企業(yè)（公司）內(nèi)部控制方案

高端影像設(shè)備公司

內(nèi)部把握方案

名目

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析3

二、進(jìn)展目標(biāo)5

三、必要性分析6

四、項(xiàng)目概況7

五、內(nèi)部把握與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析10

六、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管埋12

七、內(nèi)部把握的重要性21

八、內(nèi)部把握的局限性25

九、舉報(bào)投訴制度28

十、反舞弊機(jī)制32

、信息與溝通的概念44

十二、信息與溝通的作用45

十三、有效內(nèi)部環(huán)境的屬性47

十四、把握的層級(jí)制度51

十五、我國(guó)的借鑒與創(chuàng)新53

十六、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架：內(nèi)部環(huán)境的成熟55

十七、企業(yè)的演進(jìn)56

十八、公司治理的產(chǎn)生及動(dòng)因61

十九、進(jìn)展與創(chuàng)新階段71

二十、起步和探究階段73

二十一、公司治理原則的概念74

二十二、公司治理的框架75

二十三、法人治理80

二十四、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析93

二十五、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策95

進(jìn)展規(guī)劃分析97

（一）公司進(jìn)展規(guī)劃97

1、進(jìn)展方案97

（1）進(jìn)展戰(zhàn)略97

作為高附加值產(chǎn)業(yè)的重要技術(shù)支撐，正在轉(zhuǎn)變進(jìn)展思路，由“高速增長(zhǎng)階

段〃向“高質(zhì)量進(jìn)展〃邁進(jìn)。公司順應(yīng)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展趨勢(shì)，以“科技、創(chuàng)新”為經(jīng)

營(yíng)理念，以技術(shù)創(chuàng)新、智能制造、產(chǎn)品升級(jí)和節(jié)能環(huán)保為重點(diǎn)，致力于構(gòu)造技

術(shù)密集、資源節(jié)省、環(huán)境友好、品質(zhì)優(yōu)良、持續(xù)進(jìn)展的新型企業(yè)，推動(dòng)公司高

質(zhì)量可持續(xù)進(jìn)展。97

一、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析

當(dāng)前時(shí)期是可以大有作為、必需奮勉有為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，是實(shí)現(xiàn)

彎道取直、后發(fā)趕超的最關(guān)鍵時(shí)期，是脫貧攻堅(jiān)、同步小康的決勝時(shí)期。

從國(guó)際國(guó)內(nèi)看，和平與進(jìn)展仍舊是時(shí)代主題，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革

蓄勢(shì)待發(fā)，進(jìn)展中國(guó)家群體力氣連續(xù)增加，國(guó)際力氣對(duì)比逐步趨向平衡；

同時(shí)，國(guó)際金融危機(jī)深層次影響在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期照舊存在，全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易增

長(zhǎng)乏力，外部環(huán)境中不穩(wěn)定不確定因素增多。全國(guó)物質(zhì)基礎(chǔ)雄厚、人力資

本豐富、市場(chǎng)空間寬敞、進(jìn)展?jié)摿薮?，?jīng)濟(jì)進(jìn)展方式正在加快轉(zhuǎn)變，新

的增長(zhǎng)動(dòng)力正在孕育形成，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好的基本面沒(méi)有轉(zhuǎn)變，同時(shí)也進(jìn)入

以速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功力轉(zhuǎn)換為主要特點(diǎn)的新常態(tài)，面臨著新的困難

和挑戰(zhàn)。綜合分析?，國(guó)內(nèi)外大環(huán)境對(duì)我省進(jìn)展總體有利；國(guó)家實(shí)施“一帶

一路〃、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、區(qū)域協(xié)同進(jìn)展等區(qū)域進(jìn)展戰(zhàn)略，為擴(kuò)大國(guó)際國(guó)內(nèi)開(kāi)

放合作制造了有利條件；國(guó)家實(shí)施大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)等戰(zhàn)略，為我省彎道

取直、后發(fā)趕超制造了貴重契機(jī)；國(guó)家實(shí)施精準(zhǔn)扶貧精準(zhǔn)脫貧，為我省打

好扶貧開(kāi)發(fā)攻堅(jiān)戰(zhàn)供應(yīng)了政策支撐；國(guó)家加快補(bǔ)齊進(jìn)展短板，為縮小與全

國(guó)差距帶來(lái)了重要機(jī)遇；國(guó)家實(shí)施新一輪西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，為完善現(xiàn)代基

礎(chǔ)設(shè)施、構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系、進(jìn)展社會(huì)事業(yè)等供應(yīng)了良好條件。

經(jīng)過(guò)“十二五”時(shí)期持續(xù)快速進(jìn)展，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)入加速發(fā)展階

段，基礎(chǔ)條件日益改善，進(jìn)展環(huán)境不斷優(yōu)化，資源紅利、生態(tài)紅利、勞動(dòng)

力紅利、政策紅利、改革紅利正在疊加釋放，區(qū)域上下團(tuán)結(jié)奮進(jìn)、干事創(chuàng)

業(yè)的激情空前高漲，這些樂(lè)觀(guān)因素為同步全面建成小康社會(huì)制造了有利

條件。同時(shí)，也要糊涂地看到，受?chē)?guó)內(nèi)外宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的傳導(dǎo)影響，一些

長(zhǎng)期積累的進(jìn)展性沖突、結(jié)構(gòu)性沖突、體制性矛盾逐步顯現(xiàn)出來(lái)，保持經(jīng)

濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)面臨很大挑戰(zhàn)。主要是：貧困人=1多、貧困面大、貧困程

度深，脫貧攻堅(jiān)任務(wù)困難，全省90%以上的貧困人口、貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)和貧困村

處于集中連片地區(qū)，都是難啃的“硬骨頭”，要實(shí)現(xiàn)全部脫貧困難不小；

經(jīng)濟(jì)下行壓力仍舊較大，企業(yè)盈利力量下降，市場(chǎng)預(yù)期不穩(wěn)、信念不足，

大企業(yè)投資意愿不強(qiáng)，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，要保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)、加

快做大經(jīng)濟(jì)總量、提高人均水平、縮小與全國(guó)的差距難度增大；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

不合理、資源開(kāi)發(fā)利用水平不高、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展方式粗放，轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐緩

慢，大部分傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平不高、核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，新興企業(yè)

規(guī)模普遍偏小，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)有限，去庫(kù)存、去產(chǎn)能、補(bǔ)短板的任務(wù)

格外繁重；實(shí)體經(jīng)濟(jì)特殊是中小微企業(yè)融資難、融資貴問(wèn)題普遍存在，加

之勞動(dòng)力、土地成本持續(xù)上升，物流成本居高不下，降成本的任務(wù)艱巨，

政府債務(wù)率不斷攀升，財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)加大，去杠桿的壓力不??；城鄉(xiāng)進(jìn)展

差距大，區(qū)域進(jìn)展不平衡，社會(huì)事業(yè)進(jìn)展滯后，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供應(yīng)

不足，民生保障兜底還不牢，公共平安、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)信用等方面仍存

在不少問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，改善民生和維護(hù)穩(wěn)定任務(wù)照舊困難；政府職能轉(zhuǎn)變還

不到位，一些干部力量和素養(yǎng)不高，不同程度存在著不作為、慢作為、亂

作為、為政不廉等問(wèn)題，提升力量、轉(zhuǎn)變

作風(fēng)、懲治和預(yù)防腐敗任務(wù)照舊繁重。對(duì)這些問(wèn)題，必需高度重視，切

實(shí)加以解決。

二、進(jìn)展目標(biāo)

到2025年，全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、自主創(chuàng)新力量、龍頭引領(lǐng)生態(tài)、

數(shù)字融合水平實(shí)現(xiàn)新進(jìn)展，構(gòu)建形成生物醫(yī)藥標(biāo)志性產(chǎn)業(yè)鏈，建設(shè)成為全

國(guó)領(lǐng)先的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)先進(jìn)制造業(yè)集群，努力打造國(guó)際知名的醫(yī)藥出口制劑

基地。

（一）產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力實(shí)現(xiàn)新提升

到2025年，全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值力爭(zhēng)達(dá)到4000億元，規(guī)模進(jìn)入全

