注冊會計師審計-注會《審計》機考系統(tǒng)模擬卷3

注冊會計師審計-注會《審計》機考系統(tǒng)模擬卷3單選題（共25題，共25分）(1.)下列關于財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計以積極方式對財務報表整體發(fā)表意見B.（江南博哥）注冊會計師主要采用詢問、分析程序收集審計證據(jù)C.審計需要的證據(jù)數(shù)量高于審閱D.審計可接受的檢查風險低于審閱正確答案：B參考解析：選項B屬于有限保證業(yè)務收集證據(jù)的程序。(2.)下列有關審計要素中的財務報告編制基礎的說法中，正確的是()。A.在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是審計對象的載體B.計稅核算基礎屬于通用目的的編制基礎C.被審計單位根據(jù)自身的性質(zhì)和財務報表目標，選擇采用通用目的的編制基礎或特殊目的的編制基礎D.特殊目的的編制基礎不是適用的財務報告編制基礎正確答案：C參考解析：選項A，財務報表的編制基礎是標準，財務報表是審計對象的載體；選項B，計稅核算基礎屬于特殊目的的編制基礎；選項D，特殊目的的編制基礎也可能會成為適用的財務報告編制基礎。(3.)下列有關重要性、審計風險和審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.可接受的審計風險與重要性之間存在同向變動關系B.重要性和審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關系C.可接受的審計風險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關系D.注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平來降低審計風險正確答案：D參考解析：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。(4.)下列關于重大錯報風險的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系B.重大錯報風險獨立于被審計單位而存在C.重大錯報風險包括固有風險和控制風險D.注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序正確答案：D參考解析：選項A錯誤，財務報表層次的重大錯報風險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系；選項B錯誤，重大錯報風險獨立于注冊會計師審計而存在；選項C錯誤，重大錯報風險包括財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險，其中認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險。(5.)下列各項因素中，注冊會計師在確定財務報表整體重要性時通常無需考慮的是()。A.以前年度是否存在審計調(diào)整B.被審計單位所處的生命周期C.被審計單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境D.財務報表預期使用者的范圍正確答案：A參考解析：注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時，通常先選定一個基準，再乘以某一百分比。選項B、C均屬于影響基準的因素，選項D是影響選擇百分比的因素。選項A與注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平有關，即如果被審計單位以前年度存在較多的審計調(diào)整，則注冊會計師應當采用較低百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。(6.)注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時，不適合采用較高的百分比確定的是()。A.被審計單位面臨較高的業(yè)績壓力B.被審計單位處于非高風險行業(yè)C.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少D.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效正確答案：A參考解析：注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性采用較高的百分比（即財務報表整體重要性的75%），可能包括以下情形：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少（選項C）；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等（選項B）；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效（選項D）。(7.)下列有關評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的是()。A.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的12個月.注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至財務報表日起的12個月B.糾正管理層缺乏分析的錯誤并不是注冊會計師的責任C.在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設是否適合具體情況D.注冊會計師的評價期間可以與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間不同正確答案：D參考解析：選項C，如果被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財務支持，管理層可能不需要進行詳細分析就能作出評估(例如某些企業(yè)經(jīng)營狀況一直很好，此時管理層即使沒有進行詳細的評估就得出“持續(xù)經(jīng)營假設適用”的結論，也是可以的)。在這種情況下，如果其他審計程序足以使注冊會計師認為管理層在編制財務報表時運用的持續(xù)經(jīng)營假設適合具體情況，注冊會計師可能無須實施詳細的評價程序，就可以對管理層評估的適當性得出結論。選項D，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同。(8.)下列有關銀行存款函證的相關說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應在銀行詢證函中蓋上本事務所印章，并寄往被詢證方B.注冊會計師應當對銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低C.通過向往來銀行函證，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債D.如果不對銀行存款實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由正確答案：A參考解析：銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中需要以被審計單位名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。被審計單位應當蓋章，而并未要求事務所蓋章。(9.)下列有關內(nèi)部控制的局限性的表述中，錯誤的是()。A.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證B.決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤不屬于內(nèi)部控制的固有局限性C.控制由于管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避，屬于內(nèi)部控制的固有局限性D.