低硫焦公司內(nèi)部控制方案

低硫焦公司

內(nèi)部控制方案

XX集團有限公司

目錄

一、項目簡介......................................................4

二、公司基本情況..................................................8

三、反舞弊機制...................................................10

四、舉報投訴制度.................................................22

五、信息控制.....................................................26

六、溝通控制.....................................................36

七、公司治理模式趨同論..........................................39

八、公司治理模式差異論..........................................45

九、董事會模式...................................................48

十、利益導(dǎo)向.....................................................53

十一、德日公司治理模式的產(chǎn)生....................................55

十二、德日公司治理模式的主要內(nèi)容.................................57

十三、內(nèi)部監(jiān)督比較...............................................61

十四、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容............................................62

十五、內(nèi)部控制評價的紐織與實施...................................68

十六、內(nèi)部控制缺陷的認定........................................79

十七、審計工作計劃與實施........................................81

十八、評價控制缺陷與報告........................................85

十九、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別...................................89

二十、公司治理與內(nèi)部控制的融合...................................91

二十一、公司治理的影響因子......................................94

二十二、公司治理的定義..........................................99

二十三、內(nèi)部控制演進過程總結(jié)...................................105

二十四、內(nèi)部控制的起源..........................................107

二十五、SWOT分析說明..........................................109

二十六、發(fā)展規(guī)劃分析............................................115

二十七、組織機構(gòu)、人力資源分析..................................118

勞動定員一覽表..................................................119

一、項目簡介

（一）項目單位

項目單位：XX集團有限公司

（二）項目建設(shè)地點

本期項目選址位于XX,占地面積約30.00畝。項目擬定建設(shè)區(qū)域

地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設(shè)施條件

完備，非常適宜本期項目建設(shè)。

（三）建設(shè)規(guī)模

該項目總占地面積20000.00肝（折合約30.00畝），預(yù)計場區(qū)規(guī)

劃總建筑面積29605.34nf。其中：主體工程19468.80nf,倉儲工程

4212.00H12,行政辦公及生活服務(wù)設(shè)施2929.34疔，公共工程2995.20

2

mo

（四）項目建設(shè)進度

結(jié)合該項目建設(shè)的實際工作情況，XX集團有限公司將項目工程的

建設(shè)周期確定為24個月，其工作內(nèi)容包括：項目前期準備、工程勘察

與設(shè)計、土建工程施工、設(shè)備采購、設(shè)備安裝調(diào)試、試車投產(chǎn)等。

（五）項目提出的理由

1、符合我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃

近年來，我國為推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，先后出臺了多項發(fā)展規(guī)

劃或產(chǎn)業(yè)政策支持行業(yè)發(fā)展。政策的出臺鼓勵行業(yè)開展新材料、新工

藝、新產(chǎn)品的研發(fā)，促進行業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，有利于本行

業(yè)健康快速發(fā)展。

2、項目產(chǎn)品市場前景廣闊

廣闊的終端消費市場及逐步升級的消費需求都將促進行業(yè)持續(xù)增

長。

3、公司具備成熟的生產(chǎn)技術(shù)及管理經(jīng)驗

公司經(jīng)過多年的技術(shù)改造和工藝研發(fā)，公司已經(jīng)建立了豐富完整

的產(chǎn)品生產(chǎn)線，配備了行業(yè)先進的染整設(shè)備，形成了門類齊全、品種

豐富的工藝，可為客戶提供一體化染整綜合服務(wù)。

公司通過自主培養(yǎng)和外部引進等方式，建立了一支團結(jié)進取的核

心管理團隊，形成了穩(wěn)定高效的核心管理架構(gòu)。公司管理團隊對行業(yè)

的品牌建設(shè)、營銷網(wǎng)絡(luò)管理、人才管理等均有深入的理解，能夠及時

根據(jù)客戶需求和市場變化對公司戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)進行調(diào)整，為公司穩(wěn)健、

快速發(fā)展提供了有力保障。

4、建設(shè)條件良好

本項目主要基于公司現(xiàn)有研發(fā)條件與基礎(chǔ)，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的

