本科課件-基礎會計實務

基礎會計實務項目1認識會計會計的概念、職能和目標會計核算的基本前提會計信息質量要求會計對象和會計要素會計等式會計核算方法一、會計的概念、職能和目標

會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門方法對特定單位的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，提供會計信息，并在此基礎上以提高經(jīng)濟效益為目標進行預測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動。會計又可分為：（1）財務會計：事后會計（記賬、算賬、報表）外部會計（外部使用者使用）（2）管理會計：（a）事中控制會計（責任會計、成本控制會計）（b）事前決策會計內部會計（內部管理者使用）會計的基本職能——核算和監(jiān)督核算職能的實現(xiàn)主要有以下幾個程序：

◆會計的確認過程；

◆會計的計量過程；

◆會計記錄的過程；◆會計信息的報告。

監(jiān)督職能的特點：◆會計監(jiān)督通過價值指標進行；

◆會計監(jiān)督貫穿始終。會計目標◆基本目標—會計的作用：作經(jīng)濟決策◆具體目標—向哪些人提供會計信息？總結：向與企業(yè)有利害關系的集團或(和)個人提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，以作有用的經(jīng)濟決策。二、會計核算的基本前提——會計假設1、會計主體假設—規(guī)定了會計工作的空間范圍

會計主體：是指會計工作為之服務的一定特定單位。凡是具有經(jīng)濟業(yè)務，存在價值運動的任何特定的單獨實體，都需要也可以用會計為之服務。

會計主體假設認為：（1）一個會計主體不僅和其他主體相獨立，而且獨立于業(yè)主（所有者）之外。

（2）會計主體與法律主體是兩個不同的概念。3、會計期間假設—分期報告和計算損益的基礎2、持續(xù)經(jīng)營假設—劃定了會計工作的時間維度

持續(xù)經(jīng)營：是指會計會計主體的經(jīng)營活動將無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去。也就是說，在可以預見的未來，企業(yè)不會破產(chǎn)，進行清算。持續(xù)經(jīng)營假設為會計的正?；顒幼鞒鰰r間的規(guī)定。

會計期間：在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，可以歸屬于人為劃分的各個相等的期間。這個期間便是會計期間。4、貨幣計量假設—劃定了會計工作的內容

貨幣計量：是指會計報表所表明的內容主要以貨幣來計量，并且?guī)胖挡蛔?。三、會計信息質量要求1、真實性2、相關性3、明晰性4、可比性5、實質重于形式6、重要性7、謹慎性8、及時性101、真實性原則應當以真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為核算依據(jù)，保證會計資料的真實性；應當準確反映經(jīng)濟業(yè)務，保證會計信息的準確性；應當具有可驗證性；是一種事后核算，不包括事前的預測、決策和管理控制等內容。虛假經(jīng)濟業(yè)務停會計報表112、相關性原則

企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息投資者和債權人等企業(yè)內部的經(jīng)營管理者其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門3、明晰性原則

企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。經(jīng)濟業(yè)務會計憑證賬簿（內設賬戶）會計報表（財務狀況、經(jīng)營成果等）會計核算環(huán)節(jié)會計報告環(huán)節(jié)要求清晰明了，便于使用者理解和使用

4、可比性原則（1）橫向可比不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。A會計主體B會計主體會計指標口徑一致，相互可比14

（2）縱向可比同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明改變的原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。A會計主體1月2月3月4月會計期間155、實質重于形式原則

要求“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！?/p>

如融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。

166、重要性原則

企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。會計信息重要信息突出反映次要信息合并反映會計報表17