當實施某項控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，則沒有必要設置該控制環(huán)節(jié)或控制措施正確答案：B參考解析：在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效屬于內(nèi)部控制的固有局限性。(10.)下列針對抽樣風險和非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.如果對總體中的所有項目實施審計程序，就不存在抽樣風險B.審計抽樣中注冊會計師可以精準計量和控制抽樣風險C.注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模能夠降低抽樣風險D.通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?、監(jiān)督和復核，仔細設計審計程序以及對審計實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可接受的水平正確答案：B參考解析：選項B錯誤，在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以精準計量和控制抽樣風險，在非統(tǒng)計抽樣中注冊會計師不能量化抽樣風險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對抽樣風險進行定性的評價和控制。(11.)下列有關審計證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)一定比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠C.評估的重大錯報風險越高，要求實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的可靠性越強D.審計證據(jù)的可靠性越強，需要的審計證據(jù)的數(shù)量可能越少正確答案：B參考解析：注冊會計師評價審計證據(jù)的可靠性時，應當考慮可能出現(xiàn)的例外情況。例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)由不知情或不具備資格者提供，那么，審計證據(jù)也可能是不可靠的。(12.)關于實際執(zhí)行的重要性的下列說法中，正確的是()。A.如果是連續(xù)審計業(yè)務，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師可以選擇較低的百分比確定實際執(zhí)行的重要性B.由于舞弊風險、低估風險以及單項不重要財務報表項目匯總重大的潛在風險，不可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序C.實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過明顯微小錯報臨界值的可能性降至適當?shù)牡退紻.注冊會計師需要通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性正確答案：B參考解析：如果是連續(xù)審計業(yè)務，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師可以選擇較高的百分比確定實際執(zhí)行的重要性，選項A不正確；實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，選項C不正確；注冊會計師無須通過將財務報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表項目的方法來確定實際執(zhí)行的重要性，選項D不正確。(13.)下列有關注冊會計師與治理層溝通過程充分性的說法中，不正確的是()。A.如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響B(tài).注冊會計師需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價C.注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估正確答案：B參考解析：注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的見解的基礎上。(14.)下列各項中，不屬于控制環(huán)境的是()。A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.管理層的理念和風格C.與財務報告有關的信息系統(tǒng)和溝通D.人力資源政策與實務正確答案：C參考解析：與財務報告有關的信息系統(tǒng)和溝通與控制環(huán)境同屬內(nèi)部控制要素，不屬于控制環(huán)境的內(nèi)容?？刂骗h(huán)境要素通常包括對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風格、組織結構及職權與責任的分配、人力資源政策與實務。(15.)下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.當注冊會計師將審計風險降低至零時，就獲取了合理保證B.審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求C.注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者D.財務報表審計要求注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證正確答案：A參考解析：當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。(16.)注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時，下列說法錯誤的是()。A.為了獲取期末存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，注冊會計師只能在資產(chǎn)負債表日對存貨實施監(jiān)盤程序B.某些審計程序只能在期末或期末以后實施，比如將財務報表與會計記錄相核對C.如果被審計單位重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應當考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風險，并在期末或期末以后檢查此類交易D.被審計單位可能為了保證盈利目標的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在期末這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關資料正確答案：A參考解析：選項A錯誤，盤點日可以不是資產(chǎn)負債表日，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師可以通過實施適當?shù)膶徲嫵绦颢@取資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。(17.)下列各項中，屬于被審計單位對控制的監(jiān)督的是()。A.憑證預先編號B.職責分離C.授權批準D.將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)核對正確答案：D參考解析：對控制的監(jiān)督可能包括：對運營報告的復核和核對、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動，以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)的核對等。(18.)