會(huì)計(jì)學(xué)第4版 課件第4章 會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程

第4章會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)傳授：以交易或事項(xiàng)分析為基礎(chǔ)，理解會(huì)計(jì)循環(huán)，進(jìn)而理解會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程。能力培養(yǎng)：能理解企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程，能理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完成會(huì)計(jì)信息輸入、處理、輸出的完整會(huì)計(jì)循環(huán)。價(jià)值引領(lǐng)：培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，塑造耐心細(xì)致，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的工匠精神。2025/2/132《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”本章內(nèi)容概要4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/133《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/134《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析為了理解財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字及其含義，首先必須明晰各種交易或事項(xiàng)如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，只有理解各種交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，會(huì)計(jì)信息使用者才能清楚財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字的來(lái)龍去脈。2025/2/135《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析4.1.1擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額”奠定了會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，也構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)恒等式表明企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終將引起企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)。所有者權(quán)益不僅受所有者投資和盈利分配的影響，還受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)獲得收入，標(biāo)志著所有者權(quán)益增加。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，則標(biāo)志著所有者權(quán)益減少。2025/2/136《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析如果企業(yè)的收入總額大于費(fèi)用總額，企業(yè)就盈利，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的利潤(rùn)數(shù)額增加相應(yīng)的數(shù)額。反之，如果企業(yè)的收入總額小于費(fèi)用總額，企業(yè)就虧損，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的虧損數(shù)額減少相應(yīng)的數(shù)額。由此可見(jiàn)，企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果（盈利或虧損）最終都將體現(xiàn)在一定期間的財(cái)務(wù)狀況中。由此，會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額”可以擴(kuò)展為“資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額+（收入總額-費(fèi)用總額）”?！稌?huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第62頁(yè)的圖4-1解釋了這種關(guān)系。2025/2/137《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/138《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式不但沒(méi)有破壞會(huì)計(jì)基本恒等式的恒等關(guān)系，而且將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果和諧地統(tǒng)一在一起，揭示了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的內(nèi)在關(guān)系。由此可見(jiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的任何變化都發(fā)生于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入與費(fèi)用等五類項(xiàng)目之間。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而收入與費(fèi)用反映企業(yè)一定期間動(dòng)態(tài)的經(jīng)營(yíng)成果。由此，擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式就可以作為企業(yè)交易或事項(xiàng)分析的基礎(chǔ)。2025/2/139《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析4.1.2基于會(huì)計(jì)恒等式的交易或事項(xiàng)分析要理解企業(yè)的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，會(huì)計(jì)信息使用者首先要理解并分析企業(yè)的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)分析是會(huì)計(jì)學(xué)的核心?！叭f(wàn)變不離其宗”，會(huì)計(jì)信息使用者只要掌握交易或事項(xiàng)分析，就可以靈活地應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題。2025/2/1310《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析這里的“交易”是指不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而“事項(xiàng)”是指同一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各個(gè)部門之間的資源轉(zhuǎn)移。無(wú)論是交易還是事項(xiàng)，都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。有時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)將交易或事項(xiàng)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，泛指那些發(fā)生于不同會(huì)計(jì)主體之間以及會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各部門之間影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。交易或事項(xiàng)分析涉及如下幾個(gè)問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生了哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些項(xiàng)目？受影響項(xiàng)目的影響方向（增加還是減少）及其結(jié)果（余額是多少）？這些交易或事項(xiàng)最終如何體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中？2025/2/1311《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析1.影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的交易或事項(xiàng)分析：基于會(huì)計(jì)恒等式交易或事項(xiàng)都是影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的重要內(nèi)容。下面以某個(gè)虛擬的獨(dú)資企業(yè)（南華公司）于2X24年12月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明如何基于會(huì)計(jì)恒等式做出交易或事項(xiàng)分析。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第63頁(yè)至第69頁(yè)的[例4-1]。2025/2/1312《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析[例4-1]南華公司于2X24年12月1日宣告成立。2X24年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：12月1日，所有者（業(yè)主）張三以現(xiàn)金400,000元注冊(cè)登記了南華公司。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司在華源商業(yè)銀行所開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。業(yè)務(wù)2：12月1日，為了經(jīng)營(yíng)需要，南華公司向廈華商業(yè)銀行借入1年期、年利率為6%的短期借款100,000元。該借款合同規(guī)定南華公司必須到期一并還款付息。業(yè)務(wù)3：12月2日，南華公司用銀行存款從廈新制造公司購(gòu)買一批價(jià)值為150,000元的A商品。業(yè)務(wù)4：12月3日，南華公司又從廈新制造公司購(gòu)買一批價(jià)值為10,000元的A商品。廈新制造公司要求南華公司在12月10日之前支付4,000元，其余款項(xiàng)在30天之內(nèi)付清。2025/2/1313《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)5：12月4日，南華公司從華夏公司購(gòu)入一批價(jià)值為15,000元的各類商場(chǎng)設(shè)施，已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付4,000元，其余款項(xiàng)在60天內(nèi)支付。業(yè)務(wù)6：12月5日，南華公司將一個(gè)多余的陳列櫥轉(zhuǎn)賣給明湖商店，轉(zhuǎn)讓價(jià)格剛好等于其成本1,000元。明湖商店同意在30天內(nèi)支付款項(xiàng)。業(yè)務(wù)7：12月6日，將12月3日賒購(gòu)商品中價(jià)值800元的部分A商品退給廈新制造公司。業(yè)務(wù)8：12月10日，南華公司通過(guò)銀行存款支付廈新制造公司款項(xiàng)4,000元。2025/2/1314《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)9：12月12日，南華公司收到12月5日轉(zhuǎn)賣給明湖商店陳列櫥的部分款項(xiàng)700元。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司的銀行賬戶。業(yè)務(wù)10：12月12日，張三從其個(gè)人銀行賬戶提取35,000元，用于裝修自己的房屋。業(yè)務(wù)11：12月15日，南華公司與江南公司簽訂為期30天的代理銷售業(yè)務(wù)。預(yù)收代理銷售服務(wù)費(fèi)600元，已經(jīng)存入南華公司的銀行賬戶。業(yè)務(wù)12：12月23日，南華公司與華景公司簽訂為期30天的代理業(yè)務(wù)。根據(jù)合同規(guī)定，代理服務(wù)費(fèi)600元于合同結(jié)束時(shí)由華景公司一次性支付給南華公司。根據(jù)南華公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)恒等式做出如下相應(yīng)的交易或事項(xiàng)分析。2025/2/1315《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)1：12月1日，所有者（業(yè)主）張三以現(xiàn)金400,000元注冊(cè)登記了南華公司。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司在華源商業(yè)銀行所開(kāi)設(shè)的銀行賬戶。