要求，通過對研發(fā)測試環(huán)境的提升改造，形成集科研、開發(fā)、檢測試

驗、新產(chǎn)品測試于一體的研發(fā)中心，項目各項建設(shè)條件已落實，工程

技術(shù)方案切實可行，本項目的實施有利于全面提高公司的技術(shù)研發(fā)能

力，具備實施的可行性。

預(yù)焙陽極和燃料是主要需求領(lǐng)域，石油焦整體需求空間有限。我

國石油焦主要用來生產(chǎn)預(yù)焙陽極和作為燃料，2021年兩者需求分別占

比58%和23%,硅冶煉行業(yè)需求占比5%,石墨電極和鋰電負極材料占比

只有2%和1%,從總需求來看，預(yù)焙陽極受限于電解鋁產(chǎn)能天花板，硅

冶煉也屬于高耗能行業(yè)，未來產(chǎn)量空間也相對有限，未來需求空間比

較大的鋰電負極材料和石墨電極，由于在石油焦下游需求中占比低，

對整體需求的影響相對有限，石油焦整體需求空間有限。

（六）建設(shè)投資估算

1、項目總投資構(gòu)成分析

本期項目總投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息和流動資金。根據(jù)謹

慎財務(wù)估算，項目總投資9430.15萬元，其中：建設(shè)投資7950.41萬

元，占項目總投資的84.31%；建設(shè)期利息157.45萬元，占項目總投資

的1.67%；流動資金1322.29萬元，占項目總投資的14.02機

2、建設(shè)投資構(gòu)成

本期項目建設(shè)投資7950.41萬元，包括工程費用、工程建設(shè)其他

費用和預(yù)備費，其中：工程費用6793.69萬元，工程建設(shè)其他費用

995.07萬元,預(yù)備費萬1.65萬元。

（七）項目主要技術(shù)經(jīng)濟指標

1、財務(wù)效益分析

根據(jù)謹慎財務(wù)測算，項目達產(chǎn)后每年營業(yè)收入16000.00萬元，綜

合總成本費用13263.02萬元，納稅總額1385.02萬元，凈利潤

1994.87萬元，財務(wù)內(nèi)部收益率14.09%,財務(wù)凈現(xiàn)值763.69萬元，全

部投資回收期6.75年。

2、主要數(shù)據(jù)及技術(shù)指標表

主要經(jīng)濟指標一覽表

序號項目單位指標備注

1占地面積肝20000.00約30.00畝

1.1總建筑面積肝29605.34容積率1.48

1.2基底面積m712000.00建筑系數(shù)60.00%

1.3投資強度萬元/畝250.83

2總投資萬元9430.15

2.1建設(shè)投資萬元7950.41

2.1.1工程費用萬元6793.69

2.1.2工程建設(shè)其他費用萬元995.07

2.1.3頸各費161.65

2.2建設(shè)期利息萬元157.45

2.3流動資金萬元1322.29

3資金籌措萬元9430.15

3.1自籌資金萬元6216.74

3.2銀行貸款萬元3213.41

4營業(yè)收入萬元16000.00正常運營年份

5總成本費用萬元13263.02MIt

6利潤總額萬元2659.83WK

7凈利潤萬元1994.87ItM

8所得稅萬元664.96IIIf

9增值稅萬元642.9111W

10稅金及附加萬元77.15IIIf

11納稅總額萬元1385.02wn

12工業(yè)增加值萬元4959.08?n

13盈虧平衡點萬元7251.22產(chǎn)值

14回收期年6.75含建設(shè)期24個月

15財務(wù)內(nèi)部收益率14.09%所得稅后

16財務(wù)凈現(xiàn)值萬元763.69所得稅后

二、公司基本情況

（一）公司簡介

本公司秉承“顧客至上，銳意進取”的經(jīng)營理念，堅持“客戶第

一”的原則為廣大客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。公司堅持“責(zé)任+愛心”的服

務(wù)理念，將誠信經(jīng)營、誠信服務(wù)作為企業(yè)立世之本，在服務(wù)社會、方

便大眾中贏得信譽、贏得市場?！皾M足社會和業(yè)主的需要，是我們不

懈的追求”的企業(yè)觀念，面對經(jīng)濟發(fā)展步入快車道的良好機遇，正以

高昂的熱情投身于建設(shè)宏偉大業(yè)。

經(jīng)過多年的發(fā)展，公司擁有雄厚的技術(shù)實力，豐富的生產(chǎn)經(jīng)營管

理經(jīng)驗和可靠的產(chǎn)品質(zhì)量保證體系，綜合實力進一步增強。公司將繼

續(xù)提升供應(yīng)鏈構(gòu)建與管理、新技術(shù)新工藝新材料應(yīng)用研發(fā)。集團成立

至今，始終堅持以人為本、質(zhì)量第一、自主創(chuàng)新、持續(xù)改進，以技術(shù)

領(lǐng)先求發(fā)展的方針。

（二）核心人員介紹

1、沈XX,1974年出生，研究生學(xué)歷。2002年6月至2006年8月

就職于xxx有限責(zé)任公司；2006年8月至2011年3月，任xxx有限責(zé)

任公司銷售部副經(jīng)理。2011年3月至今歷任公司監(jiān)事、銷售部副部長、

部長；2019年8月至今任公司監(jiān)事會主席。

2、張xx,中國國籍，1977年出生，本科學(xué)歷。2018年9月至今

歷任公司辦公室主任，2017年8月至今任公司監(jiān)事。

3、付xx,中國國籍，無永久境外居留權(quán)，1958年出生，本科學(xué)

歷，高級經(jīng)濟師職稱。1994年6月至2002年6月任xxx有限公司董事

長；2002年6月至2011年4月任xxx有限責(zé)任公司董事長；2016年

11月至今任xxx有限公司董事、經(jīng)理；2019年3月至今任公司董事。

4、韋xx,中國國籍，無永久境外居留權(quán)，1959年出生，大專學(xué)

歷，高級工程師職稱。2003年2月至2004年7月在xxx股份有限公司

兼任技術(shù)顧問；2004年8月至2011年3月任xxx有限責(zé)任公司總工程

師。2018年3月至今任公司董事、副總經(jīng)理、總工程師。

5、譚xx,中國國籍，無永久境外居留權(quán)，1961年出生，本科學(xué)

歷，高級工程師。2002年11月至今任xxx總經(jīng)理。2017年8月至今

任公司獨立董事。

三、反舞弊機制

（一）反舞弊機制的概念

反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企

業(yè)風(fēng)險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和

企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標及法

律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人

員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預(yù)防”的原則,

明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的

職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。通

過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領(lǐng)域和關(guān)

鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立

的反舞弊機制中，要規(guī)范相應(yīng)的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件

及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部控制體系。

（二）反舞弊機制的重點

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下

列情形作為反舞弊工作的重點：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、

挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益；在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存

在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其

他高級管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

（三）反舞弊工作的內(nèi)容

1、舞弊的含義

舞弊是一種采取不正當(dāng)和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾

認可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟利益的行為。

2、舞弊的種類

（1）按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作

弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。

管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當(dāng)局進

行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的

層次越高，越難有效地進行預(yù)防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為

財務(wù)報表舞弊。

非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的

各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用

財產(chǎn)的不法行為，常常表現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。

(2)按照內(nèi)部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類?！秲?nèi)部審計

具體準則第6號一一舞弊的預(yù)防、檢查與報告》將舞弊分為：損害組

織經(jīng)濟利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟利益的行為。

損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采

用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當(dāng)行為。

有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：收受賄賂

或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；貪污、

挪用、盜竊組織資財；使組織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、

錯報交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊

行為。

謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不

當(dāng)經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段,

損害國家和其他組織或個人利益的不正當(dāng)行為。

有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：支付賄賂

或回扣；出售不存在或不真實的資產(chǎn)；故意錯報交易事項、記錄虛假

的交易事項，使財務(wù)報表使用者誤解而做出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；隱

瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；偷逃稅

款；其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。

（四）反舞弊的理論研究

1、舞弊GONE理論

“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，

是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊

的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed,貪婪）、0

（opportunity,機會）、N（need,需要）、E（exposure,暴露）四

個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子

更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。

GONE理論實質(zhì)上表達了會計舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者既有

貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被

發(fā)現(xiàn)，他就一定會舞弊，導(dǎo)致Youcanconsideryourmoneygone（被

欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說

法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，

會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”

GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強相關(guān)，使個體成

為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組

織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設(shè)，但制度并非十全

十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行

為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。

2、舞弊三角理論

舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會

計學(xué)會會長的史蒂文一阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是

由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱

度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項要素都

不可能真正形成企業(yè)舞弊。

企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三

者也是美國最新的反舞弊準則提醒注冊會計師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的

主要條件。

（1）實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生

的首要條件，壓力可能是經(jīng)營或財務(wù)上的困境以及對資本的急切需求

等。例如，高級管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛

鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機。

（2）實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。

舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)

管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會

計記錄等。實施舞弊的機會主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞

弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對

稱；能力不足和審計制度不健全。

（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格

或價值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠實的行為，或者管理層

或員工所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘＝杩谑俏璞装l(fā)

生的重要條件之一。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍?/p>

才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占

資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身不公，編制虛假報告者可能認為造假

不是出于個人私利而是b于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有:

這是公司欠我的；我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的：我的目

的是善意的，用途是正當(dāng)?shù)?，等等?/p>

壓力、機會和借口三要素，缺少任何一項要素都不可能真正形成

企業(yè)舞弊行為。

3、企業(yè)舞弊風(fēng)險因子理論

該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的，是迄今

最為完善的關(guān)于形成企業(yè)舞弊的風(fēng)險因子的學(xué)說。它把舞弊風(fēng)險因子

分為個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險因子。當(dāng)一般風(fēng)險因子與個別風(fēng)險因子

結(jié)合在一起，并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發(fā)生。

(1)一般風(fēng)險因子。一般風(fēng)險因子是指那些主要由進行自我防護

的組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會;

企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受

罰的性質(zhì)和程度Q

首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會。這一因子主要指相對于企業(yè)舞弊所

針對的財產(chǎn)或?qū)ο蠖缘钠髽I(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機會因

子不可能完全消除，消除機會的任何努力將是非經(jīng)濟性和反生產(chǎn)力的,

只要組織存在有價值的財產(chǎn)，而且這些財產(chǎn)由其他人(包括雇員、顧

客及供應(yīng)商)流轉(zhuǎn)、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會就永遠存在。

將企業(yè)舞弊機會因子控制在合理水平內(nèi)的企業(yè)反舞弊舉措包括：對每

個雇員均應(yīng)明確或規(guī)定一個適當(dāng)?shù)淖畹臀璞讬C會水平；嚴格禁止災(zāi)難

性舞弊機會水平的出現(xiàn)。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)

模。

其次，發(fā)現(xiàn)舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機會的既定水平下，可

以通過增加發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風(fēng)險。企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)

的可能性主要取決于內(nèi)部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切

企業(yè)舞弊行為，但在理論上它們應(yīng)該足以防止多數(shù)重大企業(yè)舞弊行為

的長期存在。

最后，懲罰的性質(zhì)和程度。發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)

