第五章-貨幣資金

每年的1月正是RedOcean股份有限公司內(nèi)部審計(jì)與制作年報(bào)的時(shí)間。與過去不同的是，公司在2003年春節(jié)前夕的內(nèi)部審計(jì)與稽核過程中，發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動(dòng)的事件，子公司（BlueOcean公司）約1500萬元的銀行存款不翼而飛。BlueOcean公司銀行存款被挪用是在銀行年度對賬的過程中發(fā)現(xiàn)的。發(fā)現(xiàn)后，公司于2003年1月30日向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)報(bào)案，并于2003年2月11日發(fā)布了有關(guān)公告。該公告指出：“2003年1月30日，RedOcean股份有限公司所持股份約占86%的子公司，在清理帳戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)一起公司銀行存款被挪用的案件，涉案金額約1500萬元，可能對公司2002年度的經(jīng)營業(yè)績帶來一定影響。此事已及時(shí)向當(dāng)?shù)毓膊块T報(bào)案，目前公安部門正在抓緊審理中。”2003年1月30日，RedOcean股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人之一，從1999年就開始通過更改會(huì)計(jì)憑證等方式挪用公司資金，并通過其他公司以支票換現(xiàn)金等方式逐步把錢轉(zhuǎn)移到國外，至2002年末共4年間，挪用金額已達(dá)1500萬左右。2004年3月8日，法院作出終審裁定，判決案犯Tailey因犯挪用資金罪，判處有期徒刑9年；對尚未退繳的贓款1055.354萬元，予以追繳后發(fā)還被害單位。事情總算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作為一家上市公司，本來應(yīng)該在財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制上有著很嚴(yán)密的防范系統(tǒng)。挪用公款雖是個(gè)人行為，但從側(cè)面可以看出，RedOcean股份有限公司及下屬子公司的內(nèi)部貨幣資金控制不規(guī)范，公司管理、財(cái)務(wù)制度及用人問題上也存在許多漏洞。表明了該公司存在著會(huì)計(jì)管理人員沒有及時(shí)清理帳戶，對發(fā)生呆帳的情況沒有進(jìn)行有效處理；內(nèi)部審計(jì)在往年的重點(diǎn)審計(jì)中把關(guān)不嚴(yán)、過于疏忽、稽核力量較為薄弱等許多貨幣資金管理不善問題。通過本章的學(xué)習(xí)，你將會(huì)了解到貨幣資金的收支業(yè)務(wù)處理過程，以及如何加強(qiáng)對貨幣資金的管理、實(shí)行健全的內(nèi)部控制制度。第五章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金貨幣資金

貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產(chǎn)，包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的資金。在資產(chǎn)負(fù)債表中，只有一個(gè)貨幣資金項(xiàng)目但從企業(yè)內(nèi)部管理的角度，一般情況下，可以設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)賬戶

第一節(jié)庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金是商品交換的媒介，具有通用性、流動(dòng)性的特點(diǎn)。現(xiàn)金具有廣義和狹義之分。而在會(huì)計(jì)學(xué)中，現(xiàn)金管理或現(xiàn)金賬戶所涉及的現(xiàn)金一般指狹義現(xiàn)金，即指出納人員保管的庫存現(xiàn)金。一、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金具有流動(dòng)性大，收支頻繁、普遍可接受等特點(diǎn)現(xiàn)金的內(nèi)部控制一般由現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金的支出控制和庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。

1．現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會(huì)計(jì)審核記賬倉庫發(fā)貨

2．現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制提出申請授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會(huì)計(jì)審核3.庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠。

核定庫存限額，并按規(guī)定控制庫存現(xiàn)金。超額部分應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)解存銀行?，F(xiàn)金日記賬要日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應(yīng)定期或不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查或突擊檢查。二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收付款憑證經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)審核無誤后，出納將據(jù)此辦理現(xiàn)金收付和登記現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)人員據(jù)此編制“收款憑證”和“付款憑證”，然后進(jìn)行“庫存現(xiàn)金”賬戶的總分類核算。

（二）備用金的核算為了減少審批、領(lǐng)用、報(bào)銷及記賬工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務(wù)人員一定數(shù)額的現(xiàn)金，供其日常零星開支使用，這種款項(xiàng)稱為備用金。備用金分為定額備用金和非定額備用金。企業(yè)的備用金核算可通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行。建立備用金時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。

1.定額備用金的核算

定額備用金是指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務(wù)人員長期使用，業(yè)務(wù)發(fā)生后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)匯總報(bào)銷時(shí)，補(bǔ)足原核定的備用金的差額。