這是南華公司的初始投資。該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本）同時(shí)增加400,000元。這說(shuō)明南華公司的銀行存款增加來(lái)源于所有者（張三）的投資。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第64頁(yè)的表4-1所示。2025/2/1316《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1317《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為400,000元，負(fù)債總額為零，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（400,000元）=負(fù)債總額（0元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1318《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)2：12月1日，為了經(jīng)營(yíng)需要，南華公司向廈華商業(yè)銀行借入1年期、年利率為6%的短期借款100,000元。該借款合同規(guī)定南華公司必須到期一并還款付息。這是南華公司向商業(yè)銀行借款。該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（短期借款），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（短期借款）同時(shí)增加100,000元。這說(shuō)明南華公司的銀行存款增加來(lái)源于向銀行借款。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第64頁(yè)的表4-2所示。2025/2/1319《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1320《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為500,000元，負(fù)債總額為100,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（500,000元）=負(fù)債總額（100,000元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1321《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)3：12月2日，南華公司用銀行存款從廈新制造公司購(gòu)買一批價(jià)值為150,000元的A商品。這是南華公司用銀行存款購(gòu)買商品。該業(yè)務(wù)只影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品和銀行存款），使南華公司的一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）增加150,000元，而另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少150,000元。這說(shuō)明南華公司的庫(kù)存商品增加來(lái)源于銀行存款減少。該業(yè)務(wù)只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從銀行存款轉(zhuǎn)變?yōu)閹?kù)存商品），但資產(chǎn)總額并沒(méi)有變化。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第65頁(yè)的表4-3所示。2025/2/1322《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1323《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1324《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為500,000元，負(fù)債總額為100,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（500,000元）=負(fù)債總額（100,000元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）由此可見(jiàn)，從技術(shù)上說(shuō)，尤其是借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，甚至任何一筆業(yè)務(wù)完成后，南華公司都可以編制其資產(chǎn)負(fù)債表（即實(shí)現(xiàn)即時(shí)記賬、報(bào)賬）。例如，2X24年12月2日，南華公司在上述三筆業(yè)務(wù)完成后，根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第65頁(yè)的表4-3就可以編制其2X24年12月2日的資產(chǎn)負(fù)債表如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第65頁(yè)的表4-4所示。4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1325《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)4：12月3日，南華公司又從廈新制造公司購(gòu)買一批價(jià)值為10,000元的A商品。廈新制造公司要求南華公司在12月10日之前支付4,000元，其余款項(xiàng)在30天之內(nèi)付清。這是南華公司以賒購(gòu)方式購(gòu)買商品。該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加10,000元。這說(shuō)明南華公司的庫(kù)存商品增加來(lái)源于應(yīng)付賬款增加。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第65頁(yè)的表4-5所示。2025/2/1326《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1327《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1328《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為510,000元，負(fù)債總額為110,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（510,000元）=負(fù)債總額（110,000元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)5：12月4日，南華公司從華夏公司購(gòu)入一批價(jià)值為15,000元的各類商場(chǎng)設(shè)施，已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付4,000元，其余款項(xiàng)在60天內(nèi)支付。這是南華公司以部分現(xiàn)購(gòu)、部分賒購(gòu)的方式購(gòu)買商場(chǎng)設(shè)施。該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)和銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使南華公司的一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）增加15,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）增加11,000元。這說(shuō)明南華公司的固定資產(chǎn)增加部分來(lái)源于銀行存款（已經(jīng)付款部分）減少，部分來(lái)源于應(yīng)付賬款（尚未付款部分）增加。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第66頁(yè)的表4-6所示。2025/2/1329《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1330《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為521,000元，負(fù)債總額為121,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（521,000元）=負(fù)債總額（121,000元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1331《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)6：12月5日，南華公司將一個(gè)多余的陳列櫥轉(zhuǎn)賣給明湖商店，轉(zhuǎn)讓價(jià)格剛好等于其成本1,000元。明湖商店同意在30天內(nèi)支付款項(xiàng)。這是南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥。該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款），使南華公司的一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）減少1,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）增加1,000元。這說(shuō)明南華公司的應(yīng)收賬款增加來(lái)源于固定資產(chǎn)減少。該業(yè)務(wù)只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款），但資產(chǎn)總額并沒(méi)有變化。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第66頁(yè)的表4-7所示。2025/2/1332《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1333《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為521,000元，負(fù)債總額為121,000元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（521,000元）=負(fù)債總額（121,000元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1334《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)7：12月6日，將12月3日賒購(gòu)商品中價(jià)值800元的部分A商品退給廈新制造公司。這是南華公司向供應(yīng)商退貨。該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）減少800元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少800元。這說(shuō)明南華公司的應(yīng)付賬款減少來(lái)源于庫(kù)存商品減少。該業(yè)務(wù)使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第67頁(yè)的表4-8所示。2025/2/1335《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1336《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為520,200元，負(fù)債總額為120,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（520,200元）=負(fù)債總額（120,200元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1337《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)8：12月10日，南華公司通過(guò)銀行存款支付廈新制造公司4,000元。這是南華公司歸還債權(quán)人貨款。該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少4,000元。這說(shuō)明南華公司的應(yīng)付賬款減少來(lái)源于銀行存款減少。該業(yè)務(wù)使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)減少。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第67頁(yè)的表4-9所示。2025/2/1338《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1339《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,200元，負(fù)債總額為116,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（516,200元）=負(fù)債總額（116,200元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1340《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)9：12月12日，南華公司收到12月5日轉(zhuǎn)賣給明湖商店陳列櫥的部分款項(xiàng)700元。