下列有關實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)B.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序C.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，這種情況下，可能不實施實質(zhì)性分析程序D.如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：B參考解析：如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或將實質(zhì)性程序和控制測試結合使用，故選項B錯誤。(19.)關于分析程序的下列說法中，不正確的是()。A.注冊會計師需要在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序B.與實質(zhì)性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.風險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化D.在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致正確答案：A參考解析：注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序，選項A不正確。(20.)注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時，下列說法中，錯誤的是()。A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大B.擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大C.審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越小D.當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小正確答案：C參考解析：選項C錯誤，審計證據(jù)質(zhì)量要求越高，則控制測試的范圍越大。(21.)下列關于函證的控制與評價的說法中，錯誤的是()。A.對詢證函進行的口頭回復不能作為可靠的審計證據(jù)B.在某些情況下.向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關信息的完整性C.如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函，注冊會計師應當實施替代審計程序D.如果注冊會計師認為取得積極式回函是必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)正確答案：C參考解析：如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函，注冊會計師應當考慮在必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代程序。(22.)下列有關職業(yè)判斷的說法中，正確的是()。A.在計劃審計工作時，無需運用職業(yè)判斷B.同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷結論的相似程度越高，職業(yè)判斷的質(zhì)量越高C.如果有關決策缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷可以成為作出決策的正當理由D.注冊會計師無需在整個審計過程中運用職業(yè)判斷正確答案：B參考解析：選項A，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷；選項C，如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當決策的理由；選項D，注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷。(23.)下列各項情形中，不可以在審計報告中提及對應數(shù)據(jù)的是()。A.導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決B.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露C.以前針對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經(jīng)解決。并已按照適用的財務報告編制基礎進行恰當?shù)臅嬏幚恚谪攧請蟊碇凶龀鲞m當?shù)呐禗.上期財務報表未經(jīng)審計正確答案：C參考解析：根據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第1511號——比較信息：對應數(shù)據(jù)和比較財務報表》的要求，可以在審計報告中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決；(2)上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發(fā)表了無保留意見，且對應數(shù)據(jù)未經(jīng)適當重述或恰當披露；該財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露；(3)上期財務報表未經(jīng)審計。(24.)下列各項中，屬于被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導致持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項是()。A.關鍵財務比率不佳B.凈資產(chǎn)為負或營運資金出現(xiàn)負數(shù)C.失去主要市場、關鍵客戶、特許權、執(zhí)照或主要供應商D.未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導致其無法支付索賠金額正確答案：C參考解析：選項AB，屬于財務方面的影響；選項D，屬于其他方面的影響。(25.)下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的審計證據(jù)保持警覺B.當注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，可以適當降低保持職業(yè)懷疑的要求C.審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由D.嚴格工作底稿要求可以“倒逼”注冊會計師在審計過程中保持職業(yè)懷疑正確答案：B參考解析：注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。多選題（共10題，共10分）(26.)如果注冊會計師識別出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，下列相關應對措施中，正確的有()。A.必要時，執(zhí)行其他程序以確定其他信息是否存在重大錯報B.必要時，執(zhí)行其他程序以確定財務報表是否存在重大錯報C.必要時，執(zhí)行其他程序以確定注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新D.如果注冊會計師得出結論認為其他信息存在重大錯報，應當要求管理層更正其他信息正確答案：A、B、C、D參考解析：參考《中國注冊會計師審計準則第1521號——注冊會計師對其他信息的責任》第17、18條。(27.)下列事項中，屬于注冊會計師應當與專家達成一致意見的有()。A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標B.注冊會計師和專家各自的角色和責任C.