國(guó)各省市區(qū)前四位；建成千億級(jí)先進(jìn)制造業(yè)集群，布局10個(gè)以上“新

星”產(chǎn)業(yè)群，產(chǎn)業(yè)鏈平安性、穩(wěn)定性升級(jí)，產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力全面提升。

（二）自主創(chuàng)新力量實(shí)現(xiàn)新突破

到2025年，建成一批高能級(jí)技術(shù)創(chuàng)新平臺(tái)和專(zhuān)業(yè)服務(wù)平臺(tái)，基本形

成完備的產(chǎn)業(yè)協(xié)同創(chuàng)新鏈條，全省規(guī)模以上醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占營(yíng)

業(yè)收入比重達(dá)到5.5%,“十四五”期間，力爭(zhēng)獲批創(chuàng)新藥生產(chǎn)批件1（）

個(gè)、創(chuàng)新醫(yī)療器械10個(gè)，攻克一批醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)關(guān)鍵核心技術(shù)。

（三）龍頭輻射引領(lǐng)形成新生態(tài)

到2025年，全省超百億醫(yī)藥行業(yè)龍頭企業(yè)集團(tuán)達(dá)5家以上，“單項(xiàng)

冠軍”企業(yè)總數(shù)達(dá)到8家、“隱形冠軍”企業(yè)總數(shù)達(dá)30家，形成世界一

流企業(yè)集團(tuán)、引領(lǐng)細(xì)分領(lǐng)域“冠軍”企業(yè)、把握關(guān)鍵核心技術(shù)的“專(zhuān)精

特新”企業(yè)和具有活力的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體融通進(jìn)展的新生態(tài)。

（四）數(shù)字融合進(jìn)展呈現(xiàn)新格局

到2025年，全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)累計(jì)建成數(shù)字化車(chē)間/智能工廠(chǎng)30個(gè)、省

級(jí)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)20個(gè)。數(shù)字技術(shù)賦能、產(chǎn)業(yè)跨界耦合、產(chǎn)城深度融合

進(jìn)展持續(xù)深化，產(chǎn)業(yè)大腦、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)等新基建支撐有力，涌現(xiàn)出

一大批“互聯(lián)網(wǎng)+”生命健康新業(yè)態(tài)新模式，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化、綠

色化進(jìn)展水平全面提升。

三、必要性分析

1、提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力

項(xiàng)目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，補(bǔ)充流淌

資金將提高公司應(yīng)對(duì)短期流淌性壓力的力量，降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用水平，提

升公司盈利力量，促進(jìn)公司的進(jìn)一步進(jìn)展。同時(shí)資金補(bǔ)充流動(dòng)資金將為公

司將來(lái)成為國(guó)際領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)服務(wù)商進(jìn)展戰(zhàn)略供應(yīng)堅(jiān)實(shí)支持，提高公司核

心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、項(xiàng)目概況

（一）項(xiàng)目基本狀況

1、承辦單位名稱(chēng)：XX有限公司

2、項(xiàng)目性質(zhì)：擴(kuò)建

3、項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)：xx園區(qū)

4、項(xiàng)目聯(lián)系人：譚xx

（二）主辦單位基本狀況

公司秉承“誠(chéng)懇、信月、謹(jǐn)慎、有效”的信托理念，將“誠(chéng)信為本、

合規(guī)經(jīng)營(yíng)'’作為企業(yè)的核心理念，不斷提升公司資產(chǎn)管理力量和風(fēng)險(xiǎn)把

握力量。

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，既是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)可持續(xù)進(jìn)展的必由之

路，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身可持續(xù)進(jìn)展的必定選擇；既是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展趨

勢(shì)的外在要求，也是提升企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展力量的內(nèi)在需求；既是企業(yè)轉(zhuǎn)變

進(jìn)展方式、實(shí)現(xiàn)科學(xué)進(jìn)展的重要途徑，也是企業(yè)國(guó)際化進(jìn)展的戰(zhàn)略需要。

遵循“奉獻(xiàn)能源、制造和諧”的企業(yè)宗旨，公司積極履行社會(huì)責(zé)任，依法

經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)懇守信，節(jié)省資源、愛(ài)護(hù)環(huán)境，以人為本、構(gòu)建和諧企業(yè)，回饋

社會(huì)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值共享，致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)三大責(zé)任的有機(jī)統(tǒng)

一C公司把建立健全社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制作為社會(huì)責(zé)任管理推動(dòng)工作的基

礎(chǔ)，從制度建設(shè)、組織架構(gòu)和力量建設(shè)等方面著手，建立了一套較為完善

的社會(huì)責(zé)任管理機(jī)制。

面對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)增速放緩、結(jié)構(gòu)調(diào)整的新常態(tài)，公司在企業(yè)法人治理機(jī)

構(gòu)、企業(yè)文化、質(zhì)量管理體系等方面著力探究，提升企業(yè)綜合實(shí)力，協(xié)作

產(chǎn)業(yè)供應(yīng)側(cè)結(jié)構(gòu)改革。同時(shí)，公司留意履行社會(huì)責(zé)任所帶來(lái)的進(jìn)展機(jī)遇，

樂(lè)觀(guān)踐行“責(zé)任、人本、和諧、感恩”的核心價(jià)值觀(guān)。多年來(lái)，公司始終

堅(jiān)持堅(jiān)持以誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)來(lái)贏得信任。

公司不斷推動(dòng)企業(yè)品牌建設(shè)，實(shí)施品牌戰(zhàn)略，增加品牌意識(shí)，提升品

牌管理力量，實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品服務(wù)經(jīng)營(yíng)向品牌經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。公司樂(lè)觀(guān)申報(bào)注冊(cè)國(guó)

家及本區(qū)域有名商標(biāo)等，加強(qiáng)品牌策劃與設(shè)計(jì)，豐富品牌內(nèi)涵，不斷提高

自主品牌產(chǎn)品和服務(wù)市場(chǎng)份額。推動(dòng)區(qū)域品牌建設(shè)，提高區(qū)域內(nèi)企業(yè)影響

力C

（三）項(xiàng)目建設(shè)選址及用地規(guī)模

本期項(xiàng)目選址位于XX園區(qū)，占地面積約98.00畝。項(xiàng)目擬定建設(shè)區(qū)

域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設(shè)施條件

完備，格外適宜本期項(xiàng)目建設(shè)。

（四）項(xiàng)目總投資及資金構(gòu)成

本期項(xiàng)目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流淌資金。依據(jù)謹(jǐn)慎

財(cái)務(wù)估算，項(xiàng)目總投資47462.84萬(wàn)元，其中：建設(shè)投資37649.34萬(wàn)元，

占項(xiàng)目總投資的79.32%；建設(shè)期利息539.96萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的1.

14%；流淌資金9273.54萬(wàn)元，占項(xiàng)目總投資的19.54%。

（五）項(xiàng)目資本金籌措方案

項(xiàng)目總投資47462.84萬(wàn)元，依據(jù)資金籌措方案，xx有限公司方案自

籌資金（資本金）25423.50萬(wàn)元。

（六）申請(qǐng)銀行借款方案

依據(jù)謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)測(cè)算，本期工程項(xiàng)目申請(qǐng)銀行借款總額22039.34萬(wàn)

兀0

（七）項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益規(guī)劃目標(biāo)

1、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年預(yù)期營(yíng)業(yè)收入（SP）:89800.00萬(wàn)元。

2、年綜合總成本費(fèi)用（TC）:77789.74萬(wàn)元。

3、項(xiàng)目達(dá)產(chǎn)年凈利潤(rùn)（NP）:8728.10萬(wàn)元。

4、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率（FIRR）:11.07%。

5、全部投資回收期（Pt）:7.08年（含建設(shè)期12個(gè)月）。

6、達(dá)產(chǎn)年盈虧平衡點(diǎn)（BEP）:45177.59萬(wàn)元（產(chǎn)值）。

（A）項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度規(guī)劃

項(xiàng)目方案從可行性爭(zhēng)辯報(bào)告的編制到工程竣工驗(yàn)收、投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)共需

12個(gè)月的時(shí)間。

五、內(nèi)部把握與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

內(nèi)部把握和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的都是為了滿(mǎn)足企業(yè)在不同環(huán)境中對(duì)

不確定性的應(yīng)對(duì)管理，從而達(dá)到組織預(yù)期目的以及持續(xù)進(jìn)展。內(nèi)部把握要

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性在應(yīng)對(duì)策略方面進(jìn)行具體的分解和落實(shí)，從而發(fā)揮化