該款項(xiàng)已經(jīng)存入南華公司的銀行賬戶。這是南華公司收回債務(wù)人欠款。該業(yè)務(wù)只影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款和應(yīng)收賬款），使南華公司的一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加700元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）減少700元。這說(shuō)明南華公司的銀行存款增加來(lái)源于應(yīng)收賬款減少。該業(yè)務(wù)只是使南華公司的資產(chǎn)形式發(fā)生變化（從應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行存款），但資產(chǎn)總額并沒(méi)有變化。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第68頁(yè)的表4-10所示。2025/2/1341《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1342《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,200元，負(fù)債總額為116,200元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（516,200元）=負(fù)債總額（116,200元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）2025/2/1343《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)10：12月12日，張三從其個(gè)人銀行賬戶提取35,000元，用于裝修自己的房屋。該業(yè)務(wù)是張三個(gè)人行為，與南華公司無(wú)關(guān)。這就是會(huì)計(jì)主體假設(shè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用。2025/2/1344《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)11：12月15日，南華公司與江南公司簽訂為期30天的代理銷售業(yè)務(wù)。預(yù)收代理銷售服務(wù)費(fèi)600元，已經(jīng)存入南華公司的銀行賬戶。這是南華公司預(yù)收代理銷售款。該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加600元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也增加600元。這說(shuō)明南華公司的銀行存款增加來(lái)源于應(yīng)付賬款增加。該業(yè)務(wù)使南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第68頁(yè)的表4-11所示。2025/2/1345《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1346《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為516,800元，負(fù)債總額為116,800元，所有者權(quán)益總額為400,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（516,800元）=負(fù)債總額（116,800元）+所有者權(quán)益總額（400,000元）《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第68頁(yè)的表4-11列示了截至2X24年12月15日南華公司所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第68頁(yè)的表4-11就可以編制出南華公司2X24年12月15日的資產(chǎn)負(fù)債表如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第69頁(yè)的表4-12所示。2025/2/1347《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1348《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析這里再次說(shuō)明：企業(yè)是一個(gè)不斷運(yùn)轉(zhuǎn)的主體。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的數(shù)據(jù)一直在變化，它只是列示企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)（指標(biāo)）只是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）。2025/2/1349《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)12：12月23日，南華公司與華景公司簽訂為期30天的代理業(yè)務(wù)。根據(jù)合同規(guī)定，代理服務(wù)費(fèi)600元于合同結(jié)束時(shí)由華景公司一次性支付給南華公司。該業(yè)務(wù)只是南華公司與華景簽訂了代理業(yè)務(wù)合同，并沒(méi)有發(fā)生影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的交易或事項(xiàng)。這就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用。2025/2/1350《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2.影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)的交易或事項(xiàng)分析：基于擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式交易或事項(xiàng)既影響資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，又影響利潤(rùn)表的相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通過(guò)收入與費(fèi)用的配比確定。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第69頁(yè)的[例4-2]。[例4-2]續(xù)例4-1，假設(shè)在例4-1的基礎(chǔ)上，南華公司2X24年12月31日匯總本月賒銷總額為160,000元，銷售成本總額為100,000元（即發(fā)生了業(yè)務(wù)13）。下面運(yùn)用擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式對(duì)“業(yè)務(wù)13”做出相應(yīng)的交易或事項(xiàng)分析。2025/2/1351《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析業(yè)務(wù)13：這是南華公司的銷售業(yè)務(wù)。根據(jù)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式，企業(yè)獲得收入，標(biāo)志著所有者權(quán)益增加；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用，則標(biāo)志著所有者權(quán)益減少。如果企業(yè)的收入總額大于費(fèi)用總額，企業(yè)就盈利，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的利潤(rùn)數(shù)額增加相應(yīng)的數(shù)額。如果企業(yè)的收入總額小于費(fèi)用總額，企業(yè)就虧損，所有者權(quán)益將根據(jù)所確定的虧損數(shù)額減少相應(yīng)的數(shù)額。2025/2/1352《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析這樣，“業(yè)務(wù)13”分為兩部分：（1）取得收入收入影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）同時(shí)增加160,000元。這說(shuō)明南華公司的應(yīng)收賬款增加來(lái)源于銷售收入增加而引起的留存收益增加。（2）發(fā)生費(fèi)用根據(jù)配比原則，費(fèi)用必須與收入在相同會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，以便確定該會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。銷售成本影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益），使得南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）同時(shí)減少100,000元。這說(shuō)明南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）減少來(lái)源于銷售成本增加而引起的留存收益減少。2025/2/1353《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析綜上所述，南華公司的銷售收入總額（160,000元）大于其銷售成本總額（100,000元），兩者的差異（60,000元）就是利潤(rùn)。由此，南華公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目（留存收益）增加了60000元，相應(yīng)地，資產(chǎn)項(xiàng)目增加了60000元。該業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第70頁(yè)的表4-13所示。2025/2/1354《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1355《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析該業(yè)務(wù)發(fā)生后，南華公司的資產(chǎn)總額為576,800元，負(fù)債總額為116,800元，所有者權(quán)益總額為460,000元。這時(shí)，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額（576,800元）=負(fù)債總額（116,800元）+所有者權(quán)益總額（460,000元）2025/2/1356《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第70頁(yè)表4-13的結(jié)果可以通過(guò)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式驗(yàn)證如下：20X24年12月15日，南華公司完成“業(yè)務(wù)11”后，會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額516,800元=116,800元+400,000元2X24年12月31日，南華公司完成“業(yè)務(wù)13”后，擴(kuò)展的會(huì)計(jì)恒等式為：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額+（收入總額-費(fèi)用總額）576,800元=116,800元+400,000元+（160,000元-100,000元）576,800元=116,800元+400,000元+60,000元576,800元=116,800元+460,000元2025/2/1357《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析與2X24年12月15日相比，2X24年12月31日的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額都增加了60,000元。這60,000元正是南華公司2X24年12月15—31日的利潤(rùn)。根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第70頁(yè)的表4-13，編制南華公司2X24年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和2X24年12月的利潤(rùn)表分別如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第71頁(yè)的表4-14和表4-15所示。2025/2/1358《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1359《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析2025/2/1360《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.1交易或事項(xiàng)分析上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能只是南華公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，但是，舉一反三，觸類旁通，其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的道理也是如此。