《企業(yè)內(nèi)部控制探究的相關(guān)理論基礎(chǔ)》4600字

企業(yè)內(nèi)部控制研究的相關(guān)理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u18768企業(yè)內(nèi)部控制研究的相關(guān)理論基礎(chǔ)綜述 1162821.1相關(guān)理論 175981.1.1內(nèi)部控制含義 1108911.1.2內(nèi)部控制理論沿革 143081.2COSO框架概述 3288761.2.1COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容 3112951.2.2COSO-ERM框架 4279991.3內(nèi)部控制相關(guān)理論基礎(chǔ) 52881.3.1內(nèi)部控制理論 5275961.3.2風(fēng)險管理理論 5298671.3.3信息不對稱理論 61.1相關(guān)理論1.1.1內(nèi)部控制含義內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了保證其經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動能夠高效地運行、保證自身資產(chǎn)安全、會計信息準(zhǔn)確完整、生產(chǎn)活動依法合規(guī)而在對內(nèi)實施一系列調(diào)整、規(guī)劃和控制等手段與措施的總稱。具體來說，內(nèi)部控制體系包括控制目標(biāo)、控制方式與手段等內(nèi)容。控制目標(biāo)通常包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合法合規(guī)等目標(biāo)。上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是由董事會構(gòu)建，企業(yè)中的各個部門按照董事會給定的綱領(lǐng)執(zhí)行并及時反饋。在這一系列過程當(dāng)中，有相應(yīng)的監(jiān)查部門對其進(jìn)行監(jiān)督檢查。各職能部門人員各司其職，互相配合完成職責(zé)內(nèi)工作，最終實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制部門通常采取包括規(guī)劃、評價與控制等一系列方法來實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的指導(dǎo)與監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制需要以一定的環(huán)境為前提，結(jié)合企業(yè)的具體情況，設(shè)計出符合企業(yè)自身情況的一套體系，最終自上至下由各層級全體員工共同完成。按照劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同，內(nèi)部控制的分類不同，按照工作性質(zhì)不同可以分為管理控制和會計控制；按照控制要素不同可以分為環(huán)境控制、程序控制和會計系統(tǒng)控制等等。1.1.2內(nèi)部控制理論沿革內(nèi)部控制是時代發(fā)展的產(chǎn)物，不同的階段有著不同的意識形態(tài)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部的管理控制活動也必須與之相匹配，這是順應(yīng)時代發(fā)展、實現(xiàn)科學(xué)管理的必然要求。而國外內(nèi)部控制的發(fā)展相對較早，發(fā)展至今已較為成熟，在其慢慢摸索且不斷發(fā)展的過程中，大致經(jīng)歷了五個不同的階段，每個階段都有著不同的特點，每一次的變化都使內(nèi)部控制理論更加深入和細(xì)致，而當(dāng)今內(nèi)部控制的發(fā)展更是朝著全面化的方面不斷發(fā)展。（1）內(nèi)部控制牽制階段不相容職務(wù)的分離與牽制是該發(fā)展階段的核心所在。它指的是多項工作不能同時由一人兼任。這一概念最早在17世紀(jì)時被提出，發(fā)展之初的概念十分簡單，就是字面意義上的崗位職責(zé)相分離，但這種理論一直停留在牽制階段，沒有突破性的進(jìn)展，可能跟當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，商品經(jīng)濟(jì)得不到發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制理論停滯不前。在這一階段，內(nèi)部控制被簡單地定義為了權(quán)利和職責(zé)的互相牽制。（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)階段20世紀(jì)40年代至80年代，社會經(jīng)濟(jì)水平得到了不斷提高，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，這使得所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。這一階段為內(nèi)部控制的系統(tǒng)階段，在這樣的社會環(huán)境下人們對內(nèi)部控制的理解有了質(zhì)的改變，內(nèi)部控制被分為會計控制和管理控制兩個方面，以此劃分也正好與所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離形成了對應(yīng)關(guān)系，由此，內(nèi)部控制研究進(jìn)入二要素階段。（3）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段這一階段的主要特點是將內(nèi)部控制要素化，研究重點逐漸具體化。不同于上個階段，不再將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，而是將兩者統(tǒng)一起來用內(nèi)部控制要素來表示，從“系統(tǒng)二分法”階段步入了“結(jié)構(gòu)三要素”階段，至此，對內(nèi)部控制的理論研究進(jìn)入了系統(tǒng)化的軌道。（4）內(nèi)部控制整合框架階段1992年由COSO委員會發(fā)布了內(nèi)部控制整合框架，并于之后進(jìn)行了完善，這一框架的出臺是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)化、體系化的重要標(biāo)志，COSO發(fā)布的報告中明確了內(nèi)部控制的定義及根本目的，并在理論框架中明確了管理層需要履行的五個步驟：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督，即內(nèi)部控制五要素，各個要素之間相輔相成，互相關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成內(nèi)部控制完整體系框架。