注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式D.對專家遵守事務所的質(zhì)量控制政策和程序的要求正確答案：A、B、C參考解析：外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。注冊會計師應當與專家就下列事項達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：（1）專家工作的性質(zhì)、范圍和目標；（2）注冊會計師和專家各自的角色和責任；（3）注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式；（4）對專家遵守保密規(guī)定的要求。(28.)下列情形中，存在管理層缺乏中立性的跡象的有()。A.管理層對注冊會計師在審計期間提請其注意的錯報進行選擇性更正B.管理層在作出會計估計時可能存在偏向C.管理層嚴格按照會計準則的要求進行判斷，結果存在偏向D.管理層按照注冊會計師要求對錯報進行了更改正確答案：A、B參考解析：選項C，管理層是嚴格按照會計準則的要求，出現(xiàn)偏向的情況屬于偶然，不屬于缺乏中立性。選項D，管理層按照注冊會計師的要求修改錯報沒有缺乏中立性。(29.)在考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設時，屬于注冊會計師責任的有()。A.糾正管理層缺乏詳細分析的錯誤B.就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論C.對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.除詢問管理層外，注冊會計師還應實施其他審計程序以識別超出管理層評估期間并對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項正確答案：B、C參考解析：選項A，糾正管理層缺乏分析的錯誤不屬于注冊會計師責任。在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設是否適合具體情況，所以不屬于注冊會計師責任。選項D，除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他審計程序以識別超出管理層評估期間并對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項。(30.)下列各項中，注冊會計師在評估特別風險時應當考慮的有()。A.風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易B.交易的復雜程度C.與交易相關的控制對風險的抵銷效果D.風險是否屬于舞弊風險正確答案：A、B、D參考解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險（選項D）；（2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（3）交易的復雜程度（選項B）；（4）風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易（選項A）；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；（6）風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果（選項C不正確）。(31.)下列各項中，屬于統(tǒng)計抽樣應同時具備的特征有()。A.隨意選取樣本項目B.隨機選取樣本項目C.計量抽樣風險D.運用概率論評價樣本結果正確答案：B、C、D參考解析：統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選擇樣本項目；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。(32.)下列選項中，屬于針對導致特別風險的會計估計應實施的進一步審計程序需要重點關注的事項有()。A.相關披露的充分性B.管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響C.導致特別風險的會計估計的不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產(chǎn)生的影響D.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性正確答案：A、B、C參考解析：在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質(zhì)性程序時需要重點評價：(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產(chǎn)生的影響；(2)相關披露的充分性。選項D，屬于應對會計估計評估的重大錯報風險的常規(guī)審計程序，而非針對導致特別風險的會計估計應實施的進一步審計程序需要重點關注的事項。(33.)下列有關對函證過程的控制的說法中，正確的有()。A.注冊會計師可以不使用被審計單位本身的郵寄設施，直接在郵局投遞B.銀行存款函證時，注冊會計師應核對銀行存款詢證函信息與企業(yè)銀行存款日記賬是否保持一致C.發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應的控制措施D.發(fā)出詢證函的情況要形成審計工作記錄正確答案：A、C、D參考解析：選項B，對于銀行存款的函證，需要確認的是詢證函信息是否與銀行對賬單保持一致，而非企業(yè)銀行存款日記賬。(34.)注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗浺蕴岣呗殬I(yè)判斷的可辯護性，記錄的下列內(nèi)容中，屬于有利于提高職業(yè)判斷可辯護性的有()。A.進行職業(yè)判斷的人員及職位B.解決職業(yè)判斷相關問題的思路C.就決策結論與被審計單位進行溝通的方式D.就決策結論與被審計單位進行溝通的時間正確答案：B、C、D參考解析：注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：（1）對職業(yè)判斷問題和目標的描述；（2）解決職業(yè)判斷相關問題的思路；（3）收集到的相關信息；（4）得出的結論以及得出結論的理由；（5）就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。(35.)下列有關管理層偏向的說法中，正確的有()。A.注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象B.識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成的審計工作底稿，有助于注冊會計師確定風險評估結果和相關應對措施是否仍然恰當C.管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，表明可能存在管理層偏向D.在得出某項會計估計是否合理的結論時.存在管理層偏向的跡象表明存在錯報正確答案：A、B、C參考解析：在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至2019年12月20日的余額實施了函證程序，并對剩余期間實施了實質(zhì)性分析程序，結果滿意。（2）A注冊會計師在向客戶乙公司寄發(fā)應收賬款詢證函時，預約了快遞員上門取件?？爝f員到甲公司取件時，恰逢A注冊會計師到倉庫監(jiān)盤存貨，于是A注冊會計師通過語音通話指導甲公司的財務人員將詢證函交給快遞員。（3）甲公司客戶丙公司的應收賬款回函金額比賬面余額少100萬元。A注冊會計師電話聯(lián)系丙公司詢問具體情況，丙公司財務人員解釋，甲公司2019年12月28日銷售給丙公司一批產(chǎn)品，在2019年12月31日產(chǎn)品還在運輸途中，丙公司因此未入賬。A注冊會計師認為該解釋合理，且解釋來自丙公司而非甲公司內(nèi)部，故未實施其他審計程序。