2025/2/1361《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”Q&A2025/2/13《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”624.2會(huì)計(jì)循環(huán)2025/2/1363《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)為了理解財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)字及其含義，會(huì)計(jì)信息使用者還必須了解會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程。會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程就是會(huì)計(jì)循環(huán)（accountingcycle）。2025/2/1364《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.2.1會(huì)計(jì)循環(huán)概述顧名思義，會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)必須完成的會(huì)計(jì)工作流程。會(huì)計(jì)循環(huán)通常包括編審原始憑證、編制記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）、登記賬簿（記賬）、試算平衡、期末調(diào)整并過(guò)賬、期末結(jié)賬并過(guò)賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列工作流程?；诔掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些工作流程周而復(fù)始、不斷循環(huán)往復(fù)?！稌?huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第72頁(yè)圖4-2描述了一個(gè)典型的會(huì)計(jì)循環(huán)。2025/2/1365《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2025/2/1366《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)1.編審原始憑證企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，會(huì)計(jì)從業(yè)人員首先必須取得、編制并審核原始憑證。整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)起始于原始憑證。這些原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄。交易發(fā)票或合同等就是典型的原始憑證。原始憑證支持了可靠性原則和歷史成本原則。2025/2/1367《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2.編制記賬憑證根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助于會(huì)計(jì)恒等式做出相應(yīng)的交易或事項(xiàng)分析，按照復(fù)式記賬（double-entry）原理確定應(yīng)該記在哪個(gè)（些）賬戶（account）、記賬的方向和金額，然后，根據(jù)交易或事項(xiàng)分析的結(jié)果編制記賬憑證（postingdocument）或會(huì)計(jì)分錄。通過(guò)編制記賬憑證，將企業(yè)體現(xiàn)于原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐一“翻譯”或“轉(zhuǎn)化”為“會(huì)計(jì)學(xué)特有語(yǔ)言”即將業(yè)務(wù)語(yǔ)言“加工”為會(huì)計(jì)信息。2025/2/1368《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)3.登記賬簿根據(jù)記賬憑證登記各種分類賬（ledger）。這就是人們常說(shuō)的“記賬”。從技術(shù)層面看，這是一個(gè)純粹機(jī)械性的步驟。這個(gè)步驟將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的歸類、整理、轉(zhuǎn)移和匯總，從而為最終編制財(cái)務(wù)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。這個(gè)步驟也稱為過(guò)賬（posting）。2025/2/1369《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.試算平衡為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行試算平衡（trialbalance）。2025/2/1370《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)5.期末調(diào)整并過(guò)賬期末，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，需要調(diào)整某些事項(xiàng)。當(dāng)然，與其他交易或事項(xiàng)一樣，這些調(diào)整事項(xiàng)也要編制記賬憑證并過(guò)賬。為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡。2025/2/1371《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)6.期末結(jié)賬并過(guò)賬期末，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須將各個(gè)賬戶的余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而結(jié)束上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄工作。這就是所謂的“結(jié)賬”（closing）。這樣，會(huì)計(jì)從業(yè)人員既結(jié)束了本會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)工作，又為下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備。結(jié)賬也需要編制記賬憑證并過(guò)賬。為了再次驗(yàn)證會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否正確地記賬，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，必須進(jìn)行結(jié)賬后的試算平衡。2025/2/1372《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)結(jié)賬的結(jié)果，分類匯總并按一定的格式編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表。編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)循環(huán)的終點(diǎn)，標(biāo)志著一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)的終結(jié)。2025/2/1373《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.2.2編制記賬憑證編制記賬憑證涉及復(fù)式記賬原理和賬戶設(shè)置原理這兩個(gè)相互聯(lián)系的主題。2025/2/1374《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)1.復(fù)式記賬原理其實(shí)，基于會(huì)計(jì)恒等式的交易或事項(xiàng)分析已經(jīng)體現(xiàn)了復(fù)式記賬原理。所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶做出記錄的記賬方法。2025/2/1375《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（1）記賬符號(hào)目前，國(guó)際通行的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。所謂借貸記賬法，顧名思義，就是以“借”（debit）和“貸”（credit）作為一對(duì)同時(shí)出現(xiàn)的矛盾性記賬符號(hào)來(lái)表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重變化。不過(guò)，這里的“借”和“貸”兩個(gè)字現(xiàn)在已經(jīng)完全失去其本身原有的含義，成為兩個(gè)具有特定含義的純粹記賬符號(hào)。“借”和“貸”落實(shí)到賬戶上，就成為賬戶的左邊和右邊的代名詞。長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐形成的慣用做法是賬戶的左邊為“借方”（debitside），賬戶的右邊為“貸方”（creditside）。2025/2/1376《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)借貸記賬法的基本步驟包括：明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響了哪些項(xiàng)目、哪些賬戶確定受到影響的賬戶的變動(dòng)方向（增加還是減少）及其相應(yīng)的金額根據(jù)賬戶的類別，確定記入賬戶的方向（借方還是貸方）2025/2/1377《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（2）記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，采用借貸記賬法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額、相反的方向，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶做出記錄，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)相關(guān)賬戶的貸方，記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則就是：有借必有貸，借貸必相等。2025/2/1378《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（3）試算平衡公式根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，結(jié)合會(huì)計(jì)基本恒等式“資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額”，就可以得出試算平衡的公式：期末資產(chǎn)總額=期末負(fù)債總額+期末所有者權(quán)益總額全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2025/2/1379《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2.賬戶設(shè)置原理記賬首先要解決在什么地方記賬以及以何名目記賬的問(wèn)題。這就是賬戶設(shè)置問(wèn)題。2025/2/1380《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（1）設(shè)置賬戶的意義企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必定會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入與費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的變化。這屬于財(cái)務(wù)報(bào)表反映的具體內(nèi)容。然而，會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往只在會(huì)計(jì)期間的期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就要采用一種有組織、有系統(tǒng)而又便于整理的方法連續(xù)記錄，從而為期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表奠定基礎(chǔ)。這就需要設(shè)置賬戶。2025/2/1381《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)可見(jiàn)，借貸記賬法的前提是設(shè)置賬戶。賬戶的資料是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量取決于賬戶。賬戶資料的質(zhì)量又取決于記賬方法。借貸記賬法是從合理運(yùn)用賬戶到正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表的橋梁。