會(huì)計(jì)學(xué)第4版 課件第9章 存貨業(yè)務(wù)

第9章存貨業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)傳授：理解和掌握企業(yè)存貨的種類與范圍、存貨的盤存制度、存貨的計(jì)價(jià)方法及存貨的會(huì)計(jì)處理。能力培養(yǎng)：利用專業(yè)知識(shí)分析企業(yè)存貨與流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性，助力企業(yè)優(yōu)化存貨的內(nèi)部控制，提高存貨與流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)能力。價(jià)值引領(lǐng)：強(qiáng)化存貨管理的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)守護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的職業(yè)精神，規(guī)避利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的失信行為。2025/2/132《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”本章內(nèi)容概要9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)9.1存貨的種類與范圍9.5財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/133《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)9.1存貨的種類與范圍2025/2/134《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.1存貨的種類與范圍要理解存貨的會(huì)計(jì)處理問題，首先要理解存貨會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題，明晰存貨的類別，認(rèn)定存貨的范圍。2025/2/135《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.1存貨的種類與范圍9.1.1存貨會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題無論是制造型企業(yè)還是商業(yè)型企業(yè)，存貨都是重要的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。如何確定存貨的數(shù)量及其價(jià)值直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)。存貨成本與發(fā)出存貨成本之間的關(guān)系為：本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本-期末存貨成本本期發(fā)出存貨成本=本期可供領(lǐng)用存貨成本-期末存貨成本由此可見，存貨會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題在于：（1）合理地確定期末存貨成本貨價(jià)值（2）合理地確定本期發(fā)出存貨成本存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就圍繞這兩個(gè)主題而展開。2025/2/136《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.1存貨的種類與范圍9.1.2存貨的種類根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第三條的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。因此，存貨主要包括：在正常經(jīng)營(yíng)過程中儲(chǔ)存待售的資產(chǎn)項(xiàng)目如庫(kù)存商品、產(chǎn)成品生產(chǎn)過程耗用的資產(chǎn)項(xiàng)目如原材料、零部件、在產(chǎn)品和輔助材料雜項(xiàng)存貨2025/2/137《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.1存貨的種類與范圍9.1.3存貨的范圍由于存貨收發(fā)頻繁，流動(dòng)性大，存放地點(diǎn)經(jīng)常變化，因此，要合理地確定其數(shù)量及其價(jià)值，首先必須明確存貨的范圍。企業(yè)只對(duì)其擁有的存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。存貨的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：以企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)為依據(jù)，而不論存貨的存放地點(diǎn)如何。凡是在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切貨物，不論存放在何處，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的貨物，即使存放在企業(yè)內(nèi)，也不是該企業(yè)的存貨。企業(yè)在認(rèn)定存貨時(shí)，必須注意兩個(gè)問題：在途貨物寄銷品和存銷品2025/2/138《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/13《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”99.2定期盤存制與永續(xù)盤存制2025/2/1310《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制由于存貨經(jīng)常處于不斷耗用或銷售、重置之中，因此，如何確定存貨數(shù)量及其入賬價(jià)值就成為存貨會(huì)計(jì)處理的一個(gè)重要問題。確定存貨數(shù)量是指對(duì)庫(kù)存的商品或貨物等存貨項(xiàng)目進(jìn)行盤存，以便得出其結(jié)存數(shù)量。確定存貨數(shù)量的方法包括：定期盤存制（periodicinventorymethod）永續(xù)盤存制（perpetualinventorymethod）2025/2/1311《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制9.2.1定期盤存制定期盤存制，又稱實(shí)物盤存制（physicalinventorymethod），是一種平時(shí)對(duì)存貨的增減變化不做記錄，而在期末通過實(shí)物（地）盤點(diǎn)來確定存貨結(jié)存數(shù)量的方法。如果采用定期盤存制，企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間所購(gòu)入的貨物都按購(gòu)進(jìn)價(jià)格先記入“材料采購(gòu)”賬戶。期末盤點(diǎn)后，確定了結(jié)存的存貨價(jià)值再記入“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。