及本年累計虧損總額。第三節(jié)利潤的核算（二）表結(jié)法表結(jié)法是指金融企業(yè)在月末、季末計算利潤（或虧損）時，不通過“本年利潤”賬戶，而是通過編制利潤表直接計算出來，反映本期現(xiàn)實(shí)的利潤或虧損。表結(jié)法用于月末和季末對利潤的反映。（三）年終結(jié)轉(zhuǎn)綜上所述，若采用表結(jié)法計算利潤，則“本年利潤”科目平時不用，年終使用；若采用賬結(jié)法計算利潤，則每月使用“本年利潤”科目。無論采用哪種方法，年度終了時都必須將“本年利潤”科目結(jié)平，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。第三節(jié)利潤的核算年末轉(zhuǎn)賬，如為盈利，則會計分錄為：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，則會計分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額。一、所有者權(quán)益的概念及組成所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它是企業(yè)所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，反映了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。金融企業(yè)所有者權(quán)益，是指銀行所有者對銀行資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，反映了所有者對金融企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，是金融企業(yè)全部資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后由所有者享有的部分。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益按其主要來源分為投資者投入的實(shí)收資本（股本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備和未分配利潤。盈余公積、未分配利潤和一般風(fēng)險準(zhǔn)備統(tǒng)稱為留存收益。（一）實(shí)收資本金融企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入金融企業(yè)的資本。它是所有者初始投資的財產(chǎn)，具體包括國家投資、其他單位投資、社會個人投資和外商投資等。在股份制金融企業(yè)，實(shí)收資本表現(xiàn)為公司實(shí)際發(fā)行的股票面值，所以稱為股本；在非股份制金融企業(yè)，投資者投入的資本稱為實(shí)收資本。（二）資本公積資本公積是所有者共有的、非收益轉(zhuǎn)化所形成的資本。資本公積包括資本（或股本）溢價和其他資本公積。資本（或股本）溢價是指所有者投入金融企業(yè)的資本超過注冊資本或者股本部分的金額；其他資本公積包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的資本公積、長期股權(quán)投資“權(quán)益法”下享有被投資企業(yè)損益之外的所有者權(quán)益變動份額、關(guān)聯(lián)方交易時交易價格顯失公允的差額等。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算（一）實(shí)收資本金融企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入金融企業(yè)的資本。（二）資本公積資本公積是所有者共有的、非收益轉(zhuǎn)化所形成的資本。（三）其他綜合收益其他綜合收益，是指金融企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。（四）盈余公積盈余公積是指金融企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的、有特定用途的積累資金，包括法定盈余公積金和任意盈余公積金。（五）一般風(fēng)險準(zhǔn)備一般風(fēng)險準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。（六）未分配利潤未分配利潤是指金融企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅、按規(guī)定進(jìn)行利潤分配之后形成的，留待以后年度分派的待分配利潤，是凈利潤中尚未確定用途、歸所有者所有的資金。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算二、主要會計科目及其核算內(nèi)容第四節(jié)所有者權(quán)益的核算表13-2 所有者權(quán)益涉及的主要會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容所有者權(quán)益類實(shí)收資本（股本）核算金融企業(yè)接受投資人投入的實(shí)收資本。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算資本公積核算金融企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。本科目應(yīng)分別“資本（股本）溢價”和“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算其他綜合收益核算金融企業(yè)發(fā)生的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失盈余公積核算金融企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算一般風(fēng)險準(zhǔn)備核算金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備三、實(shí)收資本的核算（一）對實(shí)收資本數(shù)額的要求第四節(jié)所有者權(quán)益的核算為了保證金融企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行，防范金融風(fēng)險，中國人民銀行規(guī)定了設(shè)立金融企業(yè)的最低資本要求。目前對中資銀行的最低資本要求是：設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的全國性銀行的最低實(shí)收資本金為20億元人民幣；不設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國性銀行的最低實(shí)收資本金為10億元人民幣；區(qū)域性銀行的最低實(shí)收資本金為8億元人民幣；合作銀行的最低實(shí)收資本金為5億元人民幣。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立外資銀行總行或中外合資銀行的最低實(shí)收資本金為8000萬元人民幣的等值外匯，其中實(shí)收資本不得低于50%；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的外資銀行分行必須持有其總行撥給的不低于4000萬元人民幣的等值外幣。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，要求銀行的實(shí)收資本與注冊資本保持一致，當(dāng)銀行的實(shí)收資本比原來的資本增減超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記，不得擅自改變注冊資本規(guī)模或抽逃資金。（二）實(shí)收資本的會計核算1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。會計分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或××存款）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——資本（或股本）溢價以外幣投資時，除記錄外幣賬簿外，資產(chǎn)賬戶還應(yīng)按當(dāng)日國家外匯牌價折合成人民幣記賬。2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資金融企業(yè)收到投資人投入的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時，需按照評估確認(rèn)的價值或合同、協(xié)議約定的價值和在注冊資本中享有的份額記賬。