賬戶通常包括明細(xì)賬（subsidiaryledger）和總賬（generalledger）。明細(xì)賬是包括一組相關(guān)賬戶的記錄。2025/2/1382《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)明細(xì)賬的形式可以是裝訂成冊(cè)，也可以是活頁(yè)套賬賬頁(yè)，還可以是某種電子存儲(chǔ)方式（如磁帶或磁盤）。無(wú)論采用哪種形式，它總是以系統(tǒng)方式排列（如按會(huì)計(jì)要素順序排列）。為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，可以將明細(xì)賬想象為一本書，一個(gè)賬戶就是書中的一頁(yè)?？傎~是將財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的數(shù)據(jù)匯總所得的賬戶集合。2025/2/1383《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（2）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶是會(huì)計(jì)的基本“元素”，它對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行合理分類，并賦予標(biāo)準(zhǔn)名稱（會(huì)計(jì)科目）和相應(yīng)結(jié)構(gòu)?；诮栀J記賬法，賬戶的左邊為“借方”，賬戶的右邊為“貸方”，分別記錄各個(gè)特定項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況?！敖璺健北硎举Y產(chǎn)和費(fèi)用增加，負(fù)債、收入和所有者權(quán)益減少；“貸方”表示資產(chǎn)和費(fèi)用減少，負(fù)債、收入和所有者權(quán)益增加。任何賬戶的余額都是借貸雙方總額相抵之后的差額。賬戶的結(jié)構(gòu)如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第75頁(yè)的表4-16所示。2025/2/1384《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2025/2/1385《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)基于教學(xué)的需要，通常用T形賬戶（T-Account）代替會(huì)計(jì)工作實(shí)際運(yùn)用的賬戶。賬戶的結(jié)構(gòu)如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第75頁(yè)的圖4-3所示。2025/2/1386《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)這樣，賬戶的期末余額計(jì)算公式為：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額由《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第75頁(yè)的圖4-3可見(jiàn)，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額列示方式與資產(chǎn)負(fù)債表的列示方式一致。這就解釋了資產(chǎn)負(fù)債表的格式為什么采用“賬戶式”（accountform）以及資產(chǎn)負(fù)債表名稱的由來(lái)（“balancesheet”的“balance”就是“余額”的意思，“balancesheet”其實(shí)就是“余額表”）和編制方法（資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)賬戶期末余額編制）。2025/2/1387《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（3）賬戶的類型從理論上說(shuō)，企業(yè)取得的收入和發(fā)生的費(fèi)用將直接增加或減少留存收益，從而增加或減少所有者權(quán)益。這樣，將收入和費(fèi)用直接記入所有者權(quán)益類賬戶也未嘗不可。但是，企業(yè)涉及收入與費(fèi)用的業(yè)務(wù)很多，如果收入和費(fèi)用都直接記入所有者權(quán)益類賬戶，將使得所有者權(quán)益類賬戶的內(nèi)容非常復(fù)雜。更為重要的是，這樣處理不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解當(dāng)期的收入和費(fèi)用發(fā)生情況，也不利于編制利潤(rùn)表。2025/2/1388《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)有鑒于此，按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素設(shè)置了五類賬戶。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等三類賬戶是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，收入和費(fèi)用等兩類賬戶是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。這樣，賬戶又可以分為兩類：實(shí)賬戶（realaccount），又稱永久性賬戶（permanentaccount）虛賬戶（nominalaccount），又稱暫記性賬戶（temporaryaccount）2025/2/1389《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)1）實(shí)賬戶（realaccount），又稱永久性賬戶（permanentaccount）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，無(wú)論平時(shí)還是結(jié)賬之后，通常都存在余額。這些賬戶的余額分別表示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)存數(shù)。實(shí)賬戶的名稱由此而來(lái)。這些賬戶的余額反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，直接為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供數(shù)據(jù)。因此，為了便于編制資產(chǎn)負(fù)債表，實(shí)賬戶根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的排列順序設(shè)置。當(dāng)然，所有實(shí)賬戶的期末余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，以保持永久的連續(xù)記錄。2025/2/1390《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2）虛賬戶（nominalaccount），又稱暫記性賬戶（temporaryaccount）收入和費(fèi)用類賬戶在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末編制完財(cái)務(wù)報(bào)表之后都要結(jié)清。因此，期末結(jié)賬之后，收入和費(fèi)用類賬戶通常沒(méi)有余額。虛賬戶的名稱由此而來(lái)。收入和費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額反映了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，它是計(jì)算期間損益（利潤(rùn)或虧損）并編制利潤(rùn)表的直接依據(jù)。為了便于編制利潤(rùn)表，虛賬戶根據(jù)利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的排列順序設(shè)置。2025/2/1391《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)基于計(jì)算機(jī)主導(dǎo)的大數(shù)據(jù)時(shí)代，“賬戶”的設(shè)置及其明細(xì)程度決定歸集數(shù)據(jù)的渠道和歸集數(shù)據(jù)的“顆粒度”粗細(xì)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該本著“按需取數(shù)”的精神，進(jìn)行“賬戶”的設(shè)置及其明細(xì)賬戶的設(shè)置。接下來(lái)的數(shù)據(jù)歸集與處理工作就可以交給計(jì)算機(jī)去完成。2025/2/1392《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)3.編制記賬憑證實(shí)際上，編制記賬憑證是交易或事項(xiàng)分析、借貸記賬法和設(shè)置賬戶的綜合運(yùn)用。這是會(huì)計(jì)學(xué)最具“會(huì)計(jì)風(fēng)味”的部分：把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為“會(huì)計(jì)學(xué)特有語(yǔ)言”。2025/2/1393《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（1）記賬憑證的類型記賬憑證是會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制并根據(jù)借貸記賬法確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。所謂會(huì)計(jì)分錄，是指表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額并分開(kāi)列示的一種記錄。記賬憑證根據(jù)其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以分為：2025/2/1394《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)1）收款憑證收款憑證是用來(lái)記錄銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第77頁(yè)的表4-17所示。2025/2/1395《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2）付款憑證付款憑證是用來(lái)記錄銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第77頁(yè)的表4-18所示。2025/2/1396《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄不涉及銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其格式如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第77頁(yè)的表4-19所示。2025/2/1397《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)值得注意的是：為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于企業(yè)涉及庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（即從商業(yè)銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)），只編制付款憑證（不編制收款憑證）。企業(yè)從商業(yè)銀行提取現(xiàn)金時(shí)，只編制銀行存款付款憑證（而不編制現(xiàn)金收款憑證）。企業(yè)將現(xiàn)金存入商業(yè)銀行時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證（而不編制銀行存款收款憑證）。2025/2/1398《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（2）編制記賬憑證結(jié)合交易或事項(xiàng)分析、借貸記賬法和設(shè)置的賬戶，就可以編制記賬憑證。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第78頁(yè)至第80頁(yè)的[例4-3]。[例4-3]續(xù)例4-1和例4-2，編制編制南華公司2X24年12月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。2025/2/1399《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)1：南華公司的初始投資該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和所有者權(quán)益項(xiàng)目（實(shí)收資本），使兩者同時(shí)增加400,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方。該業(yè)務(wù)涉及銀行存款的收款業(yè)務(wù)，編制記賬憑證（收款憑證）如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第77頁(yè)的表4-17所示。顯然，表4-17包含一個(gè)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款——華源商業(yè)銀行 400,000