2025/2/1312《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制本期發(fā)出存貨成本就從本期可供領(lǐng)用存貨成本減去通過盤點(diǎn)得出的期末存貨價(jià)值而求出，本期“材料采購(gòu)”賬戶的成本則作為可供領(lǐng)用存貨成本的一部分直接轉(zhuǎn)入發(fā)出存貨成本。因此，對(duì)于實(shí)際庫(kù)存的存貨價(jià)值，平時(shí)“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶并不做任何反映，只有等到期末盤點(diǎn)后才在賬面上予以調(diào)整。參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第192頁的[例9-1]。2025/2/1313《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制[例9-1]假設(shè)江南公司采用定期盤存制確定存貨的數(shù)量。2X24年3月1日，江南公司的“庫(kù)存商品”賬戶借方余額為2,000元。2X24年3月31日，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，江南公司的庫(kù)存商品價(jià)值為3,870元。根據(jù)上述資料，2X24年3月31日，江南公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）注銷“庫(kù)存商品”賬戶的期初余額，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn) 2,000

貸：庫(kù)存商品 2,000（2）登記“庫(kù)存商品”賬戶的期末余額，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品

3,870貸：本年利潤(rùn) 3,8702025/2/1314《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制“庫(kù)存商品”賬戶的期初余額被注銷，按實(shí)存數(shù)額計(jì)入期末余額，并保留到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！皫?kù)存商品”賬戶的期初余額與期末余額之間的差額作為已經(jīng)發(fā)出的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。由此可見，“庫(kù)存商品”賬戶實(shí)際上只用來反映期初和期末的存貨余額，在平時(shí)通常沒有任何記錄。不過，根據(jù)定期盤存制，凡是未計(jì)入期末存貨的貨物都視為已經(jīng)發(fā)出存貨。那么，任何由于浪費(fèi)、偷竊和錯(cuò)發(fā)等原因所發(fā)生的損失都隱含于發(fā)出存貨成本之中。因此，根據(jù)定期盤存制，企業(yè)缺乏經(jīng)常的存貨記錄，難以隨時(shí)反映各個(gè)存貨項(xiàng)目的收入、發(fā)出與結(jié)存情況，不利于存貨管理。有鑒于此，定期盤存制通常適用于存貨種類較多、周轉(zhuǎn)快、單位價(jià)格較低且收入與發(fā)出較為頻繁的商業(yè)型企業(yè)。2025/2/1315《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制9.2.2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制（bookinventorymethod），是一種平時(shí)對(duì)各種存貨的收入與發(fā)出進(jìn)行經(jīng)常性的連續(xù)記錄，以便隨時(shí)從賬面反映出各種存貨結(jié)存數(shù)額的方法。如果采用永續(xù)盤存制，企業(yè)就應(yīng)該為各種存貨開設(shè)明細(xì)賬戶并按各種存貨分類進(jìn)行經(jīng)常性的明細(xì)記錄。永續(xù)盤存制彌補(bǔ)了定期盤存制的缺陷，但其工作量較大。有鑒于此，永續(xù)盤存制適用于制造型企業(yè)。2025/2/1316《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制但是，這并不意味著永續(xù)盤存制就不需要進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。為了保證賬實(shí)相符，期末，企業(yè)同樣必須進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。對(duì)某些價(jià)值較高或發(fā)生差錯(cuò)可能性較大的存貨，還要經(jīng)常進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，就要通過調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整，使賬實(shí)相符。參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第193頁的[例9-2]。2025/2/1317《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制[例9-2]2X4年3月31日，南方公司的A和B兩種商品的賬面價(jià)值分別為9,500元和9,000元。經(jīng)過實(shí)物盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)A和B兩種商品的實(shí)際價(jià)值分別為9,000元和9,300元。根據(jù)上述資料，2X24年3月31日，南方公司應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）反映A商品的盤虧，做如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500貸：庫(kù)存商品——A商品 500（2）反映B商品的盤盈，做如下調(diào)整分錄：借：庫(kù)存商品——B商品 300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

300通過上述調(diào)整分錄，A商品的賬面價(jià)值調(diào)整為9,000元，而B商品的賬面價(jià)值調(diào)整為9,300元，從而使得庫(kù)存商品賬實(shí)相符。2025/2/1318《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制9.2.3定期盤存制與永續(xù)盤存制的存貨會(huì)計(jì)處理如前所述，確定存貨數(shù)量的方法包括定期盤存制和永續(xù)盤存制，確定存貨入賬價(jià)值的方法包括總價(jià)法和凈價(jià)法。因此，存貨的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上就存在四種方法，如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第193頁的圖9-2所示。2025/2/1319《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制如果企業(yè)采用定期盤存制，那么，應(yīng)該設(shè)置“材料采購(gòu)”和“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。