解風(fēng)險(xiǎn)、把握不確定性的作用，即內(nèi)部把握是風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)實(shí)施和組織

保障。總體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部把握和風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科的共同進(jìn)展為企業(yè)運(yùn)營(yíng)供應(yīng)了

支持，在企業(yè)的實(shí)際需求下，兩個(gè)學(xué)科的交融和切入更好地為企業(yè)解決其

實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的各種不確定性供應(yīng)了完整的解決方案。

（1）內(nèi)部把握和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部把握側(cè)重制度層面，通

過(guò)規(guī)章制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面，通過(guò)市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)

或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，典型的內(nèi)部把握照舊是為了保證資金

平安和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)牢靠，會(huì)計(jì)把握是其核心，內(nèi)部把握一般限于財(cái)

務(wù)及相關(guān)部門(mén)，并沒(méi)有滲透到企業(yè)管理過(guò)程和整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，把握只是

管理的一項(xiàng)職能；典型的風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營(yíng)決

策相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益的比較，如銀行的授信管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、利率

風(fēng)險(xiǎn)管理等，它貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面。

（2）內(nèi)部把握與風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全

企業(yè)資產(chǎn)，并制造新的價(jià)值。從理論上說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部把握是企業(yè)制度

的組成部分，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與全部權(quán)分別的條件下對(duì)投資者利益的愛(ài)

護(hù)機(jī)制。其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的精確牢靠，防止經(jīng)營(yíng)層

操縱報(bào)表與欺詐，愛(ài)護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)平安，遵守法律以維護(hù)公司的名譽(yù)以

及避開(kāi)招致經(jīng)濟(jì)損失等。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新的技術(shù)與市場(chǎng)條件下對(duì)

內(nèi)部把握的自然擴(kuò)展。COSO認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂與組

織的各層次活動(dòng)中。它使管理者在面對(duì)不確定性時(shí)能夠識(shí)別、評(píng)估和管

理風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮制造與保持價(jià)值的作用。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略

保持全都，將風(fēng)險(xiǎn)與增值及回報(bào)統(tǒng)籌考慮，促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策，減小

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與損失，識(shí)別與管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為多種風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)整體的對(duì)策，

捕獲機(jī)遇以及使資本的利用合理化。

（3）做好內(nèi)部把握是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要

防止風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)時(shí)地發(fā)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)、猜測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，并設(shè)法把

不良影響把握在最低的程度。內(nèi)部把握就是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)管

理，內(nèi)部把握制度的制定依據(jù)主要是風(fēng)險(xiǎn)，在某些極端狀況下（內(nèi)部把握

等于風(fēng)險(xiǎn)管理）甚至完全由風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)打算。風(fēng)險(xiǎn)越大，越有必要設(shè)置適

當(dāng)?shù)膬?nèi)部把握措施，風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大時(shí)，還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措施。而且，

做好內(nèi)部把握是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部把握做起，通

過(guò)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員

的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使企業(yè)平安運(yùn)行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)淘汰。

總之，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建立在內(nèi)部把握整體框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部把

握則是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必不行少的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理框架的范圍比內(nèi)部把

握框架的范圍更為廣泛，是對(duì)內(nèi)部把握框架的擴(kuò)展，是一個(gè)主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

的更為明確的概念。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管

理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在企業(yè)戰(zhàn)

略制訂階段就予以考慮，幣企業(yè)在對(duì)其下屬部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)

險(xiǎn)進(jìn)行加總，從組織的頂端、以一種全局的風(fēng)險(xiǎn)組合觀(guān)來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)。此

外，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行重新分類(lèi)，明確戰(zhàn)略目標(biāo)在風(fēng)

險(xiǎn)管理中的地位。

六、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（2004）架構(gòu)

1、基本框架

2004年，C0S0為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確立了一個(gè)可普遍接受的定義，該定

義融入眾多觀(guān)點(diǎn)并達(dá)成共識(shí)，為各組織識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理供

應(yīng)了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其

他人士影響的過(guò)程，運(yùn)用于制訂戰(zhàn)略之中，并且貫穿整個(gè)企業(yè)，用以識(shí)別

可能影響該企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并且將風(fēng)險(xiǎn)把握在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)，為

達(dá)到實(shí)體目標(biāo)供應(yīng)合理的保證。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（2004）框架的主要貢獻(xiàn)就在于，其重新界定了風(fēng)險(xiǎn)管

理，即由目標(biāo)、要素和組織三個(gè)維度組成的有機(jī)整體。

第一維度為企業(yè)的目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目

標(biāo)C在主體既定的使命或愿景范圍內(nèi)，管理當(dāng)局制訂戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)

略，并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架力求實(shí)現(xiàn)主

體的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與高層目標(biāo)相

關(guān)，和企業(yè)使命相全都，企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必須長(zhǎng)期有效地支持該

使命。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效果和效率相關(guān)，包括業(yè)績(jī)和利潤(rùn)目標(biāo)，運(yùn)

營(yíng)變化以管理當(dāng)局對(duì)結(jié)構(gòu)和業(yè)績(jī)的選擇為基礎(chǔ)，旨在使企業(yè)能夠高效地

使用資源。報(bào)告目標(biāo)與組織報(bào)告牢靠性相關(guān)，包括對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告，

涉及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。合規(guī)目標(biāo)層次較低，也是最基礎(chǔ)的目標(biāo)，與組織

遵循相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)。

其次維度為構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、把握活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

第三維度組織是企業(yè)的層級(jí)，包括主體層次、分部、業(yè)務(wù)單元及子公

司C

三個(gè)維度的關(guān)系是，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目

標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以

上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、構(gòu)成要素

其次維度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。它們來(lái)源于管理

當(dāng)局經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理過(guò)程整合在一起。這些構(gòu)成要素的含義如

be

內(nèi)部環(huán)境一一內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何生

疏和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠(chéng)信和道德價(jià)

值觀(guān)，以及他們所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

目標(biāo)設(shè)定一一必需先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛

在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所

選定的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。

事項(xiàng)識(shí)別一一必需識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分

風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過(guò)程中。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一一通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以

此作為打算如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)

險(xiǎn)C

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一一管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)

險(xiǎn)一一采取一系列行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)把握在主體的風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)容量

以?xún)?nèi)。

把握活動(dòng)一一制訂和執(zhí)行政策與程序以?huà)炷畲_保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效

實(shí)施。

信息與溝通一一相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時(shí)機(jī)，

能被識(shí)別、獵取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中

的向下、平行和向上流淌。

監(jiān)控一一對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)加以修正。監(jiān)控可以

通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者結(jié)合來(lái)完成。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)嚴(yán)格的順次過(guò)程，一個(gè)構(gòu)成要素并不是僅

僅影響接下來(lái)的那個(gè)構(gòu)成要素。它是一個(gè)多方向的、反復(fù)的過(guò)程，在這個(gè)

過(guò)程中幾乎每一個(gè)構(gòu)成要素都會(huì)影響其他構(gòu)成要素。

3、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架面臨的問(wèn)題

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架在對(duì)企.業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定義時(shí)所強(qiáng)調(diào)的最

重要也是最獨(dú)具一格的一點(diǎn)是“貫穿整個(gè)企業(yè)，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定中〃。而

這一點(diǎn)在實(shí)踐中卻被誤讀，甚至被無(wú)視。C0S0最初在編制ERM框架時(shí)采

用了類(lèi)似于內(nèi)部把握框架所使用的立方體。雖然COSO對(duì)立方體右側(cè)的

內(nèi)容進(jìn)行了修改，刪除了有關(guān)活動(dòng)和流程，改為側(cè)重于范圍更廣的實(shí)體和

運(yùn)營(yíng)單位及分支機(jī)構(gòu)，但很多企業(yè)照舊試圖在過(guò)于微小的層面實(shí)施該框

架，例如運(yùn)用于流程層面而非戰(zhàn)略制定。很多組織機(jī)構(gòu)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作

為一種保證活動(dòng)來(lái)實(shí)施，而不是將其視為一種更佳的企'業(yè)管理方式，從而

失去了治理效果。

2008年金融危機(jī)以及2011年的日本海嘯所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條，“黑