貸：實(shí)收資本——張三 400,000像這種“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，稱為簡(jiǎn)單分錄（simpleentry）。2025/2/13100《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)2：南華公司向商業(yè)銀行借款該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（短期借款），使兩者同時(shí)增加100,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。該業(yè)務(wù)涉及銀行存款的收款業(yè)務(wù)，應(yīng)該編制收款憑證。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——華源商業(yè)銀行 100,000

貸：短期借款——廈華商業(yè)銀行 100,0002025/2/13101《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)3：南華公司用銀行存款購(gòu)買商品該業(yè)務(wù)只影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品和銀行存款），使其一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）增加150,000元，而另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少150,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。該業(yè)務(wù)涉及銀行存款的付款業(yè)務(wù)，應(yīng)該編制付款憑證[參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第77頁(yè)的表4-18]。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A商品

150,000

貸：銀行存款——華源商業(yè)銀行 150,0002025/2/13102《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)4：南華公司以賒購(gòu)方式購(gòu)買商品該業(yè)務(wù)影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使其資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）同時(shí)增加10,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。該業(yè)務(wù)沒(méi)有涉及銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金的收付款業(yè)務(wù)，應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證[參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第77頁(yè)的表4-19）。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A商品 10,000

貸：應(yīng)付賬款——廈新制造公司

10,0002025/2/13103《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)5：南華公司以部分現(xiàn)購(gòu)、部分賒購(gòu)的方式購(gòu)買商場(chǎng)設(shè)施該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)和銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使其一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）增加15,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,000元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）增加11,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——商場(chǎng)設(shè)施 15,000