舞弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結(jié)果，即應(yīng)存在著會產(chǎn)生逆向

結(jié)果的觀念。雖然目前還沒有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關(guān)系的相關(guān)研究,

但傳統(tǒng)理念表明，懲罰的性質(zhì)與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或

團體應(yīng)當(dāng)制定關(guān)于懲罰性質(zhì)與程度的明確政策，并嚴格實施。例如，

凡發(fā)現(xiàn)舞弊者的舞弊行為，均應(yīng)報告主管部門，并對此進行指控。

(2)個別風(fēng)險因子。個別風(fēng)險因子指那些因人而異，且在組織或

團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類。

首先，道德品質(zhì)。該因子在這里表現(xiàn)了更寬泛的道德品質(zhì)方面的

內(nèi)容，它與個性、正直、誠實等一樣，與個人的內(nèi)在特性息息相關(guān)。

其次，動機。企業(yè)舞弊者進行企業(yè)舞弊的動機有很多，但大多數(shù)

與經(jīng)濟需要有關(guān)。對于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復(fù)雜

動機，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)

雇員的舞弊動機(如坦誠對待雇員，保持溝通渠道公開化，以及建立

可讓雇員舒緩不滿情緒的機制等)；業(yè)績評價和獎勵制度，盡量確保

公平對待每個雇員；員工資助方案，包括為面臨個人問題的員工提供

免費咨詢或其他服務(wù)，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題；員工

培訓(xùn)和監(jiān)督。

4、企業(yè)反舞弊四層次機制理論

該理論首先在美國著名的特雷德維委員會的調(diào)查報告中提出，它

全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實體可通

過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過

程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部獨立審計。

這些控制機制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞

弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。

(1)高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財務(wù)報告的

產(chǎn)生環(huán)境，在很大程度上取決于整個公司的管理思想，其具體表現(xiàn)形

式為公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財務(wù)

報告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員

必須辨別和判斷可能導(dǎo)致企業(yè)舞弊的各種因素，并設(shè)立內(nèi)部控制制度,

以合理保證防止和及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊。所有公司均應(yīng)制訂、完善并執(zhí)

行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。

此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建

立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內(nèi)部戌員樹立明確的道德守

則，引導(dǎo)員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個公司

的目標和活動。

(2)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制。廣義地講，可將保護某一實體的

資產(chǎn)或法定權(quán)益免受損失或虛報的任何控制方面稱為一項內(nèi)部控制。

這一內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個密切聯(lián)系的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評

價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個

控制要素的基礎(chǔ)，并確定整個公司的管理思想，它包含了管理哲學(xué)、

經(jīng)營風(fēng)格、授權(quán)與責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會指示、員工的團結(jié)觀

念和競爭意識等許多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。

其他四個控制要素，則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內(nèi)容。

上述內(nèi)部控制諸因素相互聯(lián)系，密切配合，不可或缺，形成組織

內(nèi)部的有機整體。任何一種控制因素的缺乏或不足，均將導(dǎo)致整個控

制系統(tǒng)目標的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā)，這些目標包括：使企業(yè)

舞弊難以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場合下不可能發(fā)生；使已產(chǎn)生的企

業(yè)舞弊易于發(fā)現(xiàn)，并使相關(guān)的企業(yè)舞弊責(zé)任易于確認。

此外，以企業(yè)反舞弊思想為出發(fā)點的內(nèi)部控制設(shè)計還強調(diào)了熱線

（如建立直接的舉報電話等）的重要功能，使發(fā)現(xiàn)可疑現(xiàn)象的人員有

機會直接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點往往被傳統(tǒng)的

內(nèi)部控制所忽視。

經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的內(nèi)部控制實為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是

高層管理者管理思想和相關(guān)載體形式得以最終貫徹實施的基礎(chǔ)設(shè)施,

因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎(chǔ)的一環(huán)。

(3)內(nèi)部審計。有效、客觀的內(nèi)部審計對公司內(nèi)部防止和檢查企

業(yè)舞弊性財務(wù)報告起著主要的作用。公司內(nèi)部審計人員的資格、組織、

地位、報告渠道及其與董事會下屬審計委員會的關(guān)系等，均應(yīng)充分保

證內(nèi)部審計的有效性和客觀性。內(nèi)部審計人員應(yīng)在公司財務(wù)報告的相

關(guān)聯(lián)系中考查其審計結(jié)果，并在適當(dāng)程度上密切配合注冊會計師的工

作。

由于與注冊會計師相比，內(nèi)部審計人員與公司高層管理人員有著

更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而容易覺察整個公司的管理思想和

危險信號。他們可以通過適當(dāng)授權(quán)、協(xié)調(diào)分工、交叉審核、貸款審批、

定期報告及預(yù)算差異的分析等多種程序，及時避免有關(guān)差錯和企業(yè)舞

弊行為。內(nèi)部審計人員還可以審查公司對可疑付款的調(diào)查和處理情況:

審計大額的、非正常的或無充分理由的費用支出(尤其是超越授權(quán)權(quán)

限的超額支出)；審查敏感性支出，諸如訴訟費用、咨詢費用、廣告

費用以及國外銷售傭金等；調(diào)查對公司的反常捐助等。這些均將增強

企業(yè)反舞弊防線的防范功能，同時也增強了與內(nèi)部審計人員日常事務(wù)

息息相關(guān)的道德準則建設(shè)。

(4)外部獨立審計。外部獨立審計在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著

不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道，注冊會計師

有著不同于其他三道防線的特點與功能，首先是其客觀的、公正的、

獨立的鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接或間接地受

管理當(dāng)局的監(jiān)督與控制，屬于組織內(nèi)部防線：而注冊會計師這一道防

線則獨立于受審對象，乃為組織外部的防線。事實上，無論是公司管

理當(dāng)局還是社會公眾均依賴于注冊會計師所提供的客觀、公正、獨立

的鑒證活動（審計意見）。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當(dāng)局希

望注冊會計師發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計人員及管理當(dāng)局自身未能發(fā)現(xiàn)的企業(yè)舞

弊行為及相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會公眾則希望注冊會計

師確保對外公布的財務(wù)報告無企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當(dāng)局沒有做

出誤導(dǎo)、欺騙社會公眾的報告陳述。

總之，社會反舞弊的需求明確了注冊會計師對企業(yè)舞弊性財務(wù)報

告所承擔(dān)的審計責(zé)任，亦自然將其承擔(dān)的外部審計職能作為企業(yè)反舞

弊防線的最后關(guān)隘。從而，外部獨立審計較其他防線承擔(dān)了更多的社

會期望。

過去由于我國一直將企業(yè)舞弊活動作為腐敗現(xiàn)象予以懲處，而從、

來沒有將企業(yè)舞弊作為一項理論問題進行研究，所以，至今還沒有提

出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國企業(yè)反舞弊活動的

效率。雖然世界各國因具體國情不同而存在著差異，我們并不能直接

套用國外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但

“他山之石，可以攻玉”，我們可以從中吸取很多經(jīng)驗、教訓(xùn)，這將

有利于盡快研究出適合我國國情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完

善我國企業(yè)管理理論體系。

四、舉報投訴制度

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報

投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、

辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要

途徑。舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。

投訴是信息溝通的重要手段之一，是信息自下而上溝通的重要形

式。企業(yè)員工處于經(jīng)營活動的第一線，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動及內(nèi)部