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）貸：實(shí)收資本（或股本）第四節(jié)所有者權(quán)益的核算3.實(shí)收資本（股本）增加一般企業(yè)增加資本有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本，會計分錄為：借：資本公積——資本（或股東）溢價貸：實(shí)收資本（或股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會計分錄為：借：盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）第四節(jié)所有者權(quán)益的核算（3）股份制金融企業(yè)發(fā)放股票股利時，按照股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)當(dāng)分配的股票股利辦理增資手續(xù)后，應(yīng)按其折股方式進(jìn)行處理。如按股票面值折股，不涉及股票溢價問題。會計分錄為：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本如按照股票的現(xiàn)行市場價格折股，股東大會正式批準(zhǔn)的分配股票股利的數(shù)額與折股的股票面值總額則將發(fā)生差額。該差額作為資本公積處理。會計分錄為：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積——股本溢價第四節(jié)所有者權(quán)益的核算4.實(shí)收資本（或股本）減少非股份制金融企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，于實(shí)際發(fā)生時登記入賬。會計分錄為：借：實(shí)收資本貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）第四節(jié)所有者權(quán)益的核算當(dāng)股份制金融企業(yè)采用收購本企業(yè)股票方式減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。如果回購股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本的溢價處理。當(dāng)股份有限制金融企業(yè)回購本企業(yè)股票時，購回股票支付的價款大于面值總額，會計分錄為：借：庫存股貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）同時注銷本企業(yè)股票，會計分錄為：借：股本資本公積——股本溢價盈余公積未分配利潤貸：庫存股第四節(jié)所有者權(quán)益的核算當(dāng)股份有限制金融企業(yè)回購本企業(yè)股票時，購回股票支付的價款低于面值總額，會計分錄為：借：庫存股貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）同時注銷本企業(yè)股票，會計分錄為：借：股本貸：庫存股資本公積——股本溢價四、資本公積和盈余公積的核算（一）資本公積的核算1.資本（股本）溢價資本（股本）溢價是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本（股本）中所占份額的部分。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按投資者所繳付的全部資金，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其認(rèn)繳的資本金貸記“實(shí)收資本”科目。股份有限公司在溢價發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分，在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積——股本溢價”科目。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算2.其他資本公積（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付①在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額做如下分錄：借：管理費(fèi)用等貸：資本公積——其他資本公積②在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額做如下分錄：借：銀行存款（按行權(quán)價收取的金額）資本公積——其他資本公積（等待期累計確定的金額）貸：股本（增加股份的面值）資本公積——股本溢價（差額）第四節(jié)所有者權(quán)益的核算（2）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資①被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額，計入其他資本公積。所有者權(quán)益增加時，會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積所有者權(quán)益減少時，會計分錄相反。②處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，會計分錄為：借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益發(fā)生損失時，會計分錄相反。3.資本公積用于轉(zhuǎn)增資本銀行按規(guī)定的程序增資時，應(yīng)按資本公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額記賬。會計分錄為：借：資本公積貸：實(shí)收資本第四節(jié)所有者權(quán)益的核算（二）其他綜合收益的核算其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失，包括以下兩種：1.以后會計期間不能重分類歸入損益的其他綜合收益項(xiàng)目2.以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類歸入損益的其他綜合收益項(xiàng)目第四節(jié)所有者權(quán)益的核算該項(xiàng)目包括以下幾種情況：第四節(jié)所有者權(quán)益的核算（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動（2）非交易性外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額（3）金融資產(chǎn)的重分類（4）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（5）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（6）其他綜合收益（7）外幣財務(wù)報表折算差額（三）盈余公積的核算金融企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積，是指金融企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，累計提取達(dá)到注冊資本的50%時，可不再提取。任意盈余公積，是金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算第四節(jié)所有者權(quán)益的核算1.盈余公積的用途金融企業(yè)提取盈余公積主要用于以下幾個方面：（1）彌補(bǔ)虧損（2）轉(zhuǎn)增資本（3）分配股利2.盈余公積的會計核算（1）提取盈余公積（2）盈余公積分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本（3）盈余公積彌補(bǔ)虧損。（四）一般風(fēng)險準(zhǔn)備的核算1.計提范圍金融企業(yè)提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備所針對的風(fēng)險資產(chǎn)具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法或公允價值法確定期末價值的證券投資和購買的國債本息部分的投資）、拆借（拆出）、存放同業(yè)款項(xiàng)、應(yīng)收利息（不含貸款、拆放同業(yè)應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)。第四節(jié)所有者權(quán)益的核算2.計提比例金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提