貸：銀行存款——華源商業(yè)銀行 4,000

應(yīng)付賬款——華夏公司 11,000像這種“一借多貸”或“多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄，稱為復(fù)合分錄（compoundentry）。2025/2/13104《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)6：南華公司以賒銷的方式出售其多余的陳列櫥該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)和應(yīng)收賬款），使一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）減少1,000元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）增加1,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——明湖商店 1,000

貸：固定資產(chǎn)——商場(chǎng)設(shè)施 1,0002025/2/13105《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)7：南華公司向供應(yīng)商退貨該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）減少800元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少800元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——廈新制造公司 800

貸：庫(kù)存商品——A商品

8002025/2/13106《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)8：南華公司歸還債權(quán)人貨款該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）減少4,00元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也減少4,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——廈新制造公司

4,000

貸：銀行存款——華源商業(yè)銀行

4,0002025/2/13107《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)9：南華公司收回債務(wù)人欠款該業(yè)務(wù)只影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款和應(yīng)收賬款），使一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加700元，另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）減少700元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——華源商業(yè)銀行 700

貸：應(yīng)收賬款——明湖商店 7002025/2/13108《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)10：張三的個(gè)人行為張三的個(gè)人行為，與南華公司無(wú)關(guān)。南華公司無(wú)須做出會(huì)計(jì)分錄。2025/2/13109《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)11：南華公司預(yù)收代理銷售款該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）和負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款），使資產(chǎn)項(xiàng)目（銀行存款）增加600元，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）也增加600元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——華源商業(yè)銀行 600

貸：應(yīng)付賬款——江南公司

6002025/2/13110《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)12：南華公司與華景公司簽訂為期30天的代理業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生影響資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的交易或事項(xiàng)，南華公司無(wú)須做出會(huì)計(jì)分錄。2025/2/13111《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)業(yè)務(wù)13：南華公司的銷售業(yè)務(wù)該業(yè)務(wù)分為兩部分：（1）取得收入該業(yè)務(wù)影響南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收賬款）和收入項(xiàng)目（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入），使得兩者同時(shí)增加160,000元。資產(chǎn)類賬戶增加記借方，收入類賬戶增加記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款

160,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160,0002025/2/13112《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售成本影響了南華公司的資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）和費(fèi)用項(xiàng)目（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），使得資產(chǎn)項(xiàng)目（庫(kù)存商品）減少100,000元，費(fèi)用項(xiàng)目（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）增加100,000元。資產(chǎn)類賬戶減少記貸方，成本費(fèi)用類賬戶增加記借方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：主要業(yè)務(wù)成本

100,000

貸：庫(kù)存商品

100,0002025/2/13113《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.2.3登記賬簿賬簿是賬戶的載體和具體形式，標(biāo)記有特定名稱的賬簿就是賬戶。賬簿由具有一定格式、相互連接的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第80頁(yè)的[例4-4]。2025/2/13114《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)[例4-4]續(xù)例4-3，根據(jù)例4-3所編制的記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）登記賬簿。其中，“應(yīng)收賬款”賬戶的登記情況如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第75的表4-16所示。其他賬戶的登記原理與此相同?；诮虒W(xué)的需要，下面以T形賬戶說(shuō)明如何登記賬簿（過(guò)賬）如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第81的圖4-4所示。2025/2/13115《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2025/2/13116《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第81頁(yè)的圖4-4的賬簿記錄，編制南華公司的調(diào)整前試算平衡表如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第81頁(yè)的表4-20所示。2025/2/13117《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第81頁(yè)的表4-20，“全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)”，“全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)”。這說(shuō)明南華公司的賬簿記錄沒(méi)有錯(cuò)誤。2025/2/13118《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.2.4期末調(diào)整基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，期末為了合理確定期間損益（利潤(rùn)或虧損），會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則調(diào)整某些事項(xiàng)。通過(guò)調(diào)整：使已經(jīng)登記入賬的成本恰當(dāng)?shù)貧w屬于相關(guān)的會(huì)計(jì)期間使已經(jīng)登記入賬的收入恰當(dāng)?shù)貧w屬于相關(guān)的會(huì)計(jì)期間計(jì)提某個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未登記入賬的費(fèi)用計(jì)提某個(gè)會(huì)計(jì)期間已經(jīng)獲得但尚未登記入賬的收入2025/2/13119《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)1.按受益期攤配已經(jīng)登記入賬的成本有些支出往往可以使許多會(huì)計(jì)期間受益。這樣，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，就需要在期末把本期已經(jīng)消耗或已經(jīng)使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期的費(fèi)用類賬戶。例如，固定資產(chǎn)和預(yù)付費(fèi)用（prepaidexpense）就屬于這類項(xiàng)目。2025/2/13120《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第82頁(yè)的[例4-5]。[例4-5]續(xù)例4-1，南華公司的商場(chǎng)設(shè)施就屬于固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)已經(jīng)使用了一個(gè)月并使該月份受益，就應(yīng)該將其相應(yīng)的部分成本轉(zhuǎn)入本期的費(fèi)用類賬戶。對(duì)固定資產(chǎn)而言，該程序就是折舊（depreciation）。通過(guò)折舊使固定資產(chǎn)的價(jià)值得到補(bǔ)償（recovery）。假設(shè)南華公司2X24年12月份商場(chǎng)設(shè)施應(yīng)該計(jì)提的折舊為200元（即業(yè)務(wù)14）。2025/2/13121《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)上述資料，該事項(xiàng)影響了資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）和費(fèi)用項(xiàng)目（管理費(fèi)用），使得費(fèi)用項(xiàng)目（管理費(fèi)用）增加，資產(chǎn)項(xiàng)目（固定資產(chǎn)）減少。費(fèi)用類賬戶增加記借方，資產(chǎn)類賬戶減少記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用 200

