稅法（第5版） 課件 第10章 資源稅

第十章資源稅本章政策已更新至2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍內(nèi)容提綱第四節(jié)稅目與稅額第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)減免稅規(guī)定第七節(jié)申報與繳納

一、資源稅的概念

資源稅是以部分自然資源為課稅對象,對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人,就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。第一節(jié)資源稅概述二、資源稅的特點（1）只對特定資源征稅。（2）具有受益稅性質(zhì)。（3）具有級差收入稅的特點。三、立法原則普遍征收、級差調(diào)整。第二節(jié)納稅人

資源稅納稅人的有關(guān)規(guī)定如下：

項目內(nèi)容基本規(guī)定

在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人

其他規(guī)定

進(jìn)口不征，出口不（免）退

單一環(huán)節(jié)納稅，開采或生產(chǎn)后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的不繳納自用于其他方面（包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等）應(yīng)當(dāng)繳納第三節(jié)征稅范圍

《資源稅法》列舉對能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽征收資源稅。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。【特別提示】1.2024年10月1日，財政部、稅務(wù)總局、水利部印發(fā)《水資源稅改革試點實施辦法》（自2024年12月1日起實施）。其中，第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定繳納水資源稅。納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國水法》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。2.

2024.12.10國家稅務(wù)總局、財政部、水利部發(fā)布《關(guān)于水資源稅有關(guān)征管問題的公告》，自2024年12月1日起施行。有關(guān)水資源稅的相關(guān)規(guī)定請查看上述文件。

第四節(jié)稅目與稅額

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

資源稅的稅目與稅率相關(guān)規(guī)定可以歸納如下：【例10-1·單選題】下列資源征收資源稅的是（）。A.草場B.人造石油C.地?zé)酓.森林

【答案】C【解析】資源稅征稅范圍包括5大類，分別為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。選項C屬于能源礦產(chǎn)，選項ABD不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、從價定率征收的計稅依據(jù)（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）

1.銷售額的基本規(guī)定

2.特殊情形下銷售額的確定（1）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額的方法和順序。

（2）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減二、從量定額征收的計稅依據(jù)（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）

三、兩種計征方式下應(yīng)納稅額的計算方法【特別提示1】增值稅與資源稅計稅銷售額的不同

【特別提示2】煤炭、天然氣和原油的增值稅、消費稅與資源稅區(qū)分

資源稅的減稅、免稅規(guī)定如下表所示：第六節(jié)減免稅規(guī)定

（續(xù)表）【例10-2·單選題】（2021年注會）某石化公司為增值稅一般納稅人，2021年1月開采原油5010噸，對外銷售2000噸，取得不含稅價款600萬元。將開采的原油3000噸用于加工生產(chǎn)汽油1950噸，另將10噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率為6%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（）萬元。A.71.10B.90.00C.90.18D.36.00【答案】B【解析】開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，所以其中10噸開采過程中加熱使用的原油無需計算繳納資源稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝600×6%+3000×（600÷2000）×6%＝90（萬元）。【例10-3·單選題】（2020年注會）下列開采資源的情形中，依法免征資源稅的是（）。A.開采稠油B.開采頁巖氣C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品D.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣【答案】D【解析】選項A，開采稠油減征40%資源