7、謹慎性原則

企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

未來可能實現(xiàn)收入不可高估未來可能發(fā)生損失不可低估

8、及時性原則

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。6月購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。6月7月5月會計期間四、會計的對象和會計要素會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內容，即會計所要反映和監(jiān)督的客體。會計反映和監(jiān)督內容是社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動。供應過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金等貨幣資金原材料等儲備資金在產(chǎn)品等生產(chǎn)資金庫存商品商品資金現(xiàn)金等貨幣資金機器設備、房屋建筑物固定資產(chǎn)應收款項結算資金資金投入資金退出支付工資及費用工業(yè)企業(yè)的資金運動會計對象綜上所述，工業(yè)企業(yè)因資金的投入、循環(huán)周轉和資金的退出等經(jīng)濟活動而引起的各項資源的增減變化、各項成本費用的形成和支出、各項收入的取得以及損益的發(fā)生、實現(xiàn)和分配，共同構成了會計對象的內容。會計的具體對象——會計要素◆資產(chǎn)◆負債◆所有者權益組成資產(chǎn)負債表◆收入◆費用◆利潤組成利潤表反映資金運動的相對靜止狀態(tài)——財務狀況反映資金運動的顯著變動情況——經(jīng)營成果1、靜態(tài)會計要素（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質是一種經(jīng)濟資源；▲由過去的交易、事項形成的；▲由企業(yè)擁有或控制的；▲預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。A本質是一種經(jīng)濟資源B由過去的經(jīng)濟業(yè)務形成D預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C擁有所有權或控制了使用權資產(chǎn)

2）資產(chǎn)的內容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。長期投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)概念及內容流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括：

預付賬款的性質

（2）負債

1）負債的含義與特征

▲是由過去的交易或者事項形成的；▲是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；▲清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；▲必須有明確的到期日和債權人。A是由過去的交易或者事項形成的負債B是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)D

必須有明確的到期日和債權人

2）負債的內容企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等長期借款應付債券長期應付款

（3）所有者權益

1）所有者權益的含義與特征

▲是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權；

▲投資者有權分享企業(yè)利潤（承擔經(jīng)營風險）；▲投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權利。所有者權益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權所有者權益=資產(chǎn)-負債B投資者有權按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成

2）所有者權益的內容企業(yè)的所有者權益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權益利潤2、動態(tài)會計要素（1）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生；▲表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之；▲能導致所有者權益增加；▲指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款

2）收入的內容廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益和營業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入

（2）費用

1）費用的含義與特征

▲日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；▲耗費事項已發(fā)生或已成為事實；▲會導致資產(chǎn)減少或負債增加；▲最終會減少企業(yè)的所有者權益。費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應負擔）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權益

2）費用的內容廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費用僅指企業(yè)的營業(yè)成本和期間費用。主營業(yè)務成本等其他業(yè)務支出投資損失營業(yè)外支出費用

（3）利潤

1）利潤的含義與特征

▲企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；▲與收入費用有直接關系；▲未分配前屬于所有者權益。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關系（利潤＝收入－費用）C未分配前屬于所有者權益，為投資者所有

2）利潤的內容企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務利潤（虧損）、其他業(yè)務利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標。主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利潤五、會計等式（會計要素之間的內在聯(lián)系）1、靜態(tài)的會計等式2、動態(tài)的會計等式3、會計基本等式的擴展1、反映資產(chǎn)、負債、所有者權益之間關系的會計等式——靜態(tài)會計等式

資產(chǎn)=負債+所有者權益所有者權益2、反映收入、費用、利潤之間關系的會計等式——動態(tài)會計等式收入-費用=利潤費用利潤收入

3、反映會計六要素之間關系的會計等式

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入所有者權益負債資產(chǎn)費用收入（含利潤）綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權益”,變化為:

資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等。權益項目之間此增彼減，增減金額相等。資產(chǎn)和權益項目之間同時增加，增加的金額相等。資產(chǎn)和權益項目之間同時減少，減少的金額相等。結論：任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然引起資產(chǎn)、負債和所有者權益的增減變動，但無論怎樣變動，都不會影響資產(chǎn)和權益的平衡關系。見課本P20舉例六、會計核算方法設置賬戶復式記賬填制審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制會計報表2025/2/14基礎會計實務43項目2了解會計基礎工作規(guī)范2025/2/14基礎會計實務442.1會計法規(guī)體系2025/2/14基礎會計實務452.1.1會計法律總則會計核算公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定會計監(jiān)督會計機構和會計人員法律責任附則2025/2/14基礎會計實務462.1.2會計行政法規(guī)企業(yè)會計準則---基本準則企業(yè)會計準則---具體會計準則會計規(guī)章和地方性會計法規(guī)2025/2/14基礎會計實務472.2會計工作組織2025/2/14基礎會計實務482.2.1科學組織會計工作的意義提高會計工作的質量和效率確保與其他經(jīng)濟管理工作協(xié)調一致完善各單位內部的經(jīng)濟責任制2025/2/14基礎會計實務492.2.2會計工作組織的內容設置會計機構，配置會計人員設計會計制度，選定賬務處理程序運用技術設備處理會計信息保管會計檔案2025/2/14基礎會計實務502.2.3組織會計工作的基本要求遵守國家對會計工作的統(tǒng)一規(guī)定適應本單位經(jīng)營管理的需要在保證質量的前提下講求實效2025/2/14基礎會計實務512.3會計機構和會計人員2025/2/14基礎會計實務522.3.1會計機構的設置合理分工定員定崗明確分工各司其職2025/2/14基礎會計實務532.3.2會計人員的主要職責按照規(guī)定進行會計核算按照規(guī)定進行會計監(jiān)督擬定具體辦法考核執(zhí)行情況辦理其他事務2025/2/14基礎會計實務542.3.3會計人員的主要權限職權法律賦予，不容侵犯2025/2/14基礎會計實務552.3.4會計人員的專業(yè)職稱助理會計師會計師高級會計師3.4借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)核算過程中的應用

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務3.4.1工業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務概述一、工業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務

工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內容的經(jīng)濟組織。其基本經(jīng)濟業(yè)務內容可歸納為以下幾種：

資金籌集業(yè)務；

供應過程業(yè)務；

生產(chǎn)過程業(yè)務；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；

利潤形成與分配業(yè)務；

資金退出業(yè)務。二、對工業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟業(yè)務內容的理解1.資金籌集業(yè)務

接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債2.供應過程業(yè)務

購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債3.生產(chǎn)過程業(yè)務

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債生產(chǎn)過程業(yè)務4.銷售過程業(yè)務

發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務5.利潤和利潤分配業(yè)務

計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務6.資金調整退出業(yè)務實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。3.4.2資金籌集業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等貨幣資金投入資本負債業(yè)務內容1.使用者權益資金籌集業(yè)務

2.負債資金籌集業(yè)務

一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等。按投資主體劃分按投資形式劃分3.實收資本入賬價值的確定

貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。

投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。4.實收資本的核算（1）賬戶設置實收資本

（2）核算舉例見書72頁

（二）資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義

投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。

所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。

實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。4.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）（2）核算舉例：【例1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000貸：資本公積—資本溢價1000000

【例2】經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000

二、負債資金籌集業(yè)務的核算

負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義

償還期在1年以內（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量

※確認方法：

按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。

※計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

（1）預提法：按期（一季度）支付或到期還本付息且數(shù)額較大確認時，借：財務費用貸：應付利息支付時，借：應付利息貸：銀行存款（2）直線攤銷法：借款數(shù)額小，每期負擔的利息費用少支付：借：財務費用貸：銀行存款

【例3】某企業(yè)2007年3月1日從銀行借入為期6個月的短期借款100000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。按月支付利息的賬務處理（直接攤銷法）支付利息時，3—8月各月處理方法相同借：財務費用500

貸：銀行存款500按半年支付利息時（預提法）3—8月份，每月預提利息時，借：財務費用500

貸：應付利息5009月份，支付利息時借：應付利息3000貸：銀行存款30003.短期借款的核算方法（1）賬戶設置

短期借款歸還的各種短期借款借入的各種短期借款尚未到期歸還的各種短期借款數(shù)額短期借款應計利息賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。

例題書73頁（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2.長期借款的核算方法賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息（三）固定資產(chǎn)(設備)購置業(yè)務的核算1、固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；

2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質：資產(chǎn)類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。

※

關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供加工、修理修配勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：

企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額－進項稅額不含稅價款=價稅款總額÷（1+稅率）增值稅稅額=價稅款總額－不含稅價款2、購入固定資產(chǎn)的核算（１）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或者，借：固定資產(chǎn)應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款不需要安裝的固定資產(chǎn)的購置成本包括企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關稅費等。取得后記入“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程—在安裝設備貸：銀行存款固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：在建工程—在安裝設備應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程需要安裝的固定資產(chǎn)的購置成本除包括企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務費和相關稅費外，還有安裝調試成本等。先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢后轉入“固定資產(chǎn)”賬戶。增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，有的可以從銷項稅額中抵扣。不能抵扣的為：房屋建筑物、小汽車、摩托車等?！纠?】企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費2000元，全部款項使用銀行存款支付，設備當即投入使用?！纠?】企業(yè)用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價480000元，稅金81600元，包裝運雜費等5000元，設備投入安裝。三、材料采購業(yè)務的核算