其中，“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶平時(shí)通常沒有任何記錄，只是反映企業(yè)的期初、期末存貨的數(shù)額（調(diào)整之前,“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶的余額一直是期初余額）。期末，將“材料采購(gòu)”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，從而計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，只需要設(shè)置“庫(kù)存商品”或“原材料”賬戶。參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第194頁的[例9-3]。2025/2/1320《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制[例9-3]假設(shè)江南公司為商業(yè)型企業(yè)，其存貨的會(huì)計(jì)處理采用總價(jià)法。2X24年3月份，江南公司有關(guān)商品購(gòu)貨與發(fā)貨業(yè)務(wù)如下：2X24年3月1日，江南公司的“庫(kù)存商品”賬戶借方余額為2,000元。2X24年3月10日，江南公司以信用方式購(gòu)入一批A商品，價(jià)款為10,000元。信用條件為“2/10，n/30”。2X24年3月18日，江南公司以銀行存款支付購(gòu)貨款。2X24年3月20日，江南公司發(fā)出一批A商品用于某個(gè)工程項(xiàng)目，該批商品的成本為8,130元。2X24年3月31日，經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)，江南公司的庫(kù)存商品價(jià)值為3,870元。2025/2/1321《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制根據(jù)例9-3的資料，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，江南公司存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第194頁的表9-1所示。2025/2/1322《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制根據(jù)表9-1，可以看到：如果企業(yè)采用定期盤存制，在調(diào)整之前，“庫(kù)存商品”的期末余額一直是2,000元，需要做出調(diào)整分錄，注銷其期初余額2,000元，登記其期末余額3,870元。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，“庫(kù)存商品”賬戶的記錄是連續(xù)的，“庫(kù)存商品”賬戶會(huì)自動(dòng)顯示出其期末余額為3,870元。這個(gè)期末余額與實(shí)地盤點(diǎn)得出的數(shù)字一致，不必做出調(diào)整分錄。只有出現(xiàn)賬實(shí)不符，才需要做出調(diào)整分錄。2025/2/1323《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制如果企業(yè)采用定期盤存制，根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶的期初期末余額和“材料采購(gòu)”賬戶就可以計(jì)算出本期發(fā)出存貨成本。其計(jì)算程序如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第195頁的表9-2所示。2025/2/1324《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制當(dāng)然，期末將“材料采購(gòu)”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，也可以得到本期發(fā)出存貨成本（8,130元）。2X24年3月31日，江南公司做如下會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)

10,000貸：材料采購(gòu)

10,000將上述會(huì)計(jì)分錄以及期末調(diào)整存貨余額的會(huì)計(jì)分錄過賬之后，“本年利潤(rùn)”賬戶如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第195頁的圖9-2所示。2025/2/1325《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制2025/2/1326《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.2定期盤存制與永續(xù)盤存制如前所述，“本期發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本-期末存貨成本”。

圖9-2中的“本年利潤(rùn)”賬戶正好體現(xiàn)了這個(gè)計(jì)算公式：本期發(fā)出存貨成本（8,130元）=期初存貨成本（2,000元）+本期入庫(kù)存貨成本（10,000元）-期末存貨成本（3,870元）如果企業(yè)采用永續(xù)盤存制，發(fā)出存貨成本已經(jīng)記入“在建工程”賬戶?！霸诮üこ獭辟~戶的余額8,130元就是本期發(fā)出存貨成本。2025/2/1327《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/13《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”289.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2025/2/1329《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2025/2/1330《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”上述存貨的會(huì)計(jì)處理假設(shè)期初存貨和本期入庫(kù)存貨的單位成本都相同，沒有考慮存貨單位成本變動(dòng)問題，因而較為簡(jiǎn)單。事實(shí)上，即使相同項(xiàng)目的存貨也經(jīng)常按不同的單位成本入庫(kù)，那么，如果企業(yè)陸續(xù)領(lǐng)用或發(fā)出這些不同成本的存貨，如何確定其發(fā)出部分和結(jié)存部分的成本呢?這就是發(fā)出存貨計(jì)價(jià)問題。9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)主要采用原始成本法（originalcostmethod）。原始成本法以實(shí)際成本為基礎(chǔ)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。但是，各批次入庫(kù)的存貨，其成本未必相同。應(yīng)先明確貨物流動(dòng)（flowofgoods）與成本流動(dòng)（flowofcost）這兩個(gè)概念。貨物流動(dòng)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的存貨實(shí)物的實(shí)際移動(dòng)。