天鵝”“大變臉”大事頻頻爆發(fā)，ERM有關(guān)問(wèn)題和價(jià)值的主見(jiàn)便開(kāi)頭明

朗起來(lái)，令很多企業(yè)進(jìn)入危機(jī)應(yīng)對(duì)模式，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也因此受

到企業(yè)特殊是C級(jí)高管的真正重視。6月24日，COSO委員會(huì)發(fā)布《企

業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略和績(jī)效的協(xié)調(diào)》，以向公眾征求意見(jiàn)，截止日

期為2016年9月30日。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2016)框架的內(nèi)容

相對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(2004)框架，新版企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)

略和績(jī)效的協(xié)調(diào))(2016)使用了構(gòu)成元素加原則的結(jié)構(gòu)，包括5個(gè)構(gòu)成

元素，細(xì)分為23條原則，2013年COSO組織更新了企業(yè)內(nèi)部控制框架的

部分內(nèi)容，在文章的整體結(jié)構(gòu)上就是采用的這種結(jié)構(gòu)新的結(jié)構(gòu)加強(qiáng)了新

框架的可讀性、可用性和全都性。新版ERM框架的五要素和23個(gè)原

則C

新版框架對(duì)ERM的定義為：組織在制造、保存、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中

賴(lài)以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的，與戰(zhàn)略制訂和實(shí)施相結(jié)合的文化、力量和實(shí)踐。

可以看到，新版框架簡(jiǎn)化了ERM的定義以便利閱讀和記憶。新定義便

利的是全部讀者的理解，而不只是風(fēng)險(xiǎn)管理從業(yè)者。新定義包括文化和

力量而不只是過(guò)程，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)值的相結(jié)合，突出價(jià)值制造而不

只是防止損失，這樣也避開(kāi)了和內(nèi)部把握定義的界限不清。新版框架

中，ERM被視為戰(zhàn)略制定的重要組成和識(shí)別機(jī)遇、制造和保留價(jià)值的必

要部分。新版框架中ERM不再是主體的一個(gè)額外的或是單獨(dú)的活動(dòng)，

而是融入主體的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的有機(jī)部分。

新版框架留意到了自日版框架發(fā)布以來(lái)，組織在實(shí)踐ERM過(guò)程中遇

到的一些問(wèn)題，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的定位，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的范圍和目

標(biāo)等，新版框架定義了風(fēng)險(xiǎn)管理工作的高度，包括：戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)與

使命、愿景和價(jià)值觀(guān)不匹配的可能性；選定的戰(zhàn)略所隱含的意義；執(zhí)行

戰(zhàn)略過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

1、風(fēng)險(xiǎn)治理和文化

風(fēng)險(xiǎn)治理和文化構(gòu)成了ERM全部其他部分的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)治理定下

主體的基本基調(diào)，加強(qiáng)ERM的重要性并確立ERM的監(jiān)管責(zé)任的安排；

文化則是主體的價(jià)值觀(guān)、行為準(zhǔn)則和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解。

（I）實(shí)現(xiàn)董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。董事會(huì)對(duì)主體的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督負(fù)有首

要責(zé)任。

（2）建立治理和運(yùn)作模式。在明確的責(zé)任安排下，組織應(yīng)當(dāng)

建立完整的運(yùn)營(yíng)模式和匯報(bào)體系。

（3）定義期望的組織行為。董事會(huì)和管理層通過(guò)定義其期望

的行為將組織核心價(jià)值和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度具體化。

（4）呈現(xiàn)對(duì)誠(chéng)懇和道德的承諾。組織制定基調(diào)，建立員工行

為準(zhǔn)則并對(duì)偏離準(zhǔn)則的行為做出回應(yīng)。

（5）加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，組織確保各個(gè)層級(jí)的個(gè)體在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的

職責(zé)明確，并確保其自身在供應(yīng)準(zhǔn)則和指導(dǎo)方面的職責(zé)明確。

（6）吸引、進(jìn)展并留住優(yōu)秀的個(gè)體。致力于依據(jù)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)

目標(biāo)構(gòu)筑人力資本，管理層通過(guò)在不同層面建立人力資源管理體系來(lái)吸

引、培訓(xùn)、指導(dǎo)人才，評(píng)價(jià)和留住人才。

2、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定

ERM通過(guò)制訂戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)的過(guò)程與主體的戰(zhàn)略方案融合在一起

通過(guò)對(duì)商業(yè)環(huán)境的理解，組織可以得到對(duì)內(nèi)在和外在因素的看法以及它

們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。組織在戰(zhàn)略制訂中確定其風(fēng)險(xiǎn)偏好，而業(yè)務(wù)目標(biāo)使得戰(zhàn)

略得以實(shí)踐并形成土體日常的運(yùn)營(yíng)。

（1）考慮風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)環(huán)境。組織考慮業(yè)務(wù)環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)圖譜的潛在影

響；組織要理解業(yè)務(wù)環(huán)境，考慮內(nèi)部和外部的環(huán)境和不同的利益相關(guān)者。

（2）定義風(fēng)險(xiǎn)偏好。組織在制造、保存和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中定義風(fēng)

險(xiǎn)偏好。

（3）評(píng)估可供選擇的戰(zhàn)略。組織評(píng)估可替代的戰(zhàn)略和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的

影響。

（4）建立業(yè)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)。組織建立不同層次的業(yè)務(wù)目標(biāo)

以制定和支持戰(zhàn)略的同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)。

（5）定義可接受的績(jī)效浮動(dòng)區(qū)間?？山邮艿目?jī)效浮動(dòng)也可以理解為

風(fēng)險(xiǎn)容忍度。

3、執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)

組織識(shí)別并評(píng)估可能影響其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和'業(yè)務(wù)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合企業(yè)的

風(fēng)險(xiǎn)偏好，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)其嚴(yán)峻程度排分優(yōu)先次序，組織選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方

法并對(duì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)控以做出調(diào)整。這樣，企業(yè)對(duì)追求戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)所

面臨的風(fēng)險(xiǎn)量建立起一個(gè)組合的觀(guān)念。

（1）識(shí)別執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。組織識(shí)別執(zhí)行過(guò)程中影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)

現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)峻程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要工具是風(fēng)險(xiǎn)熱力

圖，熱力圖從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)。風(fēng)

險(xiǎn)評(píng)價(jià)要從固有風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)剩余風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際剩余風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)層級(jí)進(jìn)行。

（3）區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)先次序。組織結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)偏好，選定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

排分優(yōu)先等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)全部識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排分。

（4）識(shí)別并選擇風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)。這些把握活動(dòng)在《內(nèi)部把握一一

整合框架》中已經(jīng)介紹。

(5)評(píng)估執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)。組織需要對(duì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)測(cè)，假如績(jī)

效的浮動(dòng)區(qū)間超出了可以接受的范圍，則可能需要重新考慮業(yè)務(wù)目標(biāo)或

戰(zhàn)略；調(diào)整目標(biāo)績(jī)效，重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)的排

序；重新制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；重新確立風(fēng)險(xiǎn)偏好。

(6)建立風(fēng)險(xiǎn)的組合觀(guān)。管理層需要從組織整體角度考慮風(fēng)

險(xiǎn)，將組織風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體去和實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)所需要承受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行

對(duì)比，而不是將其視為一個(gè)個(gè)單獨(dú)的、分散的風(fēng)險(xiǎn)。

4、風(fēng)險(xiǎn)信息、溝通和報(bào)告

溝通是在主體中不斷迭代地取得并共享信息的過(guò)程。管理層利用從

內(nèi)部和外部取得的有效信息來(lái)支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，組織利用信息系

統(tǒng)來(lái)捕獲、處理和管理數(shù)據(jù)和信息。通過(guò)利用應(yīng)用于全部組成部分的信

息，組織就風(fēng)險(xiǎn)、文化和績(jī)效做出報(bào)告。

(1)使用相關(guān)信息。組織利用支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息，首先考慮

有哪些可用的信息來(lái)源，然后衡量取得這些信息的成本，最終確定需要哪

些信息來(lái)源。

(2)利用信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)可以是正式的或者是非正式的。

(3)溝通風(fēng)險(xiǎn)信息°溝通的對(duì)象既包括內(nèi)部的員工也包括董事會(huì)、

股東及其他外部的利益相關(guān)者。溝通方法可以是電子信息、外

部/第三方材料、非正式/口頭、公共活動(dòng)、培訓(xùn)和研討會(huì)、內(nèi)部文

件c

(4)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、文化和績(jī)效進(jìn)行報(bào)告。組織在各個(gè)層級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、文化