1.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本＝

買價＋其他采購費用發(fā)生的采購費用，凡能分清對象的，可以直接計入各項材料的采購成本；凡不能分清對象的，應按合理的分配標準分配后計入每一種材料成本。分配率=同性采購費用÷分配標準之和（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率企業(yè)若為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應計入“應交稅費”；如果屬于小規(guī)模納稅人，購買材料支付的增值稅則計入采購成本。2.原材料采購按實際成本的核算賬戶設置在途材料應交稅費——應交增值稅應付賬款應交稅費在途材料原材料預付賬款應付賬款(票據(jù))

※商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算?！鶓O立“應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途材料應交稅費習題見書76-77例：A公司為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，2008年1月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫。3.4.4生產(chǎn)過程業(yè)務的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務概述

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程是勞動者利用勞動工具對勞動對象進行加工制造產(chǎn)品的過程，也就是從領用材料到產(chǎn)品入庫的過程，在這個過程中，企業(yè)要生產(chǎn)產(chǎn)品就要發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)耗費，包括生產(chǎn)資料中的勞動資料、勞動對象和勞動力等方面的耗費。企業(yè)在一定時期內發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的各種生產(chǎn)耗費，叫生產(chǎn)費用。這些費用最終都要匯集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成各種產(chǎn)品的成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的支出，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要交易或事項的內容。（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義★企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，其實質是資產(chǎn)的耗費和債務的形成。2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系：

★生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：

★生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。

★生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調“對象”。3.生產(chǎn)費用的組成內容及計入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用

二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配

月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2.核算舉例：見教材.【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000借：制造費用165000貸：原材料——甲材料575000貸：原材料——乙材料240000（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內容

●企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設置

應付職工薪酬實付數(shù)應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶結構：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.核算舉例：【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000借：制造費用320000借：管理費用210000貸：應付職工薪酬——工資3600000【例5-33－1】計算并提?。兄В┍驹赂＠M?！＠M應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：

應提取福利=某類人員工資額×14%【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應提取福利費的計算：A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）根據(jù)計算結果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200借：制造費用——工資44800借：管理費用——工資29400貸：應付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應付職工薪酬504000貸：銀行存款504000

（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等?！圃熨M用與管理費用的區(qū)別2.賬戶設置應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本3.核算舉例：【例5-34】支付預訂下年度報刊費。

借：待攤費用12000貸：銀行存款12000

※先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則?！谙聜€年度，從1月份開始，每月應分攤1000元，分錄如下：

借：管理費用1000貸：待攤費用1000【例5-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。

借：制造費用4200貸：待攤費用4200

※年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”?！捎谑擒囬g房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。

【例5-36】預提應由本月負擔的車間設備修理費?！O備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄：

借：制造費用3500貸：待攤費用3500

※使用預提的修理費進行固定資產(chǎn)修理時分錄為：借：預提費用——設備修理費×××貸：銀行存款等×××

【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。※固定資產(chǎn)折舊性質：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新?！叟f的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率※折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶?！P于“累計折舊”賬戶的重要說明提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用8600借：管理費用4500貸：累計折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應先進行制造費用的分配，計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準

本例：547000÷（6000+4000）=54.70（元/工時）某產(chǎn)品應分配制造費用=分配標準×分配率本例：A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元分配制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品218800貸：制造費用547000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結轉1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構成：

●直接材料

●直接人工

●制造費用（2）基本計算方法：

一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細賬上的完工產(chǎn)品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產(chǎn)品的費用，必須經(jīng)過復雜計算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）

計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。

2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結轉

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設置：

（3）核算舉例：【例5-40】結轉完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000借：庫存商品——B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12650003.4.5銷售過程業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務:進行產(chǎn)品銷售、結算貨款、結轉已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量◆收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件★商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關的成本能夠可靠的計量。

