注會綜合-職業(yè)能力綜合測試真題匯編2

注會綜合-職業(yè)能力綜合測試真題匯編2問答題（共10題，共10分）(1.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。A公司為紅星會計師事務（江南博哥）所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：（1）B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司（非關聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關聯(lián)公司）倉庫。A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬元資料（二）注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計A公司20×l年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%,將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%,將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日（股權收購完成日），C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。資料（四）審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行（附追索權），并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬元），并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。資料（五）審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司（非關聯(lián)公司）對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結論。2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。3.C公司20×2年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結論。4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。資料（七）A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關聯(lián)公司）銷售一批產(chǎn)品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經(jīng)對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。2.A公司在20×3年初收購了W公司（非關聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權。根據(jù)與W公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對價；若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。正確答案：參考解析：根據(jù)資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。答：A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目和認定、應實施的主要進一步實質性程序如下：(1)風險：國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年的營業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營業(yè)收入可能存在高估的風險。財務報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定。進一步的實質性程序主要包括：①對營業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調(diào)查：——按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進行比較分析?！丛露葘Ρ酒诤蜕掀诿蔬M行比較分析。②檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致。③對本期交易額進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據(jù)。進一步的實質性程序主要包括：①檢查期貨交易相關的合同;②檢查期貨交易的交易對手于期末提供的有關交易品種報價資料;③檢查期貨交易形成的相關金融工具的會計處理是否符合會計準則的規(guī)定;④必要時聘請專家確定交易性金融資產(chǎn)的公允價值(2.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：（1）B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司（非關聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關聯(lián)公司）倉庫。A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬元資料（二）注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計A公司20×l年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%,將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%,將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日（股權收購完成日），C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。資料（四）審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行（附追索權），并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬元），并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。資料（五）審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司（非關聯(lián)公司）對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結論。2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。3.C公司20×2年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結論。4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。資料（七）A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關聯(lián)公司）銷售一批產(chǎn)品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經(jīng)對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。2.A公司在20×3年初收購了W公司（非關聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權。根據(jù)與W公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對價；若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。針對資料（二）第1項至第3項，結合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。正確答案：參考解析：針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。答：(1)沿用合并利潤總額作為確定集團財務報表整體重要性的基準存在不當之處。理由：A公司20×2年的利潤總額較20×1年出現(xiàn)大幅下降，已接近盈虧臨界點，因此20×2年的合并利潤總額不宜作為確定集團財務報表整體重要性的基準。改進建議：選用其他基準作為確定集團財務報表整體重要性的基準，例如營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、近幾年平均利潤總額、毛利等。(2)將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額存在不當之處。理由：組成部分重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體重要性。改進建議：將該組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體重要性。(3)僅考慮D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%，就將D公司確定為集團審計的非重要組成部分并在集團層面實施分析程序存在不當之處。理由：是否具有財務重大性不能僅以資產(chǎn)比例為依據(jù)，還需考慮利潤總額、營業(yè)收入等其他基準，并且某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，也可能因此將其設定為重要組成部分。改進建議：由于D公司20×2年下半年起開展了若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，應當將D公司確定為重要的組成部分，執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。(3.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：（1）B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司（非關聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關聯(lián)公司）倉庫。A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬元資料（二）注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計A公司20×l年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%,將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%,將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日（股權收購完成日），C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。資料（四）審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行（附追索權），并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬元），并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。資料（五）審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司（非關聯(lián)公司）對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結論。2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。3.C公司20×2年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結論。4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。資料（七）A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關聯(lián)公司）銷售一批產(chǎn)品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經(jīng)對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。2.A公司在20×3年初收購了W公司（非關聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權。根據(jù)與W公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對價；若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。針對資料（三）第1項和第2項，結合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關稅費或遞延所得稅的影響）。正確答案：參考解析：【正確答案】（1）Inaccordancewiththe“BasicStandardforEnterpriseInternalControl”，thefiveelementsofinternalcontrolare：①Internalenvironment：Internalenvironmentlaysthefoundationfortheapplicationofinternalcontrol.Thistypicallyincludesthefollowingaspects：thecorporategovernanceframework；organizationstructureandallocationofauthoritiesandresponsibilities；internalaudit；humanresourcepolices;corporatecultureetc.②Riskassessment：Riskassessmentisthetimelyidentificationandsystematicanalysisofrisksthataffecteitherbusinessactivitiesortheaccomplishmentofestablishedinternalcontrolobjectivestogetherwiththeformulationofreasonableresponsestoidentifiedrisks.③Controlactivities：Controlactivitiesarethestepstakenbyanenterpriseinresponsetoitsriskassessment,inordertomanageidentifiedriskswithintherespectiverisktolerancelevel.