（4）A注冊會計師在對甲公司客戶丁公司的應收賬款實施函證時，采用的是第三方電子詢證函平臺實施函證。因ABC會計師事務所對該平臺的評估結果良好，A注冊會計師擬直接依賴該平臺的函證結果。（5）因未收到甲公司客戶戊公司的應收賬款詢證函回函，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應收賬款的貸方發(fā)生額，顯示戊公司已歸還款項，A注冊會計師認為結果滿意，未實施其他的審計程序。（6）甲公司客戶己公司的應收賬款回函顯示存在差異，甲公司財務人員解釋可能是因期后退貨導致，A注冊會計師檢查了紅字發(fā)票、銷售退回、折扣與折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，結果滿意，故未再實施其他審計程序。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）恰當。（1分）（2）不恰當。（0.5分）注冊會計師應當對函證過程保持控制。（0.5分）（3）不恰當。（0.5分）函證的差異不能僅以口頭解釋為證據(jù)。（0.5分）（4）恰當。（1分）（5）不恰當。（0.5分）注冊會計師還應查看相關的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應收賬款相關。（0.5分）（6）不恰當。（0.5分）應當考慮是否提請甲公司調(diào)減當期收入和應收賬款。（0.5分）(37.)ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司（從事廚房用具行業(yè)）2019年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師確定的財務報表整體的重要性為50萬元。相關事項如下：（1）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計估計問題上與前任注冊會計師存在分歧。（2）基于評估的重大錯報風險，A注冊會計師決定從兩方面應對風險：①確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定；②確定作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用。（3）A注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關聯(lián)方關系及其交易相關的書面聲明：①所有關聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”；②已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团叮虎垡呀?jīng)向審計項目組披露了全部己知的關聯(lián)方的特征、關聯(lián)方關系及其交易。（4）2019年末，甲公司確認了一項140萬元的預計負債。A注冊會計師針對該預計負債作出的區(qū)間估計為80萬元至200萬元，因甲公司估計的金額落在區(qū)間估計內(nèi)，A注冊會計師認為結果滿意，不存在錯報。（5）廚房用具行業(yè)將于2021年執(zhí)行更嚴格的化學成分限量標準（比如加強304不銹鋼板的監(jiān)管力度），甲公司的主要產(chǎn)品（非304不銹鋼板制品）可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項的評估及相關書面聲明，A注冊會計師據(jù)此認為該事項不影響甲公司的持續(xù)經(jīng)營能力。（6）A注冊會計師針對導致特別風險的會計估計，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)確定了管理層已按照財務報告編制基礎的規(guī)定對該會計估計進行了披露，結果滿意。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）應在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務所的原因，判斷是否適宜接受委托。（0.5分）（2）不恰當。（0.5分）注冊會計師還需要考慮會計估計或做出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（0.5分）引申：基于評估的重大錯報風險，注冊會計師應當確定的內(nèi)容——①管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定。②作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（3）不恰當。（0.5分）針對關聯(lián)方及關聯(lián)方交易，管理層書面聲明還應當包括：已向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱。（0.5分）引申：如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，這些聲明包括已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易；已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行恰當?shù)臅嬏幚砗团?。?）不恰當。（0.5分）注冊會計師作出的區(qū)間估計不適當／應當將區(qū)間估計縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性／未對管理層的評估實施進一步審計程序／書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（0.5分）（6）不恰當。（0.5分）針對導致特別風險的會計估計，注冊會計師還應當評價財務報表對評估不確定性的披露的充分性。（0.5分）(38.)甲公司是集生態(tài)養(yǎng)殖、肉食品加工為一體的工廠。ABC會計師事務所負責審計甲公司2019年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：（1）甲公司定于2020年1月2日到4日對存貨進行盤點，A注冊會計師確定的監(jiān)盤時間為2020年1月5日到7日，以確定盤點表是否準確反映了實際的存貨盤點結果。（2）A注冊會計師在觀察存貨盤點的過程中，重點關注了在2019年12月31日以后裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，并未包括在12月31日的存貨賬面余額中。（3）經(jīng)過實地察看盤點現(xiàn)場并觀察存貨盤點，A注冊會計師認為甲公司盤點程序有效執(zhí)行，計劃不再實施相關檢查。（4）甲公司存貨包含在草原上放養(yǎng)的牲畜，A注冊會計師主要通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。（5）甲公司加工后的香腸統(tǒng)一包裝并裝箱儲存，A注冊會計師在抽盤時，采用清點包裝箱的方法加以確認。（6）A注冊會計師在對期末存貨記錄（如存貨明細賬）實施審計程序時，通過將期末存貨記錄與存貨盤點記錄進行雙向核對，獲取存貨的存在和完整性認定相關的審計證據(jù)。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）存貨監(jiān)盤的時間應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。（0.5分）（2）不恰當。（0.5分）在截止日以后裝運出庫的存貨項目，所有權屬于被審計單位，因此應當包括在盤點范圍內(nèi)，也應包括在12月31日的存貨賬面余額中。（0.5分）（3）不恰當。（0.5分）注冊會計師應當對存貨實施檢查程序。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設計良好且得到有效執(zhí)行，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施抽盤的范圍。