※必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！2.商品銷售收入的計量

◆一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設置應交稅費（2）核算舉例：【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種。采用這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：借：應收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務收入240000貸：應交稅費——應交增值稅40800

◆這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍Ψ酵ㄟ^銀行支付的貨款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費”

兩個賬戶?！纠?-42】預收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預收賬款—正大工廠500000

◆按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入?！纠?-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應收賬款—×機車廠673

920貸：主營業(yè)務收入576000貸：應交稅費——應交增值稅97920【例5-44】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。

借：預收賬款—正大工廠500000借：銀行存款1138000貸：主營業(yè)務收入1400000貸：應交稅費——應交增值稅238000【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應收票據(jù)

673

920貸：應收賬款—×機車廠673

920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應收賬款—大明商店303

360貸：主營業(yè)務收入258000貸：應交稅費——應交增值稅43860貸：銀行存款1500【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務收入20000借：應交稅費—應交增值稅3400貸：銀行存款234002.主營業(yè)務成本的核算（1）主營業(yè)務成本的含義

◆為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

●不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。

（2）主營業(yè)務成本的計算方法

本期應結轉的主營業(yè)務成本=商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。具體做法在第十章中介紹。（3）主營業(yè)務成本的結轉

◆將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本?！褡⒁馀c完工產(chǎn)品成本結轉的區(qū)別?。?）賬戶設置（5）核算舉例：【例5-47】計算并結轉銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200×222（見例41、43、46）＝710400元B產(chǎn)品成本：13600×70（見例44）－13600×10（退貨，見例47）＝816000元

借：主營業(yè)務成本1526400貸：庫存商品—

A產(chǎn)品710400貸：庫存商品—

B產(chǎn)品8160003.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內容◆企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

（2）計算方法

①應交消費稅額＝應稅銷售額×消費稅稅率②應交城建稅額＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×城建稅稅率③應交教育費附加＝(當期營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）×教育費附加稅率（3）賬戶設置應交稅費營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加（4）核算舉例：

【例5-49】計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。消費稅35000元，城建稅14000元，教育費附加6000元，合計55000元。

借：營業(yè)稅金及附加55000貸：應交稅費—應交消費稅35000貸：應交稅費—應交城建稅14000貸：應交稅費—應交教育費附加6000二、其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的含義及內容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。

其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。（一）其他業(yè)務收支的核算1.賬戶設置

應交稅費其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本

2.核算舉例：【例5-50】銷售材料，款項存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務收入28000貸：應交稅費—應交增值稅

—銷項稅額4760※銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！【例5-51】轉讓商標使用權，款項存入銀行。

借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務收入100000【例5-52】出租包裝物，款項存入銀行。

借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務收入6000貸：應交稅費—應交增值稅

—銷項稅額1020【例5-53】結轉銷售材料成本。

借：其他業(yè)務成本16000貸：原材料16000※該例與例5-50相聯(lián)系！【例5-54】結轉出租包裝物成本。

借：其他業(yè)務成本4680貸：包裝物4680◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資?！摾c例5-52相聯(lián)系！【例5-55】計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。

借：其他業(yè)務成本5000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000※該例與例5-51相聯(lián)系！3.4.6利潤和利潤

分配業(yè)務的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產(chǎn)過程▲供應過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金投入資本負債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務一、利潤基本含義

◆企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、利潤的構成與計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤三、營業(yè)利潤的計算

從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。（一）期間費用的核算1.期間費用的基本含義◆不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。

◆對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用2.期間費用的構成內容銷售費用管理費用財務費用3.賬戶設置財務費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務費用

4.核算舉例

【例5-56】出差人員報銷差旅費，余款交回。借：管理費用2460借：庫存現(xiàn)金540貸：其他應收款—李好3000

※分錄中的“貸：其他應收款3000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為：

借：其他應收款—李好3000貸：庫存現(xiàn)金3000

※

如果出差人員出差前預借款為2000元，報銷金額仍為2460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：借：管理費用2460貸：其他應收款—×××2000貸：庫存現(xiàn)金460

【例5-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。借：管理費用126320貸：庫存現(xiàn)金126320【例5-58】攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費。借：管理費用2010貸：待攤費用2010【例5-59】用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產(chǎn)品運費。借：銷售費用5200貸：銀行存款5200※如果是為購貨方墊付的運費應：