控制實施過程中存在的不足、問題和缺陷以及舞弊行為，并能就完善

內(nèi)部控制體系提出合理化建議和改進意見°為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報

投訴制度，設(shè)置舉報專線明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要

求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

(一)投訴舉報范圍及管理職責(zé)歸屬

1、投訴舉報范圍

投訴舉報范圍主要包括以下幾個方面。

(1)收受賄賂或回扣；

(2)將正常情況下可以使企業(yè)合法獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；

（3）故意隱瞞、錯報交易事項，使信息披露存在虛假記載、誤導(dǎo)

性陳述或重大遺漏；

（4）貪污、挪用、盜竊企業(yè)資產(chǎn)；

（5）偽造、變造會計記錄或憑證，提供虛假財務(wù)報告；

（6）泄露公司的商業(yè)機密、技術(shù)秘密；

（7）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員以權(quán)謀私；

（8）其他損害公司經(jīng)濟利益或謀取不正當(dāng)利益的經(jīng)濟行為以及使

員工個人的正當(dāng)利益受到損害的行為。

2、管理職責(zé)歸屬

一般而言，企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門是投訴及舉報人保護的管

理部門，具體職責(zé)如下。

（1）負責(zé)管理投訴舉報電話、電子郵箱，接收實名或匿名投訴舉

報，并根據(jù)需要公布投訴舉報電話號碼、電子郵箱、通信地址等；

（2）書面記錄舉報內(nèi)容并及時向管理層或董事會報告；

（3）對接受的投訴舉報進行調(diào)查并將調(diào)查結(jié)果向管理層或董事會

報告；

（4）對投訴舉報和調(diào)查處理后的報告材料及時立卷歸檔。

（二）投訴舉報方式

投訴舉報人可以采用書面、電子郵件、電話等形式進行投訴舉報。

投訴舉報時應(yīng)當(dāng)說明事情的基本經(jīng)過，被投訴舉報對象的名稱、地址、

具體當(dāng)事人、投訴舉報人的姓名、聯(lián)系方式、投訴舉報人的具體投訴

要求，并應(yīng)同時提供投訴舉報人利益或公司利益受到侵害的證據(jù)，以

及與投訴舉報事項相關(guān)的其他材料。

企業(yè)應(yīng)提倡實名投訴舉報。凡實名投訴舉報的，審計、監(jiān)察部門

將嚴格保密并以適當(dāng)?shù)姆绞綄⑻幚斫Y(jié)果反饋給投訴舉報人。

（三）投訴舉報處理程序

投訴舉報的處理程序主要包括以下幾個方面。

（1）投訴舉報時投訴舉報人應(yīng)當(dāng)如實提供情況，審計、監(jiān)察部門

接收工作人員應(yīng)對投訴舉報內(nèi)容進行記錄。投訴舉報人捏造事實偽造

證據(jù)，利用投訴舉報誣告、陷害他人的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（2）對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的實名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門自接到投訴舉報后兩個工作日內(nèi)報

總經(jīng)理；對涉及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）

的匿名投訴舉報，審計、監(jiān)察部門進行初步評估后報總經(jīng)理。由總經(jīng)

理決定是否接受該投訴舉報。

（3）對投訴舉報牽涉到公司高級管理人員的，審計、監(jiān)察部門自

接到投訴舉報后一定（如兩個）工作日內(nèi)報公司董事會，由董事會決

定是否接受該投訴舉報。董事會在接受投訴舉報后，視需要可聘請外

部審計師或其他機構(gòu)協(xié)助調(diào)查。

（4）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門對其展開調(diào)查，對涉

及普通員工及中級管理人員（包括控股子公司管理層）的調(diào)查結(jié)果上

報總經(jīng)理并形成處理意見，對牽涉到高級管理人員的調(diào)查結(jié)果上報董

事會并形成處理意見。

（5）接受投訴舉報事項后，審計、監(jiān)察部門應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)將調(diào)

查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報人。具體分為以下幾種情況。

①對屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到舉報后一定時期（如2個月）內(nèi)，

將調(diào)查情況或處理結(jié)果告知投訴舉報人；逾期不能告知的，應(yīng)當(dāng)向投

訴舉報人說明原因。

②對不屬于職權(quán)范圍內(nèi)的，自收到投訴舉報后一定時期（如10日）

內(nèi)，將不予接受的原因告知投訴舉報人，并告知受理機關(guān)；需要代轉(zhuǎn)

或送交有關(guān)部門辦理的，應(yīng)告知投訴舉報人所轉(zhuǎn)送部門和轉(zhuǎn)辦時間。

③投訴舉報人未署真實姓名、地址，無法告知的，不適用前兩款

規(guī)定。

（6）投訴舉報人認為接收、辦理投訴舉報的工作人員與被投訴舉

報人是近親屬或有利害關(guān)系，可能影響舉報事項客觀、公正處理的，

有權(quán)提出回避要求。情況屬實的，有關(guān)人員必須回避。

（7）投訴舉報人對處理結(jié)果有異議或多次投訴舉報不予接受的，

可以向董事會陳述意見，并由董事會在一定時期（如30日）內(nèi)將辦理

情況答復(fù)投訴舉報人。

五、信息控制

（一）信息的收集與整理

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對收集的

各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的

有用性。

1、信息收集的含義

信息收集是指通過各種方式獲取所需要的信息。信息的收集是信

息得以利用、傳遞的第一步，也是關(guān)鍵的一步。信息收集工作的好壞,

直接關(guān)系到信息與溝通的質(zhì)量。信息可以分為原始信息和加工信息兩

大類，原始信息是指在企業(yè)管理中直接產(chǎn)生或獲取的數(shù)據(jù)、概念、知

識、經(jīng)驗及其總結(jié)，是未經(jīng)加工的信息；加工信息則是對原始信息經(jīng)

過加工、分析、改編和重組而形成的具有新形式、新內(nèi)容的信息。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十九條的規(guī)定，企業(yè)可以通

過財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、專項信息、內(nèi)部刊物、

辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，獲取內(nèi)部信息；外部信息的收集渠道主要有行業(yè)協(xié)

會組織、社會中介機構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)

媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等。

2、信息收集的原則

為了保證信息收集的質(zhì)量，應(yīng)堅持以下原則。

（1）準確性原則。該原則要求所收集到的信息要真實可靠。當(dāng)然,

這個原則是信息收集工作最基本的要求。為達到這樣的要求，信息收

集者就必須對收集到的信息反復(fù)核實、不斷檢驗，力求把誤差減少到

最低限度。

（2）全面性原則。該原則要求所收集到的信息要廣泛、全面完整。

只有廣泛、全面地收集信息，才能完整地反映管理活動和決策對象發(fā)

展的全貌，為決策的科學(xué)性提供保障。當(dāng)然，實際所收集到的信息不

可能做到絕對的全面完整，因此，如何在不完整、不完備的信息下做

出科學(xué)的決策就是一個非常值得探討的問題。

（3）時效性原則。信息的利用價值取決于該信息是否能及時地提

供，即信息的時效性。信息只有及時、迅速地提供給它的使用者才能

有效地發(fā)揮作用。特別是決策對信息的要求是“事前”的消息和情報,

而不是“馬后炮”。所以，只有信息是“事前”的，對決策才是有效

的。

3、信息收集的范圍

信息收集的范圍可從3個角度來劃分。

（1）內(nèi)容范圍。內(nèi)容范圍是指根據(jù)信息內(nèi)容與信息收集目標和需

求相關(guān)性特征所確定的范圍，包括本身內(nèi)容范圍和環(huán)境內(nèi)容范圍。本

身內(nèi)容范圍是由事物本身信息相關(guān)內(nèi)容特征組戌的范圍；環(huán)境內(nèi)容范

圍是由事物周邊、與事物相關(guān)的信息的內(nèi)容特征組成的范圍。

（2）時間范圍。時間范圍是指在信息發(fā)生的時間上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍，這是由信息的