和績(jī)效做出報(bào)告。

5、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理效果

通過(guò)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)的效果，組織可以推斷ERM的各組成部分

的長(zhǎng)期運(yùn)作是否良好并獲知有哪些實(shí)質(zhì)性的變化。

(1)對(duì)重大變化進(jìn)行監(jiān)控。組織識(shí)別和評(píng)估可能對(duì)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)

的達(dá)成造成實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部和外部變化。造成這些實(shí)質(zhì)性影響的變化

可能來(lái)自?xún)?nèi)部的緣由，如快速成長(zhǎng)、新技術(shù)或者管理層及其他人事變動(dòng)；

可能來(lái)自外部環(huán)境，例如法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；還可能來(lái)自組織文化方

面，例如并購(gòu)和重組帶來(lái)的文化沖擊。

(2)對(duì)ERM進(jìn)行監(jiān)控。組織應(yīng)監(jiān)控ERM的效果并隨時(shí)預(yù)備對(duì)其進(jìn)

行效率上和有用性上的改善，組織同樣要明確將來(lái)抱負(fù)中的ERM狀

態(tài)，做到持續(xù)改進(jìn)。

七、內(nèi)部把握的重要性

內(nèi)部把握作為現(xiàn)代組織管理框架的重要組成部分，是一個(gè)組織持續(xù)

進(jìn)展的機(jī)制和重要保證。現(xiàn)代組織理論和管理實(shí)踐表明，組織的一切管理

工作，都要從建立與健全內(nèi)部把握制度開(kāi)頭；組織的一切活動(dòng)，都無(wú)法游

離于內(nèi)部把握之外?！暗每貏t強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂〃，內(nèi)部把握的重

要性主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面。

(一)內(nèi)部把握是實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)

企業(yè)的進(jìn)展不能是為現(xiàn)在而進(jìn)展，而應(yīng)當(dāng)是為將來(lái)而進(jìn)展，必需要有

一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)。企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)全局的一種總體設(shè)想，是從宏

觀(guān)的角度對(duì)企業(yè)的將來(lái)的一種較為抱負(fù)的設(shè)定。它所提出的是企業(yè)整體

進(jìn)展的總?cè)蝿?wù)和總要求，它所規(guī)定的是整體進(jìn)展的根本方向。因此，人們

所提出的企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略總是高度概括的，而且著眼于將來(lái)和長(zhǎng)遠(yuǎn)。一般認(rèn)

為，要實(shí)現(xiàn)企.業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的進(jìn)展戰(zhàn)略就要有健全有效的內(nèi)部把握作為支撐。實(shí)

踐證明，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速進(jìn)展的背景下，只有建立和實(shí)施科學(xué)的內(nèi)控體

系，才能提升風(fēng)險(xiǎn)防范力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略。在西方，內(nèi)部把

握提出得較早，相關(guān)的法律法規(guī)也對(duì)此有了明確的要求。而在我國(guó)，具有

強(qiáng)制性要求的內(nèi)部把握基本規(guī)范形成較晚，很多企業(yè)并沒(méi)有自發(fā)地生疏

到建設(shè)與執(zhí)行內(nèi)部把握的重要性，因此，在與國(guó)外企業(yè)交往的過(guò)程中，經(jīng)

常由于這方面的欠缺而遭到不公正的待遇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，內(nèi)部把握及

其評(píng)價(jià)制度不只是為了滿(mǎn)足外部強(qiáng)制要求，而應(yīng)當(dāng)最終成為一種自發(fā)的

行動(dòng)。建設(shè)和完

善內(nèi)部把握體系是我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際社會(huì)和健康、可持續(xù)進(jìn)展的必由之

路C

（二）內(nèi)部把握是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的保證

內(nèi)部把握產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之

中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，這就打算了內(nèi)部把握的主體是組織

的管理部門(mén)和具體執(zhí)行各項(xiàng)把握措施的人員，企業(yè)內(nèi)部把握劃分為內(nèi)部

管理把握與內(nèi)部會(huì)計(jì)把握兩大類(lèi)。內(nèi)部管理把握制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)

務(wù)、記錄和報(bào)表的牢靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部把握。內(nèi)部會(huì)計(jì)把握是指那

些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、記錄和報(bào)表的牢靠性有直接影響的內(nèi)部把握，通過(guò)這種把

握的建立，能維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、牢靠，

保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證各項(xiàng)法律和規(guī)范的遵

守。內(nèi)部把握貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要建立、健全企業(yè)的內(nèi)部把握并加強(qiáng)內(nèi)部把握。

（三）內(nèi)部把握是提高企業(yè)信息質(zhì)量的保證

眾所周知，在信息化時(shí)代，信息足以打算一個(gè)企業(yè)的興衰存亡。

首先，高質(zhì)量的報(bào)告信息將為管理當(dāng)局供應(yīng)精確而完整的信息,

用以支持管理當(dāng)局的決策和對(duì)主體活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控。同時(shí)，高質(zhì)量的對(duì)

外報(bào)告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及監(jiān)管

當(dāng)局做出正確的決策。有效的內(nèi)部把握系統(tǒng)通過(guò)職務(wù)分別、崗位輪換、內(nèi)

部審計(jì)等把握方法及手段對(duì)企業(yè)信息的記錄和報(bào)告過(guò)程進(jìn)行全面持續(xù)的

監(jiān)控，準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)和訂正各種錯(cuò)誤與舞弊，保證企業(yè)信息能夠真實(shí)完整地反

映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況。反思我國(guó)近年來(lái)的一系列財(cái)務(wù)舞弊案件，如

紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏、藍(lán)田股份等，其組織的內(nèi)部控制失效負(fù)有不行推卸的

責(zé)任。國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)丑聞，使得寬敞投資者蒙上厚重的心理陰

影，要求規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高。有效的內(nèi)部把握，對(duì)于

重塑投資者的信念，維護(hù)資本市場(chǎng)的公平和透亮，進(jìn)而愛(ài)護(hù)投

資者利益與國(guó)家經(jīng)濟(jì)平安意義重大。

（四）內(nèi)部把握是加強(qiáng)企業(yè)制度管理的根本

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主

體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)

明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。企業(yè)是一系列“契約

的聯(lián)結(jié)〃，由于托付人不能直接觀(guān)測(cè)到代理人選擇了什么行動(dòng)，托付人和

代理人之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，具有機(jī)會(huì)主義傾向的管理當(dāng)局會(huì)利用自己

的信息優(yōu)勢(shì)，發(fā)生偷懶、不當(dāng)消費(fèi)等行為，以犧牲托付人的利益為代價(jià)，

使自己的利益最大化。因此，企業(yè)全部者需要監(jiān)督代理人，防止代理關(guān)系

下的信息不對(duì)稱(chēng)，降低代理成本，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)，從而有助于最大限

度地滿(mǎn)足企業(yè)全部者的權(quán)益。同址，通過(guò)不相容職務(wù)分別把握、授權(quán)審批

把握、會(huì)計(jì)系統(tǒng)把握、資產(chǎn)平安把握、績(jī)效考評(píng)把握等手段形成各司其

職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，漸漸推動(dòng)企業(yè)管理水平與會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量的提升，提升經(jīng)營(yíng)的效率和效果。

八、內(nèi)部把握的局限性

依據(jù)唯物辯證法的觀(guān)點(diǎn)，任何事物都不行能盡善盡美，內(nèi)部把握也有

其兩面性：一方面它對(duì)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)具有把握作用：另一方面也有他的不

足和缺陷，存在固有的局限性。一般而言，內(nèi)部把握的局限性表現(xiàn)在以下

幾個(gè)方面。

1、成本限制

內(nèi)部把握受到成本與效益原則的限制，內(nèi)部把握系統(tǒng)所需求的保il

水平有必要依據(jù)其成本而定。一般來(lái)說(shuō)，把握程序的成本不能超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)或