借：應收賬款×××貸：銀行存款×××【例5-60】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員工資，暫未支付。借：銷售費用41610貸：應付職工薪酬41610

【例5-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅、房產(chǎn)稅等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅。

借：管理費用21000貸：應交稅金-應交車船使用稅6200貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅12000貸：銀行存款2800（二）投資收益的核算1.投資收益的含義

◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.賬戶設置投資收益銀行存款本年利潤發(fā)生損失實現(xiàn)收益××××××結轉收益結轉損失

(或期末余期末余額額:凈損失)凈收益交易性金融資產(chǎn)應收股利×××××××××交易性金融資產(chǎn)應收股利賬戶性質：資產(chǎn)類賬戶結構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質：收入類賬戶結構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。

注：投資損失應轉入“本年利潤”賬戶借方3.核算舉例【例5-62】企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。借：銀行存款579280（賣出價）貸：交易性金融資產(chǎn)550000（購買價）貸：投資收益9280（凈收益）

※企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應為：借：短期投資550000貸：銀行存款550000【例5-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50000元，款項尚未收到。借：應收股利50000貸：投資收益50000（三）營業(yè)利潤的計算根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。

2274000+134000－1526000－20680－46810－395690－2500－79280=435200(元)

★

以上數(shù)據(jù)可參見教材圖5－7、5－8、5－9和5－10。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額－所得稅費用凈利潤從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內容。1.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。（2）營業(yè)外收支的內容營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等。（3）賬戶設置（4）核算舉例【例5-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營業(yè)外收入84800【例5-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款200002.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義●企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率

其中：應納稅所得額＝利潤總額±調整項目

★為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。（3）利潤總額的計算利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出根據(jù)營業(yè)利潤總額（435200元）和圖5－11有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下：435200－84800－20000＝500000（元）（4）所得稅費用的計算

應交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率假定京連公司的所得稅稅率為33%，應交所得稅額應為：500000×33%＝165000（元）（5）所得稅費用的核算①賬戶設置

②核算舉例【例5-66】企業(yè)計算應交所得稅。借：所得稅費用165000貸：應交稅費165000應交稅費所得稅費用

所得稅費用

（6）凈利潤的計算

凈利潤=利潤總額-所得稅凈利潤=500000元-165000元=335000元（二）凈利潤形成的核算1.賬戶設置

進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“本年利潤”賬戶。營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務成本2.核算舉例【例5-67】企業(yè)在會計期末將本期實現(xiàn)的各項收入轉入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務收入2274000借：其他業(yè)務收入134000借：投資收益79280借：營業(yè)外收入84800貸：本年利潤2572080【例5-68】企業(yè)在會計期末將本期發(fā)生的各項費用（除所得稅外）轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤2072080貸：主營業(yè)務成本1526400貸：營業(yè)稅金及附加55000貸：其他業(yè)務成本20680貸：銷售費用46810貸：管理費用395690貸：財務費用2500貸：營業(yè)外支出20000【例5-69】企業(yè)在會計期末將計算出來的所得稅轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤165000貸：所得稅費用165000

“本年利潤”賬戶的登記情況如下，根據(jù)該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數(shù)。營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務成本五、利潤分配業(yè)務的核算（一）利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤=本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤

（二）利潤分配的順序（三）賬戶設置可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利（四）核算舉例【例5-70】企業(yè)提取法定盈余公積金。提取數(shù)=凈利潤×規(guī)定的提取比率本例：335000元×10%=33500元

借：利潤分配—提取法定盈余公積33500貸：盈余公積—法定盈余公積33500

【例5-71】企業(yè)分配給股東現(xiàn)金股利和股票股利。分配現(xiàn)金股利分錄：借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利80000貸：應付股利80000分配股票股利分錄：借：利潤分配—轉作資本的股利100000貸：實收資本100000【例5-72】企業(yè)用盈余公積彌補以前年度虧損。借：盈余公積28000貸：利潤分配—盈余公積補虧28000【例5-73】企業(yè)期末結轉本期實現(xiàn)的凈利潤。業(yè)務基本含義：本年利潤利潤分配——未分配利潤轉入費用2237080轉入收入2572080轉入利潤335000