（5）企業(yè)風(fēng)險管理框架階段內(nèi)部控制發(fā)展方向朝著風(fēng)險管理的角度逐步靠攏的一個背景是財務(wù)重大舞弊事件的發(fā)生，財務(wù)舞弊給市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重影響，COSO委員會進(jìn)一步研究和完善內(nèi)部控制理論體系，在原有理論基礎(chǔ)上進(jìn)行豐富和拓展，隨后發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理的作用。與1992年發(fā)布的報告相比，新增了戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險管理等要素，并提出了一個新的風(fēng)險組合觀，風(fēng)險管理框架是對內(nèi)部控制理論的進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸，它更加豐富和強(qiáng)化了內(nèi)部控制理論。由此可見，內(nèi)部控制發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險管理框架階段，內(nèi)部控制的定位發(fā)生了變化，提出了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)這一要素，將風(fēng)險管理與企業(yè)的總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來建立健全風(fēng)險管理體系，構(gòu)建內(nèi)部控制的風(fēng)險體系框架和結(jié)構(gòu)。1.2COSO框架概述1.1.1COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容企業(yè)董事會、管理層和其他部門的共同作用下實現(xiàn)內(nèi)部控制，其目的在于為財務(wù)會計工作提供有效可信的信息、整合各類資源保證企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中的高效率。內(nèi)部控制主要涉及控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個要素，各個要素間相互獨立又相互聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制的五要素之間的關(guān)系：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)要素，以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)不斷對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估是依據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估的結(jié)果進(jìn)行有效的控制活動，控制活動是企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要手段，在信息的交互中，落實內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是保證，以保證內(nèi)部控制的有效運行。（1）控制環(huán)境是從內(nèi)到外整體進(jìn)行，公司內(nèi)部落實組織管理框架，保證管理層有效創(chuàng)新的管理觀念的風(fēng)險?？刂骗h(huán)境最根本的就是做好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管工作，營造良好工作氛圍，保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，奠定其他幾個部分落實的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險評估是需要從評估企業(yè)的具體風(fēng)險開展工作，對企業(yè)進(jìn)行完善的風(fēng)險評估，能夠快速實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，風(fēng)險評估首先按照企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行，落實風(fēng)險管理的目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)保持一致，識別經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的內(nèi)外風(fēng)險因素，制定有效的防范措施，為企業(yè)實現(xiàn)相應(yīng)的運營管理目標(biāo)，排除各種不確定的風(fēng)險因素，采取相應(yīng)措施，做好內(nèi)部控制工作。（3）控制活動主要從企業(yè)各級員工和管理層入手，做好相應(yīng)的管控工作，目的在于落實相應(yīng)的指導(dǎo)目標(biāo)，不斷降低其他環(huán)境因素對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的不利影響?？刂苹顒又饕喝缑鞔_權(quán)責(zé)，做好審批；提供可靠會計信息；按照不同的經(jīng)濟(jì)活動展開有效的績效考核工作等。（4）信息與溝通是積極展開信息溝通，準(zhǔn)確收集和傳遞信息，落實反饋工作。對于企業(yè)內(nèi)外溝通存在的問題，及時展開信息優(yōu)化程序，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保信息質(zhì)量的同時，落實信息管理。信息與溝通是實施內(nèi)部控制比較關(guān)鍵的橋梁。主要有企業(yè)信息的實用性、溝通制度的可行性、防止企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行徇私舞弊以及信息系統(tǒng)是否完善。（5）內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)做好內(nèi)部控制管理工作，監(jiān)測其內(nèi)部控制結(jié)果，實時跟蹤，評價其執(zhí)行的有效性,對于內(nèi)部控制中存在的缺陷，采用合理程序和手段進(jìn)行不斷的優(yōu)化，保證其運行的科學(xué)有效性。確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性。