錯(cuò)誤可能造成的損失和鋪張。否則，再好的把握措施和方法也將失去意

義C

由于存在資源稀缺問(wèn)題企業(yè)必需考慮建立把握的相應(yīng)成本般而言,

用于衡量把握成本與收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。把握成本量化較為容易，把握效益

量化則相當(dāng)簡(jiǎn)單，難免包括主觀(guān)的評(píng)估。在評(píng)估潛在收益時(shí)可以考慮以下

特定因素：不抱負(fù)情形發(fā)生的可能性、各項(xiàng)活動(dòng)的特性、時(shí)間價(jià)值有可能

對(duì)實(shí)體造成的潛在財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)影響。

此外，成本效益決策的簡(jiǎn)單性還在于當(dāng)把握與管理或運(yùn)營(yíng)過(guò)程相結(jié)

合，或“納入”管理或營(yíng)運(yùn)過(guò)程時(shí)，很難區(qū)分哪些是把握的成本與效益，

哪些是管理或營(yíng)運(yùn)的成本與效益。同樣，若干項(xiàng)把握措施組合在一起，在

很多時(shí)候，可用以防范或減輕某一特定的風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)具體單項(xiàng)的把握成本

與效益則很難估量。另外，把握成本與效益的估量，也會(huì)因單位或業(yè)務(wù)性

質(zhì)的不同而有所側(cè)重。高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)明確要求進(jìn)行成本收益分析，而低風(fēng)險(xiǎn)

活動(dòng)則可以省略。

2、人為失誤

內(nèi)部把握的設(shè)計(jì)會(huì)受到設(shè)計(jì)人員閱歷和學(xué)問(wèn)水平的限制，因而可能

存在缺陷。同時(shí):執(zhí)行人員的馬虎大意、精力分散、推斷失誤以及對(duì)指令

的誤會(huì)等，也可能使內(nèi)部把握系統(tǒng)失控或陷于雍疾。例如，經(jīng)營(yíng)決策必需

在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，依據(jù)所把握的信息，在經(jīng)營(yíng)行為的壓力之下通過(guò)人為推

斷來(lái)做出。依據(jù)事后的剖析，有些基于人為推斷的決策，并不能產(chǎn)生預(yù)期

的效果，而且可能需要做出轉(zhuǎn)變。

3、串通舞弊

兩人或多人的合謀活動(dòng)可能導(dǎo)致內(nèi)部把握的失效。從事犯罪或者試

圖隱瞞某項(xiàng)行為的個(gè)人，通常會(huì)設(shè)法轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他管理信息，使其

不能為內(nèi)部把握系統(tǒng)所識(shí)別。例如，執(zhí)行一項(xiàng)重要把握職能的員工可能會(huì)

與客戶(hù)、供應(yīng)商或其他員工串通。不同級(jí)別的銷(xiāo)售人員或部門(mén)經(jīng)理有可能

合謀繞過(guò)把握，以使所報(bào)告的成果達(dá)到預(yù)算或激勵(lì)目標(biāo)。因此，在實(shí)際工

作中，假如處于不相容職務(wù)上的相關(guān)人員相互串通、相互勾結(jié)，失去了不

相容職務(wù)之間相互制約的基本前提，內(nèi)部把握也就很難發(fā)揮作用。

4、濫用職權(quán)

各種把握程序是管理工具，但任何把握程序都不能發(fā)覺(jué)和防止那些

負(fù)責(zé)執(zhí)行監(jiān)督把握的管理人員濫用職權(quán)或不當(dāng)用雙。管理權(quán)的干預(yù)直是

導(dǎo)致很多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)告失真的一個(gè)重要緣由。在某些狀況下，

對(duì)于擔(dān)當(dāng)把握職能的人員越權(quán)管理、濫用職權(quán)，即使具有良

好設(shè)計(jì)的內(nèi)部把握，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部把握作為企業(yè)管理的

組成部分，理所當(dāng)然地要依據(jù)管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人

的決策更具有打算性的作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部把握

也就失去了其應(yīng)有的把握作用。

5、制度失效

內(nèi)部把握制度是針對(duì)制度制定時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，內(nèi)部把握可能

會(huì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變而減弱或失效，可能會(huì)對(duì)不正常的或未預(yù)

料到的業(yè)務(wù)類(lèi)型失去把握力量。企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中，為保持競(jìng)

爭(zhēng)力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)

務(wù)內(nèi)容失去把握作用的狀況發(fā)生。

6、例外大事

內(nèi)部把握主要是圍圍著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，針對(duì)經(jīng)常性的業(yè)

務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的把握。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，由于簡(jiǎn)單多變的外部環(huán)境使得企

業(yè)經(jīng)常會(huì)面對(duì)一些意外和偶發(fā)大事，而這些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)由于其特殊性和

非經(jīng)常性，沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)章制度可循，造成了內(nèi)部把握的盲點(diǎn)。也就是

說(shuō)，內(nèi)部把握的一個(gè)重大缺陷在于它不能應(yīng)對(duì)例外大事。企業(yè)在處理這些

事項(xiàng)時(shí).，往往更多地憑借管理層的學(xué)問(wèn)和閱歷以及對(duì)環(huán)境變化的感知度，

這就是所謂的“例外管理原則”0

九、舉報(bào)投訴制度

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投

訴制度和舉報(bào)人愛(ài)護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線(xiàn)，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理

時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效把握信息的重要途徑。舉

報(bào)投訴制度和舉報(bào)人愛(ài)護(hù)制度應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)傳達(dá)至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形式。

企業(yè)員工處于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一線(xiàn)，能夠準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部把握實(shí)

施過(guò)程中存在的不足、問(wèn)題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善內(nèi)部把握體

系提出合理化建議和改進(jìn)意見(jiàn)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度，設(shè)置

舉報(bào)專(zhuān)線(xiàn)明確舉報(bào)投訴處埋程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴

成為企業(yè)有效把握信息的重要途徑。

(一)投訴舉報(bào)范圍及管理職責(zé)歸屬

1、投訴舉報(bào)范圍

投訴舉報(bào)范圍主要包括以下幾個(gè)方面。

(1)收受賄賂或回扣；

(2)將正常狀況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他

人;

（3）有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)，使信息披露存在虛假記載、

誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏；

（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

（5）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證，供應(yīng)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；

（6）泄露公司的商業(yè)機(jī)密、技術(shù)隱秘；

（7）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權(quán)謀私；

（8）其他損害公司經(jīng)濟(jì)利益或謀取不正值利益的經(jīng)濟(jì)行為以及使

員工個(gè)人的正值利益受到損害的行為。

2、管理職責(zé)歸屬

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)是投訴及舉報(bào)人愛(ài)護(hù)的管理部

門(mén)，具體職責(zé)如下。

（1）負(fù)責(zé)管理投訴舉報(bào)電話(huà)、電子郵箱，接收實(shí)名或匿名投訴舉報(bào)，

并依據(jù)需要公布投訴舉報(bào)電話(huà)號(hào)碼、電子郵箱、通信地址等；

（2）書(shū)面記錄舉報(bào)內(nèi)容并準(zhǔn)時(shí)向管理層或董事會(huì)報(bào)告；

（3）對(duì)接受的投訴舉報(bào)進(jìn)行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果向管理層或董事會(huì)

報(bào)告；

（4）對(duì)投訴舉報(bào)和調(diào)查處理后的報(bào)告材料準(zhǔn)時(shí)立卷歸檔。

（二）投訴舉報(bào)方式

投訴舉報(bào)人可以采用書(shū)面、電子郵件、電話(huà)等形式進(jìn)行投訴舉報(bào)。

投訴舉報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明事情的基本經(jīng)過(guò)，被投訴舉報(bào)對(duì)象的名稱(chēng)、地址、

具體當(dāng)事人、投訴舉報(bào)人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報(bào)人的具體投訴要

求，并應(yīng)同時(shí)供應(yīng)投訴舉報(bào)人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以及與

投訴舉報(bào)事項(xiàng)相關(guān)的其他材料。

企業(yè)應(yīng)提倡實(shí)名投訴舉報(bào)。凡實(shí)名投訴舉報(bào)的，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)將

嚴(yán)格保密并以適當(dāng)?shù)姆绞綄⑻幚斫Y(jié)果反饋給投訴舉報(bào)人。

（三）投訴舉報(bào)處理程序

投訴舉報(bào)的處理程序主要包括以下幾個(gè)方面。

（1）投訴舉報(bào)時(shí)投訴舉報(bào)人應(yīng)當(dāng)照實(shí)供應(yīng)狀況，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)接