【例】：某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門為采購部門建立了3000元的定額備用金，采購部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定的時(shí)間向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，補(bǔ)足差額。則會(huì)計(jì)做如下分錄：

借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：管理費(fèi)用2500

貸：庫存現(xiàn)金2500年初某企業(yè)會(huì)計(jì)部門對廠長辦公室建立8000元金額的備用金，以現(xiàn)金支付。1月末廠長辦公室報(bào)銷購買辦公用品、業(yè)務(wù)招待等開支共計(jì)7500元，以現(xiàn)金支付。12月末，企業(yè)認(rèn)為該部門的備用金沒有繼續(xù)設(shè)置的必要而予以取消。會(huì)計(jì)分錄年初借其他應(yīng)收款——備用金（廠長辦公室）8000

貸庫存現(xiàn)金80001月末借管理費(fèi)用7500

貸庫存現(xiàn)金750012月末，核銷備用金時(shí)，在報(bào)銷的同時(shí)交回剩余備用金借庫存現(xiàn)金####

管理費(fèi)用####

貸其他應(yīng)收款——備用金（廠長辦公室）###附加練習(xí)若上述備用金定額調(diào)高至8500元，則會(huì)計(jì)分錄要怎么做？借：其他應(yīng)收款500

貸：庫存現(xiàn)金5002.非定額備用金的核算非定額備用金是指需要時(shí)設(shè)立，報(bào)銷后即注銷，現(xiàn)金不留在業(yè)務(wù)人員手中。采購員小王借支差旅費(fèi)9000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回廠報(bào)銷差旅費(fèi)8500元，余款繳回。會(huì)計(jì)分錄借支時(shí)借其他應(yīng)收款9000

貸庫存現(xiàn)金9000回廠報(bào)銷時(shí)借管理費(fèi)用8500

庫存現(xiàn)金500

貸其他應(yīng)收款9000第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣性資產(chǎn)一、銀行存款賬戶的管理《銀行賬戶管理辦法》將企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位可以在其他銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶，該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。

二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1．銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的基本當(dāng)事人為出票人和收款人，出票人為簽發(fā)銀行，也是付款人。申請銀行匯票的企業(yè)為申請人，申請人不是匯票的當(dāng)事人。

2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過銀行無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人劃分，商業(yè)匯票可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。若商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足支付時(shí)，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。若銀行承兌匯票到期，承兌申請人未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除無條件支付票款外，還應(yīng)對承兌申請人執(zhí)行扣款，并加收罰息。

3.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分定額和不定額兩種。本票適合于同城結(jié)算，見票即付，具有支付能力強(qiáng)，信譽(yù)高，流轉(zhuǎn)速度快等優(yōu)點(diǎn)。4．支票支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的持票人可以通過其開戶行收款，也可以直接向出票人的開戶行提示付款。

5．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，分為信匯和電匯兩種。匯兌適合于異地各種款項(xiàng)的結(jié)算，具有靈活簡便的優(yōu)點(diǎn)。

6．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，有郵寄和電報(bào)劃回兩種。這種結(jié)算方式既適合于同城，也適合于異地結(jié)算，不受起點(diǎn)金額限制。

7．托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。按新結(jié)算辦法規(guī)定，托收承付結(jié)算方式的起點(diǎn)金額為10000元。信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，我國的信用證為不可撤銷，不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。結(jié)算方式主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：開證銀行負(fù)第一性付款責(zé)任。信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不受購銷合同的約束。信用證業(yè)務(wù)只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準(zhǔn)。

8．信用證三、銀行存款核算銀行存款的核算是通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行的，該帳戶屬于資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。（一）銀行存款總分類核算與開戶銀行發(fā)生銀行存款的收付業(yè)務(wù)總的來說分為兩類：一類是企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金；另一類是企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收付銀行存款。一般來說，為了避免重復(fù)，對銀行存款和現(xiàn)金互相劃撥的業(yè)務(wù)，只需填制付款憑證（二）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記銀行存款的明細(xì)核算一般通過銀行存款日記賬進(jìn)行。（三）銀行存款的核對

總帳日記帳帳帳核對不符錯(cuò)帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時(shí)可能會(huì)不一致的原因有兩個(gè)：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因一般有以下幾種：企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項(xiàng)；企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項(xiàng)；銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對帳單余額（調(diào)整后）=編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟如下：企業(yè)收到銀行對帳單后，應(yīng)以企業(yè)銀行存款日記帳的帳面收支數(shù)為基礎(chǔ)，與銀行對帳單的收支數(shù)逐筆核對。凡是核對無誤的在雙方標(biāo)以[*]號(hào)。將未標(biāo)[*]號(hào)的記錄過濾出來就是未達(dá)帳。將銀行存款日記帳的余額填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的右邊第一行，將銀行對帳單的余額填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的左邊第一行。將未達(dá)帳按四種類型分別填入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相應(yīng)欄目。將記錄的四種未達(dá)帳分別計(jì)算雙方的余額，將結(jié)果填入表中的最底下的兩邊。