貸：累計(jì)折舊——商場(chǎng)設(shè)施 200

2025/2/13122《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)值得注意的是，“業(yè)務(wù)14”的會(huì)計(jì)分錄運(yùn)用了“累計(jì)折舊”（accumulateddepreciation）這個(gè)賬戶。這是是一個(gè)備抵賬戶（contraaccount）。備抵賬戶是與被備抵賬戶相關(guān)并抵減或扣除被備抵賬戶的賬戶。其余額的方向與被備抵賬戶相反。“累計(jì)折舊”賬戶就是固定資產(chǎn)（商場(chǎng)設(shè)施）這項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的備抵賬戶，它抵減或扣除了固定資產(chǎn)（商場(chǎng)設(shè)施）的價(jià)值。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而“累計(jì)折舊”賬戶的余額在貸方。2025/2/13123《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)這時(shí)，南華公司2X24年12月31日固定資產(chǎn)（商場(chǎng)設(shè)施）的賬面價(jià)值（bookvalue）為：固定資產(chǎn)（商場(chǎng)設(shè)施）14,000減：累計(jì)折舊200賬面價(jià)值13,8002025/2/13124《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)2.按賺取期攤配已經(jīng)登記入賬的收入企業(yè)可能預(yù)收了貨款或勞務(wù)費(fèi)。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售或提供了勞務(wù)，賺取了收入。這就需要在期末把本期已經(jīng)賺取的部分轉(zhuǎn)入本期的收入類賬戶。2025/2/13125《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第83頁(yè)的[例4-6]。[例4-6]續(xù)例4-1，2X24年12月15日，南華公司與江南公司簽訂了為期30天的代理銷售業(yè)務(wù)（即業(yè)務(wù)11）。預(yù)收的代理銷售服務(wù)費(fèi)600元隨著時(shí)間的推移和服務(wù)的提供，本期已經(jīng)賺取300元（600×50%）即“業(yè)務(wù)15”根據(jù)上述資料，該事項(xiàng)影響了負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）和收入項(xiàng)目（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。原來(lái)的應(yīng)付賬款部分轉(zhuǎn)為本期收入。該事項(xiàng)使得收入項(xiàng)目（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）增加，負(fù)債項(xiàng)目（應(yīng)付賬款）減少。收入類賬戶增加記貸方，負(fù)債類賬戶減少記借方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——江南公司 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——其他服務(wù)收入 3002025/2/13126《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)3.計(jì)提已經(jīng)發(fā)生尚未登記入賬的費(fèi)用企業(yè)有時(shí)在支付款項(xiàng)之前就使用了某些服務(wù)。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)就應(yīng)該將已經(jīng)逐步使用的服務(wù)所引起的費(fèi)用轉(zhuǎn)化為本期費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該計(jì)提這部分費(fèi)用。參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第83頁(yè)的[例4-7]。[例4-7]續(xù)例4-1，2X24年12月1日，為了經(jīng)營(yíng)需要，南華公司向廈華商業(yè)銀行借入1年期、年利率為6%的短期資金100,000元（業(yè)務(wù)2）。該借款合同規(guī)定南華公司必須到期一并還款付息。2025/2/13127《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)借款合同，盡管2X24年12月31日南華公司不需要還本付息，但是，借款利息根據(jù)時(shí)間計(jì)算，南華公司已經(jīng)使用廈華商業(yè)銀行的借款一個(gè)月了。這樣，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，南華公司應(yīng)該計(jì)提這部分利息500元（100,000×6%×1/12）（業(yè)務(wù)16）并登記入賬，以便反映受益期間恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用。該事項(xiàng)影響了負(fù)債項(xiàng)目（短期借款）和費(fèi)用項(xiàng)目（財(cái)務(wù)費(fèi)用），使得兩者都增加。費(fèi)用類賬戶增加記借方，負(fù)債類賬戶增加記貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 500

貸：短期借款——應(yīng)計(jì)利息 5002025/2/13128《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)4.計(jì)提已經(jīng)賺取尚未登記入賬的收入企業(yè)提供的某些服務(wù)，在期末尚未收到款項(xiàng)。但是，根據(jù)合同規(guī)定，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)將取得已經(jīng)提供服務(wù)的那部分收入。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該計(jì)提這部分收入。2025/2/13129《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)參見(jiàn)《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第83頁(yè)的[例4-8]。[例4-8]續(xù)例4-1，2X24年12月23日，南華公司與華景公司簽訂為期30天的代理業(yè)務(wù)（業(yè)務(wù)12）。根據(jù)合同規(guī)定，代理服務(wù)費(fèi)600元于合同結(jié)束時(shí)由華景公司一次性支付給南華公司。顯然，根據(jù)合同規(guī)定，2X24年12月31日南華公司并沒(méi)有權(quán)利向華景公司收取代理業(yè)務(wù)款項(xiàng)，但是，南華公司已經(jīng)提供了8天（從12月23日到12月31日）的代理服務(wù)。2025/2/13130《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第4章“會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程”4.2會(huì)計(jì)循環(huán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，南華公司已經(jīng)賺取這8天的代理業(yè)務(wù)收入160元（600×8/30）。南華公司應(yīng)該計(jì)提這部分收入（業(yè)務(wù)17）并登記入賬，以便反映受益期間的恰當(dāng)收入。該事項(xiàng)影響了資產(chǎn)項(xiàng)目（應(yīng)收