這種移動(dòng)是存貨實(shí)物本身的移動(dòng)。成本流動(dòng)則是指已經(jīng)領(lǐng)用或銷售的存貨與其真實(shí)的或假設(shè)的單位成本之間的聯(lián)系。也就是說，如果各個(gè)批次購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的存貨入庫(kù)之后，由于其入庫(kù)成本不同，領(lǐng)用或銷售的存貨以什么成本結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)存的存貨又以什么成本反映。2025/2/1331《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)如果企業(yè)能夠辨認(rèn)實(shí)際的貨物流動(dòng)，那么，就能按其入庫(kù)成本分別計(jì)價(jià)。成本流動(dòng)就建立在實(shí)際的貨物流動(dòng)基礎(chǔ)上。但是，這種情況并不普遍。因此，大多數(shù)情況下，只能將存貨的成本流動(dòng)建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，這種假設(shè)往往與實(shí)際的貨物流動(dòng)不一致。2025/2/1332《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)原始成本法主要包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法（specificidentificationmethod）加權(quán)平均法（weightedaveragemethod）先進(jìn)先出法（first-in，first-out，F(xiàn)IFO）后進(jìn)先出法（last-in，first-out，LIFO）根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。2025/2/1333《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第198頁的[例9-4]。[例9-4]華南公司2X24年3月份有關(guān)A商品的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出與結(jié)存情況如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第198頁的表9-3所示。2025/2/1334《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2025/2/1335《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)根據(jù)例9-4的資料，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，分別運(yùn)用不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨價(jià)值。2025/2/1336《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)9.3.1個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱為具體辨認(rèn)法，它是按某些存貨項(xiàng)目的個(gè)別成本計(jì)價(jià)的方法。這種方法需要對(duì)各批次存貨逐一加以辨認(rèn)，而后按其各自的入庫(kù)成本分別計(jì)價(jià)。為此，要求按品種或批次分別設(shè)置詳細(xì)的存貨記錄，并在存貨上附加標(biāo)簽或編號(hào)，以便正確辨認(rèn)和確定相應(yīng)的成本。2025/2/1337《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)以例9-4的資料為例，假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)：（1）2X24年3月6日發(fā)出的200件A商品中，有150件屬于期初庫(kù)存商品，有50件屬于2X24年3月2日入庫(kù)的商品。（2）2X24年3月20日發(fā)出的300件A商品中，有50件屬于2X24年3月2日入庫(kù)的商品，有250件屬于2X24年3月10日入庫(kù)的商品。2025/2/1338《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)基于定期盤存制，華南公司2X24年3月份的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算如下：本期發(fā)出存貨成本=200×1.00+200×1.20+400×1.25+100×1.40-497.50=582.50（元）期末存貨成本=50×1.00+100×1.20+150×1.25+100×1.40=497.50（元）基于永續(xù)盤存制，華南公司2X24年3月份的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本計(jì)算如下：本期發(fā)出存貨成本=150×1.00+50×1.20+50×1.20+250×1.25=582.50（元）期末存貨成本=200×1.00+200×1.20+400×1.25+100×1.40-582.5=497.50（元）2025/2/1339《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)根據(jù)個(gè)別計(jì)價(jià)法，存貨的成本流動(dòng)建立在貨物流動(dòng)的基礎(chǔ)上，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)完全一致。個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)存貨的計(jì)價(jià)相對(duì)比較合理，便于確定各批次存貨的升溢和損耗數(shù)額，但其工作量較大，存貨的保管也很麻煩，而且可能成為企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。只有那些具有可識(shí)別特征且數(shù)量不多而單位價(jià)值相當(dāng)高的商品如珠寶及其他貴重物品，才適合運(yùn)用個(gè)別計(jì)價(jià)法。2025/2/1340《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)9.3.2加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是一種以期初存貨數(shù)量和本期入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)重，計(jì)算出存貨的平均單位成本，從而對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。加權(quán)平均成本在一定程度上代表了存貨在積聚過程中所經(jīng)歷的各種不同成本。對(duì)于儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)、性能形態(tài)相同的大批量存貨而言，加權(quán)平均法是比較適合的計(jì)價(jià)方法。不過，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，加權(quán)平均法略有不同。