如果兩者相等，則表明企業(yè)和銀行雙方記帳無誤。否則應(yīng)對未達(dá)帳逐筆進(jìn)行清查，直到查出原因?yàn)橹?。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整所得的余額就是企業(yè)銀行存款應(yīng)有的實(shí)際余額?！纠考俣?007年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57080元。經(jīng)逐項(xiàng)核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍(lán)天公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費(fèi)用3000元，但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費(fèi)１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號(hào)。

根據(jù)上述原因，康翔公司7月31日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如圖表：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款銀行：中國銀行帳號(hào)：xxxxx2007年7月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款多記水電費(fèi)減：銀行已付款的利息費(fèi)用523738800273000銀行對賬單余額加：銀行未入賬的藍(lán)天公司貨款減：銀行尚未兌現(xiàn)的#50支票銀行誤記5708070005805300調(diào)節(jié)后余額58200調(diào)節(jié)后余額58200編好調(diào)節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在2007年7月31日實(shí)際結(jié)存的余額。如果雙方余額相等，表示銀行賬務(wù)基本正確；如果雙方余額不等，表示銀行賬務(wù)還有差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，加以糾正。

在編制調(diào)節(jié)表過程中，如果屬于企業(yè)記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)編制更正的會(huì)計(jì)分錄，登記入賬。上例中多記的水電費(fèi)27元的調(diào)整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費(fèi)用27

貸：銀行存款27對于“未達(dá)賬頂”為了公允地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，國際上一般在月末編制調(diào)整分錄予以入賬。如上例中的有關(guān)業(yè)務(wù)可作如下分錄：

借：銀行存款8800

貸：應(yīng)收賬款8800

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各項(xiàng)貨幣資金其他貨幣資金就其性質(zhì)而言，與現(xiàn)金和銀行存款一樣同屬于企業(yè)的貨幣資產(chǎn)，只是存放地點(diǎn)不同，而且往往都有特定的用途，企業(yè)不能任意動(dòng)用。會(huì)計(jì)上要對其他貨幣資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行核算注意：以上存款登載“其他貨幣資金”科目核算而不是在本“銀行存款”科目核算“其他貨幣資金”帳戶下的個(gè)明細(xì)帳戶賬務(wù)處理都是類似的，可以對比學(xué)習(xí)

1.外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購時(shí)，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項(xiàng)。例：金海公司2000年11月15日，委托開戶行將2萬元匯往上海工商銀行閘北區(qū)某支行開立采購專戶，11月23號(hào)采購員交來發(fā)票2張計(jì)金額13800元，商品已收到，25日受到開戶行收據(jù)通知，多余外埠存款已轉(zhuǎn)回銀行。則會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款20000

貸：銀行存款20000

借：商品采購13800

貸：其他貨幣資金——外埠存款13800

借：銀行存款6200

貸：其他貨幣資金——外埠存款6200

2．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。借方為其他貨幣資金——銀行匯票

3.銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。借方為其他貨幣資金——銀行本票4、企業(yè)信用卡存款信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。借方為其他貨幣資金——信用卡存款5、信用證保證金存款借方為其他貨幣資金——信用保證金存款6.在途資金

在途資金是指企業(yè)同所屬單位之間、上下級之間的匯解款項(xiàng)，在期末尚未到達(dá)，處于在途狀態(tài)的資金。期末對未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯入單位的通知作分錄如下：借：其他貨幣資金——在途資金貸：其他應(yīng)收款收到款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收款通知單作如下分錄：

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——在途資金

例：甲公司向銀行填送“銀行匯票委托書”，匯款金額為100，000元。銀行受理后，公司根據(jù)銀行退回的結(jié)算憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票100，000

貸：銀行存款100，000公司收到購貨發(fā)票，購貨金額為80，000元，并支付增值稅13，600元，共計(jì)93，600元，經(jīng)審核無誤后編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：物資采購80，000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13，600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票93，600公司收到銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)，退回余額6，400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款6，400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票6，400公司收到銀行匯票和解訖通知，并向銀行辦理收款手續(xù)，根據(jù)進(jìn)帳單編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款93，600

貸：主營業(yè)務(wù)收入93，600謝謝！9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人