歷史性和時效性所決定的。

（3）地域范圍。地域范圍是指在信息發(fā)生的地點上，根據(jù)與信息

收集目標和需求具有一定相關(guān)性的特征所確定的范圍。這是由信息

的地域分布特征和信息收集的相關(guān)性要求所決定的。

4、信息收集的方法

（1）調(diào)查法。調(diào)查法一般分為普查和抽樣調(diào)查兩大類。普查是調(diào)

查有限總體中每個個體的有關(guān)指標值。抽樣調(diào)查是按照一定的科學(xué)原

理和方法，從事物的總體中抽取部分稱為樣本的個體進行調(diào)查，用所

得到的調(diào)查數(shù)據(jù)推斷總體。抽樣調(diào)查是較常用的調(diào)查方法，也是統(tǒng)計

學(xué)研究的主要內(nèi)容。抽樣調(diào)查的關(guān)鍵是樣本抽樣方法、樣本量大小的

確定等。樣本抽樣方法，又稱抽樣組織的方式，決定樣本集合的選擇

方式，直接影響信息收集的質(zhì)量。抽樣方法一歿分為非隨機抽樣、隨

機抽樣和綜合抽樣。常月的調(diào)查方法主要有訪問調(diào)查法、問卷調(diào)查法、

觀察調(diào)查法、實驗調(diào)查法、文案調(diào)查法等，這里主要介紹訪問調(diào)查法

和問卷調(diào)查法。

訪問調(diào)查法又稱采訪法，是通過訪問信息收集對象，與之直接交

談而獲得有關(guān)信息的方法。它又分為座談采訪、會議采訪以及電話采

訪和信函采訪等方式。采訪需要做好充分準備，認真選擇調(diào)查對象了

解調(diào)查對象，收集有關(guān)業(yè)務(wù)資料和相關(guān)的背景資料。其主要優(yōu)點是可

以就問題進行深入的討論，獲得高質(zhì)量的信息；缺點是費用高，采訪

對象不可能很多，因此受訪問者要具有代表性。它對采訪者的語言交

際素質(zhì)要求較高。

問卷調(diào)查法是一種包含統(tǒng)計調(diào)查和定量分析的信息收集方法。這

種方法主要考慮的問題是：所收集信息的內(nèi)容范圍和數(shù)量，所選定的

調(diào)查對象的代表性和數(shù)量，問卷的精心設(shè)計，問卷的回收率控制等。

其具有調(diào)查面廣、費用低的特點，但對調(diào)查對象無法控制，問卷回收

率一般都不高，回答的質(zhì)量也較差，受訪者的態(tài)度具有決定性影響。

（2）觀察法。觀察法主要通過開會、深入現(xiàn)場、參加生產(chǎn)和經(jīng)營、

實地采樣等方法進行現(xiàn)場觀察并準確記錄（包括測繪、錄音、錄像、

拍照、筆錄等）調(diào)研情況、收集信息。主要包括兩個方面：一是對人

的行為的觀察，二是對客觀事物的觀察。觀察法應(yīng)用很廣泛，常與詢

問法、實物搜集結(jié)合使用，以提高所收集信息的可靠性。

（3）實驗方法。實驗方法能通過實驗過程獲取其他手段難以獲得

的信息或結(jié)論。實驗者通過主動控制實驗條件，包括對參與者類型的

恰當(dāng)限定、對信息產(chǎn)生條件的恰當(dāng)限定和對信息產(chǎn)生過程的合理設(shè)計,

可以獲得在真實狀況下用調(diào)查法或觀察法無法獲得的、某些重要的、

能客觀反映事物運動表征的有效信息，還可以在一定程度上直接觀察、

研究某些參量之間的相互關(guān)系，有利于對事物本質(zhì)的研究。

實驗方法也有多種形式，如實驗室實驗、現(xiàn)場實驗、計算機模擬

實驗、計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下人機結(jié)合實驗等。現(xiàn)代管理科學(xué)中新興的管

理實驗、現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中正在形成的實驗經(jīng)濟學(xué)中的經(jīng)濟實驗，實質(zhì)上

就是通過實驗獲取與管理或經(jīng)濟相關(guān)的信息。

（4）文獻檢索。文獻檢索就是從浩繁的文獻中檢索出所需的信息

的過程。文獻檢索分為手工檢索和計算機檢索。手工檢索主要是通過

信息服務(wù)部門收集和建立的文獻目錄、索引、文摘、參考指南和文獻

綜述等來查找有關(guān)的文獻信息。計算機文獻檢索，是文獻檢索的計算

機實現(xiàn)，其特點是檢索速度快、信息量大，是當(dāng)前收集文獻信息的主

要方法。文獻檢索過程一般包括分析研究課題和制定檢索策略、利用

檢索工具查找文獻線索、根據(jù)文獻出處索取原始文獻三個階段。

文獻根據(jù)加工深度的不同可分為四個級別：零次文獻、一次文獻、

二次文獻和三次文獻，所獲取的相應(yīng)信息分別是零次信息、一次信息、

二次信息和三次信息。零次文獻是指未經(jīng)出版社發(fā)行的或未進入社會

交流的最原始的文獻，如私人筆記、考察筆記等，內(nèi)容新穎，但不成

熟，因不公開交流而難以獲得；一次文獻是以作者本人取得的成果為

依據(jù)而創(chuàng)作的論文、報告等經(jīng)公開發(fā)表或出版的各種文獻，如期刊論

文、科技報告等，其特點是內(nèi)容新穎豐富、敘述詳盡以及參考價值大,

但數(shù)量龐大而且分散；二次文獻是指報道和查找一次文獻的檢索工具

書刊，如各種目錄、題錄、文摘和索引等。二次文獻是按照特定目的

對一定范圍和學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的一次文獻進行鑒別、篩選、分析、歸納和

加工整理后，使之有序化后出版的。其主要功能是檢索、控制一次文

獻，幫助人們較快地獲取所需的信息，具有匯集性、工具性、綜合性

和交流性等特點：三次文獻是根據(jù)二次文獻提供的線索選用大量的一

次文獻的內(nèi)容，經(jīng)過篩選、分析、綜合和濃縮而再度出版的文獻，包

括專題評述、年鑒、百科全書、詞典、導(dǎo)讀與文獻服務(wù)目錄、工具書

目錄等。

(5)網(wǎng)絡(luò)信息收集。網(wǎng)絡(luò)信息是指通過計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)布、傳遞和

存儲的各種信息。收集網(wǎng)絡(luò)信息的最終目標是給廣大用戶提供網(wǎng)絡(luò)信

息資源服務(wù)，整個過程經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)信息搜索、整合、保存和服務(wù)四個步

驟，網(wǎng)絡(luò)信息搜索是基于網(wǎng)絡(luò)信息收集系統(tǒng)自動完成的。網(wǎng)絡(luò)信息搜

索系統(tǒng)首先按照用戶指定的信息需求或主題，調(diào)用各種搜索引擎進行

網(wǎng)頁搜索和數(shù)據(jù)挖掘，將搜索的信息經(jīng)過濾等處理過程別除無關(guān)信息,

從而完成網(wǎng)絡(luò)信息資源的“收集”；然后通過計算機自動搜索、重排

等處理過程，剔除重復(fù)信息.，再根據(jù)不同類別或主題自動進行信息的

分類，從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“整合”；分類整合后的網(wǎng)絡(luò)信息采用元