2025/2/1341《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)1.基于定期盤存制的全月一次加權(quán)平均法基于定期盤存制，運(yùn)用加權(quán)平均法對(duì)實(shí)地盤存的期末存貨計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)算的是本期可供領(lǐng)用存貨的加權(quán)平均成本。其計(jì)算公式為：加權(quán)平均成本=（期初存貨成本+本期入庫(kù)存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期入庫(kù)存貨數(shù)量）以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的加權(quán)平均成本、期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本分別計(jì)算如下：加權(quán)平均成本=（200×1.00+200×1.20+400×1.25+100×1.40）/（200+200+400+100）=1.20（元/件）期末存貨成本=400×1.20=480（元）本期發(fā)出存貨成本=500×1.20=600（元）2025/2/1342《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)根據(jù)加權(quán)平均法，成本流動(dòng)與貨物流動(dòng)大致相符。同時(shí)，期末存貨成本與本期發(fā)出存貨成本主要取決于數(shù)量因素，較少受到價(jià)格因素的影響。但是，加權(quán)平均成本畢竟是一個(gè)平均數(shù)，而不是真正的入庫(kù)成本。2025/2/1343《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2.基于永續(xù)盤存制的移動(dòng)加權(quán)平均法基于永續(xù)盤存制，每次存貨入庫(kù)之后都要確定新的加權(quán)平均成本，因而這時(shí)的加權(quán)平均法也稱為移動(dòng)加權(quán)平均法（movingweightedaveragemethod）。以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的加權(quán)平均成本、本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計(jì)算過程如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第200頁的表9-4所示。2025/2/1344《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2025/2/1345《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)本期發(fā)出存貨成本=200×1.10+300×1.20=580（元）期末存貨成本=400×1.25=500（元）由于入庫(kù)成本逐次上升，期末，移動(dòng)加權(quán)平均成本也逐步上升。因此，采用移動(dòng)加權(quán)平均法，期末單位存貨成本與最近入庫(kù)單位存貨成本相比，其差距大大縮小。2025/2/1346《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)9.3.3先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法假定先入庫(kù)的存貨先領(lǐng)用，并根據(jù)這樣的貨物流動(dòng)假設(shè)，對(duì)領(lǐng)用的存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。也就是說，先領(lǐng)用的存貨按先入庫(kù)的單位存貨成本計(jì)價(jià)，后領(lǐng)用的存貨按后入庫(kù)的單位存貨成本計(jì)價(jià)。2025/2/1347《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)1.基于定期盤存制的先進(jìn)先出法基于定期盤存制，由于領(lǐng)用的存貨按最先入庫(kù)的單位成本依次計(jì)價(jià)，那么，期末存貨則倒過來由最后入庫(kù)的單位成本開始計(jì)價(jià)。從本期可供領(lǐng)用存貨成本扣除期末存貨成本就得到本期發(fā)出存貨成本。以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算如下：期末存貨成本=100×1.40+300×1.25=515（元）本期發(fā)出存貨成本=200+880-515=565（元）2025/2/1348《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2.基于永續(xù)盤存制的先進(jìn)先出法以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計(jì)算過程如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第200頁的表9-5所示。2025/2/1349《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)根據(jù)表9-5，本期發(fā)出存貨成本為565元，期末存貨成本為515元。如果物價(jià)上漲，采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本接近于物價(jià)上漲的趨勢(shì)，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期末存貨成本具有現(xiàn)實(shí)意義。但是，如果物價(jià)上漲，先進(jìn)先出法可能使較早較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，造成收入與費(fèi)用配比不當(dāng)，利潤(rùn)表所反映的營(yíng)業(yè)成本沒有什么現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)然，如果物價(jià)下跌，結(jié)論剛好相反。2025/2/1350《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)9.3.4后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法相反，后進(jìn)先出法假定后入庫(kù)的存貨先領(lǐng)用，并根據(jù)這種貨物流動(dòng)順序，對(duì)本期領(lǐng)用存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。也就是說，期末存貨按較早的入庫(kù)單位存貨成本計(jì)價(jià)，而本期領(lǐng)用的存貨則按最近入庫(kù)單位存貨成本計(jì)價(jià)。2025/2/1351《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)1.基于定期盤存制的后進(jìn)先出法基于定期盤存制，由于領(lǐng)用的存貨按最近入庫(kù)的單位存貨成本依次計(jì)價(jià)，期末存貨則倒過來由最早入庫(kù)的單位存貨成本開始計(jì)價(jià)。