1.1.2COSO-ERM框架1992年COSO內(nèi)部控制框架提出了涵蓋財務(wù)報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、法律合規(guī)目標(biāo)在內(nèi)的三大目標(biāo)和五大要素（內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息及溝通和內(nèi)部監(jiān)督），在2013年突破了傳統(tǒng)財務(wù)報告的范疇，從而進(jìn)一步完善了該框架的五個要素，形成了對應(yīng)的17條原則，分別包括以下幾點：（1）遵守誠信和道德觀；（2）設(shè)立獨立的董事會，并對內(nèi)部控制實施整體效果進(jìn)行監(jiān)督；（3）管理層建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、報告渠道等，并匹配權(quán)利和責(zé)任；（4）致力于人力資源建設(shè)，以控制目標(biāo)匹配；（5）內(nèi)部控制問責(zé)機(jī)制建設(shè)；（6）制定識別和評估風(fēng)險的目標(biāo)；（7）分析風(fēng)險，制定具體的應(yīng)對策略；（8）充分考慮潛在的舞弊行為；（9）評估產(chǎn)生重大影響的變化；（10）對關(guān)鍵點實施控制；（11）技術(shù)選擇及控制政策的制定；（12）部署控制活動：控制政策用來明確目標(biāo)，控制程序用來具體執(zhí)行；（13）獲取高質(zhì)量信息；（14）內(nèi)部溝通信息必須能夠支持其他要素效用的發(fā)揮；（15）及時與外部溝通；（16）選擇持續(xù)或單獨的評估；（17）將評估結(jié)果及時通報給有關(guān)負(fù)責(zé)人。該框架開始嘗試將雜散的控制要素置于統(tǒng)一的框架之下，是學(xué)術(shù)界和理論界研究內(nèi)部控制體系的經(jīng)典代表。1.3內(nèi)部控制相關(guān)理論基礎(chǔ)1.3.1內(nèi)部控制理論內(nèi)部控制理論主要可以分為三個方面的目標(biāo)，即信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)資本安全控制和經(jīng)營效果控制。內(nèi)部控制理論主要可以分為三個方面的目標(biāo)，即信息質(zhì)量控制、資產(chǎn)資本安全控制和經(jīng)營效果控制。首先，對于信息質(zhì)量的控制要求內(nèi)部控制的信息在保證真實的基礎(chǔ)上，能夠完整、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出信息主體的情況，對于信息的傳遞要講求客觀性與時效性。其次關(guān)于資產(chǎn)資本安全的控制以安全性為前提，要求資產(chǎn)資本的安全應(yīng)能予以保證，進(jìn)一步發(fā)揮資產(chǎn)資本的經(jīng)濟(jì)作用。再次，對于經(jīng)營效果的控制體現(xiàn)控制主體的目標(biāo)性，控制主體進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵與最終目標(biāo)是保證其良好的經(jīng)營效果。內(nèi)部控制的三方面目標(biāo)通常依靠五個相互聯(lián)系要素來達(dá)成?？刂骗h(huán)境決定控制的基礎(chǔ)，提供了控制的基本框架與規(guī)則，對其他因素產(chǎn)生影響；風(fēng)險評估是控制活動的根據(jù)，企業(yè)在經(jīng)營過程和實施內(nèi)部控制的過程中會面臨各種風(fēng)險，企業(yè)需找出那些風(fēng)險，并對其進(jìn)行定性與定量分析，從而做出應(yīng)對策略的過程就是風(fēng)險評估；根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，有效地控制風(fēng)險，就是控制活動；信息與溝通，要求對內(nèi)信息披露及時準(zhǔn)確，并且能夠及時傳遞，保證各級員工及時履行職責(zé)，對外信息全面準(zhǔn)確，與外部相關(guān)者能有效溝通；系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督要有完整的監(jiān)督體系，并對企業(yè)做出持續(xù)性的監(jiān)督。以上五要素相互獨立，有機(jī)統(tǒng)一，不斷對企業(yè)內(nèi)部控制做出反應(yīng)，共同發(fā)揮作用，最終達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。本文主要是以“三目標(biāo)”“五要素”作為參照物，判斷對象公司的內(nèi)部是否設(shè)計合理，并依據(jù)運行結(jié)果對其內(nèi)部控制有效性做出總體評價。1.3.2風(fēng)險管理理論風(fēng)險管理理論是指企業(yè)運用合理有效的方法對可能導(dǎo)致利益損失的各類風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和控制的過程。風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)。了解企業(yè)存在或者潛在發(fā)生的風(fēng)險，并對其進(jìn)行及時的控制，這對企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展至關(guān)重要。風(fēng)險管理理論分為三個主要內(nèi)容：第一，風(fēng)險的識別與判斷。風(fēng)險識別是對風(fēng)險進(jìn)行可靠度量和有效控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性決定著風(fēng)險控制的效果。第二，風(fēng)險的評估。風(fēng)險評估是指利用多種技術(shù)手段對導(dǎo)致風(fēng)險出現(xiàn)的不確定性因素進(jìn)行評估，了解風(fēng)險的范圍和影響程度。第三，風(fēng)險的控制。風(fēng)險控制是降低企業(yè)風(fēng)險水平的關(guān)鍵，通過對風(fēng)險評估結(jié)果的分析，采取轉(zhuǎn)移、規(guī)避等控制方法對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)控制，從而提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。企業(yè)風(fēng)險管理的三個環(huán)節(jié)有機(jī)統(tǒng)一，才能使企業(yè)以最低的成本達(dá)到最高的效益，并保障其安全，助力企業(yè)長久發(fā)展。本文以S信托公司為研究對象，通過分析發(fā)現(xiàn)公司在風(fēng)險識別，風(fēng)險評估和風(fēng)險控制環(huán)節(jié)都存在一定漏洞，最終本文將彌補(bǔ)這些漏洞的措施作為優(yōu)化內(nèi)控體系的主要舉措，建議公司將進(jìn)一步完善風(fēng)險管理程序。1.3.3信息不對稱理論在市場經(jīng)營活動中，買方跟賣方所掌握的信息不可能完全一致。因為社會分工的不同，以及不同專業(yè)的人獲取不同專業(yè)信息能力的不同，信息不對稱在經(jīng)濟(jì)生活的方方面面都有存在。因為信息不對稱的存在，也會產(chǎn)生很多風(fēng)險，包括選擇逆向風(fēng)險與道