數(shù)據(jù)方案進行索引編目，并采用數(shù)據(jù)壓縮及數(shù)據(jù)傳輸技術(shù)實現(xiàn)本地化

的海量數(shù)據(jù)存儲，從而完成網(wǎng)絡(luò)信息的“保存”，當(dāng)然要通過網(wǎng)絡(luò)及

時更新；經(jīng)過索引編目組織的網(wǎng)絡(luò)信息正式發(fā)布后，即可通過檢索為

讀者提供網(wǎng)絡(luò)信息資源的“服務(wù)”

5、信息的整理

信息的整理就是對收集到的原始信息，通過篩選、核對以及整合,

在數(shù)量上加以濃縮，在品質(zhì)上加以提高，在形式上給予表現(xiàn)，使之便

于傳遞、利用和貯存。信息整理是整個信息處理工作的核心。

內(nèi)部控制活動所需要的信息來自于企業(yè)內(nèi)部及外部的、與企業(yè)經(jīng)

營管理相關(guān)的財務(wù)及非財務(wù)信息。即，內(nèi)部控制中的信息收集活動涵

蓋了企業(yè)內(nèi)部及外部、主觀及客觀、正式與非正式，并影響企業(yè)內(nèi)部

環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動及內(nèi)部監(jiān)督的信息。因此，確定信息的收

集內(nèi)容時，應(yīng)在內(nèi)部控制覆蓋的信息范圍內(nèi)，強化對信息需求的分析。

即在與內(nèi)控相關(guān)的信息范圍內(nèi)，根據(jù)不同的信息需求收集不同的信息。

（二）信息的傳遞

信息傳遞是指人們通過聲音、文字或圖像相互交流信息的過程。

信息傳遞研究的是什么人向誰表達，用什么方式表達，通過什么途徑

表達，達到什么目的。信息傳遞程序中有三個基本環(huán)節(jié)。第一個環(huán)節(jié)

是傳達人為了把信息傳達給接受人，必須把信息“譯出”，成為接受

人所能懂得的語言或圖像等。第二個環(huán)節(jié)是接受人要把信息轉(zhuǎn)化為自

己所能理解的解釋，稱為“譯進”。第三個環(huán)節(jié)是接受人對信息的反

應(yīng)，要再傳遞給傳達人，稱為反饋。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制

相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企

業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機構(gòu)和監(jiān)管部門等有

關(guān)方面之間進行溝通和反饋。信息與溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及

時報告并加以解決。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理

層。

內(nèi)部信息傳遞，一方面要完善信息向下傳遞機制，使企業(yè)內(nèi)部參

與經(jīng)營活動的各個方面和全體人員了解企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標方面的信息,

明確各自職責(zé)，了解自身在內(nèi)部控制體系中的地位和作用；另一方面

要完善信息向上傳遞機制，使企業(yè)員工能夠及時將其在企業(yè)經(jīng)營活動

中所了解的重要信息向管理層及董事會等方面?zhèn)鬟f。此外，還需建立

信息橫向傳遞機制，特別是要使信息在管理層與企業(yè)董事會及其委員

會之間進行傳遞。

（三）信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息

技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作

用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與

輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全

穩(wěn)定運行。

1、信息技術(shù)與信息集成

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境不斷變化，信

息已經(jīng)成為一種資源，能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實的或者潛在的利益。那么,

我們應(yīng)如何使自己盡快適應(yīng)這種變化？一個關(guān)鍵的工作就是對企業(yè)內(nèi)

外部的各種信息進行集成管理，以便被企業(yè)有效利用。就大多數(shù)企業(yè)

的現(xiàn)狀來看，出于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計、實際工作流程的需要等原因，各

企業(yè)都存在多個不同的信息系統(tǒng)，它們分別關(guān)注企業(yè)某一方面的信息,

具有不同的信息結(jié)構(gòu)和收集、處理渠道，類似于一個個信息孤島，從

而使信息無法得到有效整合。這對企業(yè)的管理者來說是非常不利的，

尤其是高層管理者在做戰(zhàn)略決策時，需要大量相關(guān)的信息單一部門的

信息系統(tǒng)根本不能滿足其需求。這時，就需要對各部門的信息進行有

效的整合和集成。有效整合的信息將對管理者決策提供極大的幫助。

信息系統(tǒng)的出現(xiàn)在一定程度上解決了這個問題。

2、信息技術(shù)與內(nèi)部控制

隨著企業(yè)信息集成與共享的實現(xiàn)，企業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的資源得

到了有效的利用，同時信息技術(shù)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理也將產(chǎn)生重大

的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也必然隨著信息技術(shù)的更新而發(fā)生改變,

例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)有條件實現(xiàn)信息的實時、動態(tài)控

制和反饋，相對于過去利用匯總的文件進行檢查和評估的事后控制模

式，此時的控制模式可以實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制。

內(nèi)部控制制度與計算機程序?qū)崿F(xiàn)融合，對于內(nèi)控制度的設(shè)計提出

了更高的要求，常用的控制手段為訪問權(quán)限的設(shè)置、操作口令的管理

等。內(nèi)部控制內(nèi)容的變化主要體現(xiàn)為信息技術(shù)相關(guān)的控制范圍的增加,

如計算機硬軟件安全性的控制、信息系統(tǒng)管理人員職責(zé)的控制等。信

息集成下的內(nèi)部控制系統(tǒng)能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并及時反饋,

因此有必要對此類關(guān)鍵的薄弱環(huán)節(jié)專門設(shè)置控制措施，健全內(nèi)部控制

系統(tǒng)，使內(nèi)部控制差錯帶來的損失最小。

信息逐漸被人們當(dāng)作一種戰(zhàn)略資源，企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企

業(yè)之間都會發(fā)生大規(guī)模的信息交換，不同部門或不同企業(yè)間的信息需

要協(xié)同，因此信息系統(tǒng)的重要性日益增加。隨著整個社會信息化進程

的加快，企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動越來越離不開信息系統(tǒng)的支持。完

善的信息系統(tǒng)是企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系的前提。

六、溝通控制

在一個組織中，溝通是指組織內(nèi)部以及組織和外部組織間旨在完

成組織目標而進行的信息交換。溝通交換了有意義、有價值的各種信

息，從而使團隊合作、組織協(xié)調(diào)、企業(yè)戰(zhàn)略制定等企業(yè)組織功能得以

實現(xiàn)?？梢钥闯觯瑴贤ǖ膶ο蟛⒉痪窒抻诠芾碚吲c被管理者之間，員

工與員工、員工與管理層、管理層與管理層之間需要溝通，企業(yè)內(nèi)部

與外部也需要溝通。

溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能，信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相

關(guān)人員，以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。信息應(yīng)在更為廣泛的范

圍內(nèi)自上而下、自下而上地在整個企業(yè)內(nèi)外進行溝通。信息溝通按溝

通的對象可以分為內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通。內(nèi)部信息溝通指的

是企業(yè)經(jīng)營、管理所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和共

享；外部信息溝通是指企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息的溝通。

（一）內(nèi)部信息溝通

一個健康的企業(yè)需要長期保持系統(tǒng)上下開放式的溝通交流。開放

式溝通能夠避免和消除誤解，并使信息得到最好的利用。一個企業(yè)或

組織要協(xié)調(diào)全體員工實現(xiàn)某項目標，必須使每個員工都明確其目標，

這就需要某種形式的溝通。缺乏溝通，其員工將如一盤散沙，因為所

有的協(xié)調(diào)活動都是在一定形式的溝通下進行的，缺乏有效的交流、溝

通，就無法協(xié)調(diào)。通過組織內(nèi)部的溝通，可以了解各部門的生產(chǎn)或工

作進度、各部門之間的關(guān)系、各部門員工的士氣以及管理的效能等，

從而做出如何協(xié)調(diào)的決定。充分的內(nèi)部溝通對于企業(yè)控制環(huán)境、控制

作業(yè)、風(fēng)險評估等各方面都起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)所采取的溝通