從本期可供領(lǐng)用存貨成本扣除期末存貨成本就得到本期發(fā)出存貨成本。以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本計(jì)算如下：期末存貨成本=200×1.00+200×1.20=440（元）本期發(fā)出存貨成本=200+880-440=640（元）2025/2/1352《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)2.基于永續(xù)盤存制的后進(jìn)先出法以例9-4的資料為例，華南公司2X24年3月份A商品的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計(jì)算過程如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第202頁的表9-6所示。2025/2/1353《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)根據(jù)表9-6，本期發(fā)出存貨成本為615元，期末存貨成本為465元。如果物價(jià)上漲，采用后進(jìn)先出法，較高的本期發(fā)出存貨成本與現(xiàn)行收入配比，符合收入與費(fèi)用配比原則，利潤(rùn)表所反映的營(yíng)業(yè)成本具有現(xiàn)實(shí)意義。但是，如果物價(jià)上漲，采用后進(jìn)先出法，期末存貨按最早較低的單位成本計(jì)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的期末存貨成本除了起著平衡作用，沒有什么現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)然，如果物價(jià)下跌，結(jié)論剛好相反。2025/2/1354《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/13《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”559.4期末存貨計(jì)價(jià)2025/2/1356《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)期末存貨計(jì)價(jià)的方法很多，除了“9.3發(fā)出存貨計(jì)價(jià)”所述的原始成本法之外，還有成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（costornetrealizablevaluewhicheverislower）。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。也就是說，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；如果可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這種方法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。2025/2/1357《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)如果存貨的可變現(xiàn)凈值跌到成本之下，由此所形成的損失已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)該從資產(chǎn)價(jià)值中沖銷這部分損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。否則，就會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。因此，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是在存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面具體運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，也是對(duì)歷史成本原則的修正。這里的“成本”指期末存貨的實(shí)際成本即歷史成本；而“可變現(xiàn)凈值”指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以存貨的估計(jì)銷售價(jià)格減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)之后的余額。2025/2/1358《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)在實(shí)際運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法時(shí)，成本與可變現(xiàn)凈值可以在存貨的不同范圍內(nèi)比較。由此形成三種不同的比較方法：逐項(xiàng)比較法（item-by-itemmethod）分類比較法（categorymethod）總額比較法（totalamountmethod）2025/2/1359《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)9.4.1逐項(xiàng)比較法逐項(xiàng)比較法，是按各個(gè)具體存貨項(xiàng)目逐一比較成本與可變現(xiàn)凈值，并分別按其較低者對(duì)該存貨項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)，把各個(gè)存貨項(xiàng)目匯總便是存貨的價(jià)值。2025/2/1360《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)9.4.2分類比較法分類比較法，是將各類存貨的成本總額與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，每類存貨取其較低者作為該類存貨的金額，把各類存貨的價(jià)值匯總就是存貨的價(jià)值。2025/2/1361《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)9.4.3總額比較法總額比較法，是將全部存貨的成本總額與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，取其較低者作為全部存貨的價(jià)值。2025/2/1362《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第206頁的[例9-5]。[例9-5]2X24年3月31日，華南公司甲、乙兩大類（包括A，B，C，D四種）存貨的成本與可變現(xiàn)凈值如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第206頁的表9-8所示。2025/2/1363《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)根據(jù)表9-8，逐項(xiàng)比較法確定的期末存貨價(jià)值最低（28,800元），分類比較法次之（29,600元），總額比較法最高（30,000元）。