（0.5分）（4）恰當。（1分）（5）不恰當。（0.5分）監(jiān)盤時應對包裝箱開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。（0.5分）（6）恰當。（1分）(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2019年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：（1）截至財務報表日，甲公司流動負債高于流動資產(chǎn)5200萬元，甲公司已經(jīng)啟動了融資計劃予以應對，持續(xù)經(jīng)營假設是合理的，甲公司已在財務報表附注中進行了披露。A注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者予以關注。（2）乙公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用者關注。（3）2019年12月，審計項目組識別到丙公司管理層未披露的關聯(lián)方，A注冊會計師實施了重點關注并與治理層溝通，擬在審計報告中增加關鍵審計事項予以披露。（4）2019年12月，丁公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機構立案稽查，截至審計報告日，尚無稽查結論，管理層在財務報表附注中披露了上述事項。針對該事項，A注冊會計師在審計報告中作為其他事項予以溝通。（5）審計項目組識別出戊公司存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，戊公司2019年度財務報表對這些事項作出了充分披露，A注冊會計師認為持續(xù)經(jīng)營能力不存在重大不確定性，擬在審計報告中增加關鍵審計事項，提醒財務報表使用者關注。（6）A注冊會計師在審計報告日前發(fā)現(xiàn)戌公司其他信息存在重大錯報，A注冊會計師與治理層溝通后該信息仍未得到更正，A注冊會計師擬不再關注。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由正確答案：參考解析：（1）不恰當。應當在審計報告中以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為單獨標題的部分予以披露，而不是增加強調(diào)事項段。（2）不恰當。披露不充分屬于錯報，應當發(fā)表保留或否定意見。（3）不恰當。關鍵審計事項應當是得到滿意解決的事項，不能替代管理層的未披露事項。（4）不恰當。應當在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明證券監(jiān)管機構的稽查結果存在不確定性。（5）恰當。（6）不恰當。應當考慮對審計報告的影響（可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報），并與治理層溝通；在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定。(40.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄的與貨幣資金審計相關的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2020年1月4日，審計項目組監(jiān)督甲公司管理層對庫存現(xiàn)金進行了盤點，并將結果與現(xiàn)金日記賬進行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異，因此得出庫存現(xiàn)金賬實相符的結論。（2）審計項目組成員發(fā)現(xiàn)銀行對賬單和銀行存款日記賬上有一收一付相同金額的大額異常交易，出納員解釋是客戶銷售退回業(yè)務導致，A注冊會計師認為情況合理。（3）審計項目組針對銀行賬戶的完整性存有疑慮，委托甲公司財務人員再次打印《已開立銀行結算賬戶清單》，沒有發(fā)現(xiàn)異常，A注冊會計師認可銀行賬戶不存在遺漏。（4）審計項目組將獲取的銀行對賬單余額與企業(yè)銀行存款日記賬余額進行核對，發(fā)現(xiàn)二者存在差異，A注冊會計師要求甲公司按照銀行對賬單余額調(diào)整銀行存款賬面記錄。（5）審計項目組取得被審計單位加蓋銀行印章不太清晰的銀行對賬單，沒有發(fā)現(xiàn)其他異常，注冊會計師認為銀行對賬單真實可靠。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組或A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。應當將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對監(jiān)盤日至資產(chǎn)負債表日之間的庫存現(xiàn)金增加變動情況實施程序。（2）不恰當。應當追查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫。（3）不恰當。應當親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。（4）不恰當。應當獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并且將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對。（5）不恰當。應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。(41.)上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2019年的財務報表。審計過程中存在下列事項：（1）A注冊會計師曾擔任甲公司的不重要的子公司2014年至2017年的財務報表審計的項目合伙人。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2019年財務報表審計的項目合伙人。已知A注冊會計師于2018年未參與任何項目的審計業(yè)務。（2）丙公司是甲公司的不重要的聯(lián)營企業(yè)，項目組成員B的姐姐在丙公司擁有重大經(jīng)濟利益。已知丙不是ABC會計師事務所的審計客戶。（3）XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所，為甲公司提供與操作信息技術系統(tǒng)相關的服務，該信息技術系統(tǒng)構成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分，且其生成的信息對會計記錄影響重大。（4）ABC會計師事務所應甲公司要求為其提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務，評估的結果不對財務報表產(chǎn)生直接影響。（5）審計項目組成員C曾在甲公司擔任會計主管，于2019年1月20日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內(nèi)。正確答案：參考解析：(42.)甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境相關情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于2019年1月1日借入2000萬元，年利率為12%的專門借款，用于已經(jīng)開工建設并預計2021年年末完工的新生產(chǎn)線，甲公司無其他帶息債務。由于發(fā)生勞動糾紛，該工程于2019年5月1日至2019年6月30日發(fā)生中斷。（2）2019年2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產(chǎn)權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用55萬元、