方式要能夠達到順暢溝通的目的，使員工們了解自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、

應(yīng)實現(xiàn)的目標以及這些目標對企業(yè)的影響。有效的信息溝通需要合理

考慮來自不同部門和崗位、不同渠道的相關(guān)信息，并進行合理篩選和

相互核對。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、信息快報、

例行會議、專項報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等

多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)部信息和外部信息在企業(yè)內(nèi)部準確及時地傳

遞和共享，從而確保董事會、管理層和員工之間的有效溝通。

（二）外部信息溝通

企業(yè)有責(zé)任建立良好的外部溝通渠道，對外部有關(guān)方面的建議、

投訴和收到的其他信息進行記錄，并及時予以處理、反饋。有效的外

部溝通既可以擴大企業(yè)的影響力，還可以獲得很多有效內(nèi)部控制的重

要信息。外部溝通應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面。

1、與投資者和債權(quán)人的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國證券

法》等法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章的規(guī)定，通過股東大會、投資者會議、定

向信息報告等方式，及時向投資者和債權(quán)人報告企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)

營方針、投融資計劃、年度預(yù)算、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、利潤分配方

案以及重大擔(dān)保、合并分立、資產(chǎn)重組等方面的信息，聽取投資者和

債權(quán)人的意見和要求，妥善處理企業(yè)與投資者和債權(quán)人之間的關(guān)系。

2、與客戶的溝通

企業(yè)可以通過客戶座談會、走訪客戶等多種形式，定期聽取客戶

對消費偏好、銷售策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、貨款結(jié)算等方面的意

見和建議，收集客戶需求和客戶的意見，妥善解決可能存在的控制不

當(dāng)問題。

3、與供應(yīng)商的溝通

企業(yè)可以通過供需見面會、訂貨會、業(yè)務(wù)洽談會等多種形式與供

應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)性能、交易價格、信用政策等問題

進行溝通，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)問題。

4、與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向監(jiān)管機構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并

相應(yīng)完善自身的管理制度；同時，認真了解自身存在的問題，積極反

映訴求和建議，努力加強與監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)調(diào)。

5、與外部審計師的溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與外部審計師進行會語，聽取外部審計師有關(guān)財務(wù)

報表審計、內(nèi)部控制等方面的建議，以保證內(nèi)部控制的有效運行以及

雙方工作的協(xié)調(diào)。

七、公司治理模式趨同論

一國的公司治理機制對于公司的獲利性和增長性、獲取資本的能

力以及資本成本具有重要影響，治理程度越好的公司就越有競爭力，

就能以較低的資本成本更方便地從資本市場籌集資金。因此，在全球

化背景下，迫于競爭壓力，公司會采用有效的公司治理方式，這就促

使全球公司治理最后趨向于單一的最有效的模式。從當(dāng)前世界經(jīng)濟發(fā)

展和各國公司治理實踐來看，幾種公司治理模式內(nèi)在的體制缺陷日益

暴露，影響了相關(guān)國家的經(jīng)濟競爭力，從而各國紛紛開始進行不同程

度的改革，并相互借鑒，取長補短。最終以美英等普通法系國家和德

日等大陸法系國家兩種主要治理模式相互吸收、相互融合，東亞國家

和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家不斷向此兩種模式靠攏為標志，出現(xiàn)一個公司治理國

際趨同的跡象。

（一）美英公司治理模式開始重視“用手投票”的內(nèi)部治理機制

美英公司治理模式的這種變化主要表現(xiàn)在放松對銀行持股的限制、

機構(gòu)法人股東持股比例日益上升且日趨穩(wěn)定、利益相關(guān)者的利益逐漸

被重視以及強化非執(zhí)行董事的監(jiān)控權(quán)等方面。

1、放松對銀行持股的限制

由于銀行雙重身份所賦予的“相機治理”功能能夠在公司治理中

發(fā)揮證券市場所難以達到的直接監(jiān)督作用，因此，自20世紀80年代

以來，美英開始重視銀行的作用，并逐漸放松對銀行的限制。以美國

為例，1933年對《銀行法》的改革突破了銀行分業(yè)經(jīng)營的嚴格限制，

而1987年《銀行公平競爭法案》的實施，則使商業(yè)銀行可以直接涉足

證券投資等非傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，1997年進一步取消了銀行、證券、保險

業(yè)的經(jīng)營限制，使銀行的能量得到進一步的釋放，從而放松了對銀行

持股的嚴格限制。

2、機構(gòu)法人股東持股比例日益上升且其持股日趨穩(wěn)定

由于機構(gòu)投資者手中持有股份過多，難以在短期內(nèi)找到足以買進

這些股份的買主，因而要想全部賣出是十分困難的。如果將手中持有

的巨額股票拋售會引起股市大跌，并因此累及其他股票，又會使機構(gòu)

投資者自身蒙受更大損失。這就在客觀上迫使機構(gòu)投資者長期持有股

票，逐漸向長期投資者轉(zhuǎn)化，并借助投票表決機制直接參與公司決策

以保證權(quán)益不受損害。這說明英美的投資機構(gòu)比過去更多地關(guān)注其持

有股權(quán)公司的長遠發(fā)展，開始較多地介入公司經(jīng)營活動，監(jiān)督公司經(jīng)

理的經(jīng)營行為，促使經(jīng)理從長遠角度進行決策和管理，謀求長期利潤

最大化目標。

3、利益相關(guān)者的利益逐漸被重視

近年來，傳統(tǒng)的英、美公司治理強調(diào)股東至上的原則有所改變開

始關(guān)注其他利益相關(guān)者的利益。1989年，賓夕法尼亞州議會提出了新

的公司法議案，該法案一反傳統(tǒng)公司法中“股東至上”的準則對股東

的權(quán)力和利益做了限制，對工人利益予以保護，并授予公司經(jīng)理對

“利益相關(guān)者”負責(zé)的權(quán)力。它包括四條新條款：任何股東，不論擁

有多少股票，最多只能享有20%的投票權(quán)；作為被收購對象的公司有權(quán)

在敵意接管計劃宣告后18個月之內(nèi)占有股東出售股票給敵意接管者所

獲的利潤；成功了的敵意接管者必須保證26周的工人轉(zhuǎn)業(yè)費用，在收

購計劃處于談判期間，勞動合同不得終止；最引人注目的是賦予公司

經(jīng)理對利益相關(guān)者負責(zé)的權(quán)力，而不像傳統(tǒng)公司法那樣只對股東一方

負責(zé)。此后美國其他州也競相修改了公司法，允許（甚至要求）經(jīng)理

對比股東更廣的利益相關(guān)者（包括雇員、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)等）負

責(zé)。

4、強化對非執(zhí)行董事的監(jiān)控權(quán)

