中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第九章非貨幣性資產(chǎn)交換

第九章非貨幣性資產(chǎn)交換2025/2/161目錄第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量2025/2/16特別說(shuō)明：

（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。（二）企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。（三）企業(yè)債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。（四）交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。2025/2/16一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。2025/2/16二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件可以用下面的公式表示：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。2025/2/16第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

確定資產(chǎn)成本的兩種計(jì)量基礎(chǔ)：

第一：公允價(jià)值必須符合兩個(gè)條件：

(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

第二：賬面價(jià)值上述兩個(gè)條件均不符合按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值2025/2/16(一)按公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2025/2/16認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，必須滿足下列條件之一:1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2025/2/16

屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。2025/2/16二、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(1)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠)+相關(guān)稅費(fèi)

(2)發(fā)生補(bǔ)價(jià)

支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)2025/2/16二、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（3）賬務(wù)處理

■對(duì)于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí)，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

如：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

如：換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

同時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。

2025/2/16相關(guān)稅費(fèi)的處理（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)處置損益等。（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。2025/2/16【例9-1】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。1.不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)2025/2/16（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

見(jiàn)【例9-2】2025/2/16（三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2025/2/16【例9-3】、【例9-4】2025/2/16非貨幣性資產(chǎn)交換補(bǔ)價(jià)＜25%?商業(yè)實(shí)質(zhì)是否具有?貨幣性資產(chǎn)交換(收入準(zhǔn)則)公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量賬面價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量