那么，確定了期末存貨價(jià)值之后，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢?2025/2/1364《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)期末，存貨發(fā)生減值（存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本），根據(jù)減值數(shù)額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方。如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)該在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的借方和“資產(chǎn)減值損失”賬戶的貸方。領(lǐng)用或銷售存貨，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的借方和“在建工程”賬戶或“生產(chǎn)成本”賬戶或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的貸方。2025/2/1365《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)參見《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第207頁的[例9-6]。[例9-6]江南公司從2X1年開始采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)江南公司2X21—2X24年年末該類存貨的賬面價(jià)值都是200,000元。2X21年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180,000元。2X22年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170,000元。2X23年11月30日，江南公司因領(lǐng)用存貨用于某個(gè)工程項(xiàng)目而轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,000元。2X23年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194,000元。2X24年12月31日，江南公司該類存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205,000元。2025/2/1366《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)根據(jù)例9-6的資料，江南公司的會(huì)計(jì)處理如《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）教材第207頁的表9-9所示。2025/2/1367《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.4期末存貨計(jì)價(jià)上述“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”和“原材料”等賬戶都屬于資產(chǎn)類賬戶，其期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)部分的相應(yīng)項(xiàng)目?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分的相應(yīng)項(xiàng)目?！百Y產(chǎn)減值損失”賬戶都屬于費(fèi)用類賬戶，其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)或列示于利潤(rùn)表的相應(yīng)項(xiàng)目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶屬于“庫(kù)存商品”和“原材料”等賬戶的備抵賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末貸方余額作為“存貨”項(xiàng)目的減項(xiàng)。2025/2/1368《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”Q&A2025/2/13《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”699.5財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/1370《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.5財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么存貨是制造型企業(yè)重要的資產(chǎn)項(xiàng)目，也是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。因此，財(cái)務(wù)分析者需要關(guān)注存貨乃至流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率。衡量企業(yè)的存貨和流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率的主要指標(biāo)是：存貨周轉(zhuǎn)率（inventoryturnoverratio）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（currentassetturnoverratio）2025/2/1371《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.5財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么9.5.1存貨周轉(zhuǎn)率如前所述，衡量企業(yè)的存貨營(yíng)運(yùn)效率的指標(biāo)是存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率可以表述為存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)或存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的計(jì)算公式分別為：存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)成本/存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)2025/2/1372《會(huì)計(jì)學(xué)》（第4版）第9章“存貨業(yè)務(wù)”9.5財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么存貨周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)銷售能力強(qiáng)弱和存貨是否適量的指標(biāo)。通常，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有利可圖，存貨周轉(zhuǎn)得越快（周轉(zhuǎn)次數(shù)越多或周轉(zhuǎn)天數(shù)越少），存貨占用資金就越少，利潤(rùn)率就越大。因而，存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)質(zhì)量直接相關(guān)。