收工作人員應(yīng)對(duì)投訴舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行記錄。投訴舉報(bào)人捏造事實(shí)偽造證據(jù)，

利用投訴舉報(bào)誣告、陷害他人的，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。

（2）對(duì)涉及一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的

實(shí)名投訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)自接到投訴舉報(bào)后兩個(gè)工作日內(nèi)報(bào)總經(jīng)

理；對(duì)涉及一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的匿名投

訴舉報(bào)，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行初步評(píng)估后報(bào)總經(jīng)理。由總經(jīng)理打算是否接

受該投訴舉報(bào)。

（3）對(duì)投訴舉報(bào)牽涉到公司高級(jí)管理人員的，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)自接

到投訴舉報(bào)后肯定（如兩個(gè)）工作日內(nèi)報(bào)公司董事會(huì)，由董事會(huì)決定是否

接受該投訴舉報(bào)。董事會(huì)在接受投訴舉報(bào)后，視需要可聘請(qǐng)外部審計(jì)師或

其他機(jī)構(gòu)幫忙調(diào)查。

（4）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)對(duì)其開(kāi)放調(diào)查，對(duì)涉及

一般員工及中級(jí)管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結(jié)果上報(bào)總經(jīng)

理并形成處理意見(jiàn)，對(duì)牽涉到高級(jí)管理人員的調(diào)查結(jié)果上報(bào)董事會(huì)并形

成處理意見(jiàn)。

（5）接受投訴舉報(bào)事項(xiàng)后，審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)查

狀況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人。具體分為以下幾種狀況。

①對(duì)屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到舉報(bào)后肯定時(shí)期（如2個(gè)月）內(nèi)，

將調(diào)查狀況或處理結(jié)果告知投訴舉報(bào)人；逾期不能告知的，應(yīng)當(dāng)向投訴

舉報(bào)人說(shuō)明緣由。

②對(duì)不屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報(bào)后肯定時(shí)期（如100）

內(nèi)，將不予接受的緣由告知投訴舉報(bào)人，并告知受理機(jī)關(guān)；需要代轉(zhuǎn)或送

交有關(guān)部門(mén)辦理的，應(yīng)告知投訴舉報(bào)人所轉(zhuǎn)送部門(mén)和轉(zhuǎn)辦時(shí)間。

③投訴舉報(bào)人未署真實(shí)姓名、地址，無(wú)法告知的，不適用前兩款規(guī)

定c

（6）投訴舉報(bào)人認(rèn)為接收、辦理投訴舉報(bào)的工作人員與被投

訴舉報(bào)人是近親屬或有利害關(guān)系，可能影響舉報(bào)事項(xiàng)客觀(guān)、公正處理

的，有權(quán)提出回避要求。狀況屬實(shí)的，有關(guān)人員必需回避。

（7）投訴舉報(bào)人對(duì)處理結(jié)果有異議或多次投訴舉報(bào)不予接受

的，可以向董事會(huì)陳述意見(jiàn)，并由董事會(huì)在肯定時(shí)期（如30日）內(nèi)將辦

理狀況答復(fù)投訴舉報(bào)人。

十、反舞弊機(jī)制

（一）反舞弊機(jī)制的概念

反舞弊機(jī)制指為了防止舞弊，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部把握，降低企業(yè)風(fēng)

險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)持

續(xù)、穩(wěn)定、健康進(jìn)展，愛(ài)護(hù)股東合法權(quán)益，依據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及法律、法規(guī)，

結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級(jí)管理人員及全部員工

的職業(yè)行為的一?種制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則，明

確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)

權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。通過(guò)反舞弊

機(jī)制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點(diǎn)放在重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范

舞弊行為的發(fā)生并準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺(jué)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機(jī)制中，

要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對(duì)舞弊案件準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行處理和訂正，

并在反舞弊過(guò)程中不斷完善內(nèi)部把握體系。

（二）反舞弊機(jī)制的重點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部把握基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列

情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或者實(shí)行其他不法方式侵占、挪用

企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假

記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人

員濫用職權(quán)；相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

（三）反舞弊工作的內(nèi)容

1、舞弊的含義

舞弊是一種采取不正值和哄騙的手段，有意識(shí)地違反既定的公眾認(rèn)

可的規(guī)章以損害或牟取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。

2、舞弊的種類(lèi)

（1）依據(jù)舞弊主體的不同進(jìn)行分類(lèi)。依據(jù)舞弊主體的不同，即作

弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類(lèi)，管理舞弊與非管理舞弊。

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進(jìn)行

的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)覺(jué)，影響力也很大，舞弊者的層次越

高，越難有效地進(jìn)行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表舞

弊c

非管理舞弊也稱(chēng)為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部把握的各

種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊(cè)及其他手段貪污、盜竊或挪用財(cái)產(chǎn)的

不法行為，經(jīng)常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。

（2）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)的規(guī)定進(jìn)行分類(lèi)?！秲?nèi)部審計(jì)

具體準(zhǔn)則第6號(hào)一一舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》將舞弊分為：損害組織

經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的行為。

損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用

哄騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益患病損害的不正值行為。

有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：收受賄賂或

回扣；將正常狀況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪

用、盜竊組織資財(cái)；使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；有意隱瞞、錯(cuò)報(bào)

交易事項(xiàng)；泄露組織的商業(yè)隱秘；其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)

經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用哄騙等違法違規(guī)手段，損害

國(guó)家和其他組織或個(gè)人利益的不正值行為。

有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為：支付賄賂或

回扣；出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；有意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易

事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤會(huì)而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪除應(yīng)

對(duì)外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；偷逃稅款；其他謀取組

織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

（四）反舞弊的理論爭(zhēng)辯

1、舞弊GONE理論

“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，是

在美國(guó)流傳最廣，也是最有意思的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的有

名理論。該理論認(rèn)為，舞弊由G（greed,貪婪）、0（opportunity,機(jī)

會(huì)）、N（need,需要）、E（exposure,暴露）四個(gè)因子組成，它們相互作

用，密不行分，沒(méi)有哪一個(gè)因子比其他因子更重要。因此，它們共同打

算了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。

GONE理論實(shí)質(zhì)上表達(dá)了會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者既有

貪欲之心，且又格外需要錢(qián)財(cái)時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并被認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)

覺(jué)，他就肯定會(huì)舞弊，導(dǎo)致aYoucanconsideryourmoneygone（被哄騙者的

錢(qián)、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很奇妙的說(shuō)法，即“在

貪欲、機(jī)會(huì)、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會(huì)滋生舞弊，

促使被哄騙者的錢(qián)、物、權(quán)益等離他而去”

GONE理論中“貪欲〃和“需要”與行為人個(gè)體強(qiáng)相關(guān)，使個(gè)體成為

潛在的犯罪者；“機(jī)會(huì)”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組織成

為潛在的受害者。組織一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)，但制度并非十全十美，

可能給“貪欲”“需要”的人以機(jī)會(huì)，另一方面就要對(duì)舞弊行為暴露

（發(fā)覺(jué)并加以查處）。

2、舞弊三角理論

舞弊三角理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人、曾任美國(guó)會(huì)

計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)的史蒂文一阿伯雷齊特提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是

由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，就像必需同時(shí)具備肯定的熱

度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都

不行能真正形成企業(yè)舞弊。

企業(yè)舞弊產(chǎn)生的緣由是由動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的，這三者也

是美國(guó)最新的反舞弊準(zhǔn)則提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條

件。

（1）實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的

首要條件，壓力可能是經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)上的逆境以及對(duì)資本的急迫需求等。例

如，高級(jí)管理人員的酬勞與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤、公司正

在申請(qǐng)融資等狀況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。

（2）實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊者需要有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才能成

功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部把握在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)

管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部把握之上而可以任憑操縱會(huì)計(jì)

記錄等。實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)主要有六種狀況，分別是缺乏發(fā)覺(jué)企業(yè)舞弊行為

的內(nèi)部把握；無(wú)法推斷工作的質(zhì)量；缺乏懲處措施；信息不對(duì)稱(chēng)；力量不

足和審計(jì)制度不健全。

（3）為舞弊行為查找借口的力量。借口是指存在某種態(tài)度、性

格或價(jià)值觀(guān)念，使得管理層或員工能夠做出不誠(chéng)懇的行為，或者管理層

或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?。借口是舞弊發(fā)生

的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍卟趴赡?/p>

做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產(chǎn)的員工

可能認(rèn)為單位對(duì)自身不公，編制虛假報(bào)告者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人