④Informationandcommunication：Informationandcommunicationreferstothetimelyandaccurategatheringanddisseminationofinternalcontrolrelatedinformationtoenabletheeffectivecommunicationofsuchinformationwithinandoutsidetheentity.⑤Internalmonitoring：Internalmonitoringrelatestoanenterprise’smonitoringoftheinternalcontrolithasdesignedandputintooperation,theassessmentoftheenterprise’sinternalcontroleffectivenessindesignandoperation，andthemitigationtakenbytheenterprisetorectifyanyidentifiedcontrolweaknessesinatimelymanner.（2）Majorrisksinthefundmanagementactivities：ctivities：isksfinancingdecisionsaremade,whichwouldresultinineffectivefinancingorunbalancedcapitalstructure.Thiscouldleadtooverlyhighfinancingcostsordebtcrisis.ctivities：isksfinancingdecisionsaremade,whichwouldresultinineffectivefinancinorlossofdevelopmentopportunities.Thiscouldleadtocashflowproblemsorinefficientuseoffunds.ctivities：isksfinancingdecisionsarefunds，whichwouldleadtofinancialdifficultiesorsurplusoffundsonhand.ctivities：whichwouldleadtofinancialdiffineffective，whichwouldleadtounauthorizeduseormisappropriationoffunds,orevenfraud.【答案解析】【翻譯】（1）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的五個要素是：①內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎。主要包括以下方面：公司治理結構、組織結構及權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策和公司文化等等。②風險評估：風險評估是及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。③控制活動：控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受程度之內(nèi)。④信息與溝通：信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。⑤內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。（2）在資金管理活動中的主要風險：資籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。資投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。金資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。(4.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：（1）B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司（非關聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關聯(lián)公司）倉庫。A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬元資料（二）注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計A公司20×l年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%,將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%,將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日（股權收購完成日），C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。資料（四）審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行（附追索權），并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬元），并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。資料（五）審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司（非關聯(lián)公司）對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有發(fā)現(xiàn)差異，并據(jù)此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數(shù)量與賬面記錄一致”的結論。2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。3.C公司20×2年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經(jīng)理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結論。4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經(jīng)理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據(jù)此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。資料（七）A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1.A公司20×3年1月初向T公司（非關聯(lián)公司）銷售一批產(chǎn)品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經(jīng)對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經(jīng)與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產(chǎn)的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。2.A公司在20×3年初收購了W公司（非關聯(lián)公司）下屬全資子公司——F公司的全部股權。根據(jù)與W公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現(xiàn)金作為追加的合并對價；若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經(jīng)收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。針對資料（三）第3項，結合資料（一），假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖?。正確答案：參考解析：針對資料(三)第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟４穑篈公司合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理存在不當之處。理由：相關內(nèi)部交易形成的存貨留存于B公司，不應當按C公司的所得稅稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。處理意見：應當按照B公司的企業(yè)所得稅15%來計算遞延所得稅資產(chǎn)(500萬元×15%=75萬元)。(5.)1、資料（一）A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，母公司為P公司。A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：（1）B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內(nèi)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當?shù)卣攸c扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。（2）C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產(chǎn)業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。（3）D公司是A公司于20×2年1月以現(xiàn)金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。（4）E公司是A公司于20×l年以現(xiàn)金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司（非關聯(lián)公司）。20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產(chǎn)品出現(xiàn)供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現(xiàn)虧損。由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司（非關聯(lián)公司）倉庫。A公司20×2年度部分合并財務數(shù)據(jù)摘錄如下金額單位：萬元資料（二）注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1.沿用審計A公司20×l年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。2.考慮到C公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%,將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。3.考慮到D公司20×2年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%,將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。資料（三）審計項目組在審計過程中注意到以下事項：1.20×2年1月31日，A公司以現(xiàn)金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日（股權收購完成日），C公司凈資產(chǎn)賬面價值為6億元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。2.20×2年12月31日，A公司以現(xiàn)金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事（E公司董事會共2名董事）。根據(jù)E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經(jīng)營決策須經(jīng)全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現(xiàn)凈利潤200萬元，20×2年實現(xiàn)凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×l年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內(nèi)部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產(chǎn)生的該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。資料（四）審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行（附追索權），并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（債券到期日）全額收回本息。B公司在20×2年度現(xiàn)金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價物列示。4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司（非關聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1曰，B公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1100萬元），并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益）。5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產(chǎn)，并自20×2年11月起計提折舊。資料（五）審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：1.B公司20×2年共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。2.B公司20×2年向某高爾夫球倶樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。5.由于鋼鐵產(chǎn)品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現(xiàn)了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產(chǎn)損失100萬元作了全額稅前扣除。7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。資料（六）注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司（非關聯(lián)公司）對其鐵礦石數(shù)量進行測算和報告，并據(jù)此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產(chǎn)資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數(shù)量出具的工作報告，沒有