為了加強對經(jīng)營者的約束，美英公司進一步強化了對非執(zhí)行董事

的監(jiān)控權(quán)。自從20世紀90年代以來，美英公司為了增強對經(jīng)營者的

監(jiān)控，開始借鑒德國模式，試圖引進董事會內(nèi)執(zhí)行董事與非執(zhí)行董事

的角色分工，以期非執(zhí)行董事能將更多精力放在替股東監(jiān)督經(jīng)理上。

（二）德日公司治理模式開始重視“用腳投票”的外部市場機制

德日公司治理模式的變化主要體現(xiàn)在強調(diào)個人股東的利益、銀企

關(guān)系發(fā)生變化和法人交叉持股的比例降低等方面。

1、強調(diào)個人股東的利益，加快證券市場的發(fā)展

隨著金融全球化的發(fā)展，德國和日本公司的直接融資在企業(yè)的資

金來源中占有日趨重要的地位，間接融資的地位則相對下降。在

1975-1985年，德國和日本兩國企業(yè)直接融資總額占對外融資總額的

比重分別為12.5%和14.6%,在1986?1990年，其比重分別上升為

18.2%和30.4%。與此同時，為了保證個人股東的利益，促進證券市場

的健康發(fā)展，德日兩國對有關(guān)股份公司法律做了多次重大修改，進一

步放寬或取消了對證券市場的限制。

2、銀企關(guān)系發(fā)生變化，銀行作用弱化

長期以來，高負債經(jīng)營是德日企業(yè)的一個重要特征，但從20世紀

80年代以后，這種情況逐漸發(fā)生了變化。隨著證券市場發(fā)展的明顯加

快，直接融資在企業(yè)資金來源中的比重不斷上升，加上工商企業(yè)自我

積累能力的增強，使德日企業(yè)對銀行貸款的依賴性減弱，公司負債率

呈下降趨勢。以日本為例，80年代初，日本主要大公司的平均債務(wù)股

本比為2.75：1,其中64%的外部融資來自銀行貸款，但到1990年，

總的債務(wù)股本比大致為1：lo與此同時，銀行與企業(yè)在信貸上的合作,

由銀行的單向選擇變?yōu)殂y行與企業(yè)之間的雙向選擇，銀行不得不放松

對企業(yè)貸款的審查和監(jiān)督，從而開始弱化了銀行對企業(yè)的控制。與此

同時，日本銀行對工商企業(yè)的持股比例也逐漸降低。在2004年3月份

以前，日本銀行必須將其對上市公司的股權(quán)投資額降到與其資本金額

相當(dāng)?shù)乃缴?，之后日本銀行持有上市公司價值在25萬億日元左右，

而其資本金約為17萬億日元。但是，到2012年下半年，日本金融廳

計劃將銀行機構(gòu)對非金融企業(yè)的持股比例上限提高至10%?20%,此舉

將鼓勵銀行機構(gòu)（特別是地區(qū)性銀行）幫助陷入困境的企業(yè)恢復(fù)正常。

3、法人交叉持股的比例降低

法人交叉持股在第二次世界大戰(zhàn)后數(shù)十年對德日企業(yè)的發(fā)展與壯

大起了積極的促進作用，但是隨著近年來市場競爭的加劇和兩國

經(jīng)濟的衰退，公司之間的交叉持股正在減少，銀行和工商業(yè)公司彼此

拋售了對方的部分股票，對持股結(jié)構(gòu)進行重組。仍以日本為例，1993

年東京股票交易所上市股票（包括人壽保險公司所持股票）交叉持股

占的比例已從1988年的43%下降到40%o

美英模式與德日模式近年來發(fā)生的上述變化表明，德日兩國長期

以來一直較為穩(wěn)固的法人相互持股關(guān)系正在發(fā)生松動和進行新的銀企

關(guān)系調(diào)整，股票流動性增大；與此同時，美英兩國的機構(gòu)投資者則比

過去更多地關(guān)注其持有股權(quán)的工商業(yè)公司的長遠發(fā)展，較多地對公司

運轉(zhuǎn)進行干預(yù)，使股票的流動性趨于穩(wěn)定化。兩種公司治理模式正在

相互靠近、相互補充，大有趨同之勢，即美英公司收斂股票的過度流

動性，力求股票的穩(wěn)定性，以利于公司的長遠發(fā)展；而德日公司收斂

股票的過度安定性，借助股票市場的流動性，來激活公司的活力。

（三）東亞國家與轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家向美英模式與德日模式的靠攏

東亞國家向美英模式與德日模式的靠攏體現(xiàn)在不斷吸取“外部監(jiān)

控”和“內(nèi)部監(jiān)控”的合理因素，逐漸弱化高度集中的家族控制。一

方面，東亞國家開始重視中小股東及外部股東的作用，其股份結(jié)構(gòu)中

開始放松對家族外股東的限制，出現(xiàn)了明顯的股權(quán)分散化趨勢；另一

方面，政府也減少了對企業(yè)的直接干預(yù)，轉(zhuǎn)而更強調(diào)銀行和其他機構(gòu)

投資者的監(jiān)督作用，以期加強對家族股東內(nèi)部控制的制約。中國及東

歐轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家在轉(zhuǎn)軌初期就注重吸收工業(yè)化國家兩種公司治理模式

的一些做法。東歐一些國家又更多地轉(zhuǎn)向以銀行持股為特征的德日模

式發(fā)展。在東歐，商業(yè)銀行已成為許多企業(yè)的重要所有者，尤其是在

捷克共和國和匈牙利。捷克的銀行在認股權(quán)證私有化中扮演了重要角

色，大部分的投資公司都是由銀行組建的，四家最大的投資基金中三

家由銀行控制著。銀行直接控制著第一輪私有化中40%以上的投資份額。

在波蘭，銀行持有企業(yè)股權(quán)雖然直到最近才有所發(fā)展，但銀行即將積

極參與大規(guī)模的私有化計劃，以及在建立管理基金和債務(wù)重組（債權(quán)

轉(zhuǎn)股權(quán)）等方面的努力，無疑將大幅增加波蘭銀行所持有的企業(yè)股權(quán)。

八、公司治理模式差異論

根據(jù)新古典綜合學(xué)派的效率理論可知，不同的公司其治理機制的

效率也是不同的。不同的經(jīng)濟任務(wù)、不同的經(jīng)濟環(huán)境必然也將產(chǎn)生不

同的公司治理結(jié)構(gòu)，迄今為止，沒有任何一種公司治理模式被證明放

之四海而皆準，那么，這種公司治理模式之間的差異就必將存在著。

幾種公司治理模式的產(chǎn)生都是與其具體的市場條件和政治、歷史因素

密切聯(lián)系的。治理模式差異論認為，由于經(jīng)濟、政治、文化等方面的

差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，致使世界上很難存在唯一最佳

的公司治理模式。

（一）歷史傳統(tǒng)

哈佛大學(xué)教授盧西恩?伯查克和馬克?羅伊共同發(fā)現(xiàn)路徑依賴理

論，即一國的公司治理模式不可避免地受到先前存在的公司制治理結(jié)

構(gòu)的影響，也不可避免地沿著先前的公司治理結(jié)構(gòu)的基本軌跡與方向

發(fā)展，由此導(dǎo)致了各國在先前由于其不同的環(huán)境甚至是歷史條件而形

成不同的公司治理模式。因為：第一，怎樣建立有效的公司治理模式

通常是有章可循的；第二，現(xiàn)有的公司治理模式缺陷會隨著公司運營

逐漸顯現(xiàn)，但公司內(nèi)部既得利益者為了維護其自身利益，會阻止對公

司治理模式進行變革，維護其既得利益。由此可知，即使競爭效率的

壓力和全球趨同化仍然存在，但公司治理結(jié)構(gòu)的不同不可能消失。

（二）經(jīng)濟條件

經(jīng)濟條件上，“外部控制型”的英美公司治理模式，主要依賴于

完善的外部資本市場來對經(jīng)理層進行有效的監(jiān)控，而“