私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我

的；我只是臨時(shí)借用這筆資金、確定會(huì)歸還的：我的目的是善意的，用途

是正值的，等等。

壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素，缺少任何一項(xiàng)要素都不行能真正形成企

業(yè)舞弊行為。

3、企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論

該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上進(jìn)展形成的，是迄今

最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說(shuō)。它把舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分

為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子與一般風(fēng)險(xiǎn)因子。當(dāng)一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子結(jié)合

在一起，并且被舞弊者認(rèn)為有利時(shí)，舞弊就會(huì)發(fā)生。

（D一般風(fēng)險(xiǎn)因子°一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要由進(jìn)行自我防護(hù)的

組織或?qū)嶓w來(lái)把握的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)；企業(yè)

舞弊發(fā)生時(shí)發(fā)覺(jué)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)覺(jué)后企業(yè)舞弊者受罰的性

質(zhì)和程度。

首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。這一因子主要指相對(duì)于企業(yè)舞弊所針對(duì)

的財(cái)產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)因子不行

能完全消退，消退機(jī)會(huì)的任何努力將是非經(jīng)濟(jì)性和反生產(chǎn)力的，只要組織

存在有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，而且這些財(cái)產(chǎn)由其他人（包括雇員、顧客及供應(yīng)商）

流轉(zhuǎn)、交易或把握，企業(yè)舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)就永久存在。將企業(yè)舞弊機(jī)會(huì)因

子把握在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對(duì)每個(gè)雇員均應(yīng)明確或規(guī)

定一個(gè)適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C(jī)會(huì)水平；嚴(yán)格禁止災(zāi)難性舞弊機(jī)會(huì)水平的消滅。

這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)模。

其次，發(fā)覺(jué)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生氣會(huì)的既定水平下，可以通

過(guò)增加發(fā)覺(jué)企業(yè)舞弊的概率來(lái)降低企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)舞弊發(fā)覺(jué)的可能

性主要取決于內(nèi)部把握制度，盡管這些把握措施不能杜絕一切企業(yè)舞弊

行為，但在理論上它們應(yīng)當(dāng)足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為的長(zhǎng)期存在。

最終，懲處的性質(zhì)和程度。發(fā)覺(jué)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞弊

行為，還必需存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會(huì)產(chǎn)生逆向結(jié)果的觀(guān)

念。雖然目前還沒(méi)有懲處與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究，但傳統(tǒng)理念

表明，懲處的性質(zhì)與程度在規(guī)律上具有威懾作用。組織或團(tuán)體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)

于懲處性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴(yán)格實(shí)施。例如，凡發(fā)覺(jué)舞弊者的舞弊

行為，均應(yīng)報(bào)告主管部門(mén)，并對(duì)此進(jìn)行指控。

（2）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子指那些因人而異，且在組織或

團(tuán)體把握范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動(dòng)機(jī)兩大類(lèi)。

首先道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的內(nèi)容

它與共性、正直、誠(chéng)懇等一樣，與個(gè)人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。

其次，動(dòng)機(jī)。企業(yè)舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)有很多，但大多數(shù)與經(jīng)

濟(jì)需要有關(guān)。對(duì)于這類(lèi)存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種簡(jiǎn)單動(dòng)機(jī)，企

業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營(yíng)造有利的環(huán)境，以削減企業(yè)雇員的舞弊動(dòng)

機(jī)（如坦誠(chéng)對(duì)待雇員，保持溝通渠道公開(kāi)化，以及建立可讓雇員舒緩不滿(mǎn)

心情的機(jī)制等）；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和嘉獎(jiǎng)制度，盡量確保公正對(duì)待每個(gè)雇員；員

工資助方案，包括為面臨個(gè)人問(wèn)題的員工供應(yīng)免費(fèi)詢(xún)問(wèn)或其他服務(wù)，它們

可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問(wèn)題；員工培訓(xùn)和監(jiān)督。

4、企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論

該理論首先在美國(guó)有名的特雷德維委員會(huì)的調(diào)查報(bào)告中提出，它全面

地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實(shí)體可通過(guò)建立

下列四道防線(xiàn)來(lái)防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部把

握、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)。

這些把握機(jī)制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防

線(xiàn)，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。

（1）高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)

生環(huán)境，在很大程度上取決于整個(gè)公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形式為公

司書(shū)面及非書(shū)面的管理規(guī)章等。該防線(xiàn)是防止企業(yè)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告舉足

輕重的一環(huán)。為確定和宣揚(yáng)正確的管理思想，上層管理人員

必需辨別和推斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部把握制度，

以合理保證防止和及早發(fā)覺(jué)企業(yè)舞弊。全部公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)行

有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不行為行為。

此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立成

文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部成員樹(shù)立明確的道德守則，引導(dǎo)

員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個(gè)公司的目標(biāo)和活

動(dòng)。

（2）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的內(nèi)部把握。廣義地講，可將愛(ài)護(hù)某一實(shí)體的

資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報(bào)的任何把握方面稱(chēng)為一項(xiàng)內(nèi)部把握。這

一內(nèi)部把握系統(tǒng)包括五個(gè)親密聯(lián)系的組成要素：把握環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、

把握活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。其中把握環(huán)境奠定了其他四個(gè)把握要

素的基礎(chǔ)，并確定整個(gè)公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)

格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)指示、員工的團(tuán)結(jié)觀(guān)念和競(jìng)爭(zhēng)

意識(shí)等很多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線(xiàn)的范疇。其他四個(gè)把

握要素，則屬企業(yè)反舞弊其次道、第三道防線(xiàn)的內(nèi)容。

上述內(nèi)部把握諸因素相互聯(lián)系，親密協(xié)作，不行或缺，形成組織內(nèi)部

的有機(jī)整體。任何一種把握因素的缺乏或不足，均將導(dǎo)致整個(gè)控制系統(tǒng)目

標(biāo)的失敗。從企業(yè)反舞弊角度動(dòng)身這些目標(biāo)包括：使企業(yè)舞弊難以發(fā)生

使企業(yè)舞弊在某些場(chǎng)合下不行能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企業(yè)舞弊易于發(fā)覺(jué)，并

使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認(rèn)。

此外，以企業(yè)反舞弊思想為動(dòng)身點(diǎn)的內(nèi)部把握設(shè)計(jì)還強(qiáng)調(diào)了熱線(xiàn)（如

建立直接的舉報(bào)電話(huà)等）的重要功能，使發(fā)覺(jué)可疑現(xiàn)象的人員有機(jī)會(huì)直接

將問(wèn)題反映到企業(yè)監(jiān)督部門(mén)或上層，而這一點(diǎn)往往被傳統(tǒng)的內(nèi)部把握所

忽視。

經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程的內(nèi)部把握實(shí)為企'也反舞弊防線(xiàn)成功的重要保證是高

層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)施，因而

亦是企業(yè)反舞弊防線(xiàn)中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。

(3)內(nèi)部審計(jì)。有效、客觀(guān)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部防止和檢查企業(yè)

舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計(jì)人員的資格、組織、地位、

報(bào)告渠道及其與董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系等，均應(yīng)充分保證內(nèi)部審

計(jì)的有效性和客觀(guān)性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在公司財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)聯(lián)系中考

查其審計(jì)結(jié)果，并在適當(dāng)程度上親密協(xié)作注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

由于與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，內(nèi)部審計(jì)人員與公司高層管理人員有著更為

親密的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而簡(jiǎn)潔覺(jué)察整個(gè)公司的管理思想和危急信

號(hào)。他們可以通過(guò)適當(dāng)授權(quán)、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、定期報(bào)告

及預(yù)算差異的分析等多種程序，準(zhǔn)時(shí)避開(kāi)有關(guān)差錯(cuò)和企業(yè)舞弊行為。內(nèi)部

審計(jì)人員還可以審查公司對(duì)可疑付款的調(diào)查和處理狀況：審計(jì)大額的、非

正常的或無(wú)充分理由的費(fèi)用支出(尤其是超越授權(quán)權(quán)限的超額支出)；審

查敏感性支出，諸如訴訟費(fèi)用、詢(xún)問(wèn)費(fèi)用、廣告費(fèi)用以及