中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)重點(diǎn)考點(diǎn)

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)考點(diǎn)

第1章緒論

第一節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

（單選）從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來看，一般認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核心，而

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)一般又分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。

（多選）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部

使用者的需要，但也可滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。

第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)和基礎(chǔ)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成

果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策：。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

（多選）會(huì)計(jì)假設(shè)，是指組織會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)具備的前提條件，會(huì)計(jì)核算的基

本假設(shè)一般包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等。

（單選）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的空

間范圍。

（單選）會(huì)計(jì)分期規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述記賬本位幣選擇原則。（了解）

（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該傾向進(jìn)行商品和勞務(wù)

的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，

通常以該傾向進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保

2

存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（單選）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告。

第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

1、資產(chǎn)

（名詞解釋））資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（簡(jiǎn)答）資產(chǎn)有如下基本特征：

首先，是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

其次，是由企業(yè)擁有或控制的。

最后，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、負(fù)債

（名詞解釋）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或得事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

3、所有者權(quán)益

（名義解釋）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱“股東權(quán)益

（多選）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

得和損失、留存收益等。

4、收入

（名義解釋）收入是指企'也在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（簡(jiǎn)答）收入具有如下基本特征：

3

首先，收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)

生的。其次，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)

增加和負(fù)債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。最后，因

所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。

5、費(fèi)用

（名詞解釋）費(fèi)用是指企業(yè)是日?；顒?dòng)中發(fā)牛的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、

與向所者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

6、利潤(rùn)

（名詞解釋）利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)

用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)利得和損失等。

（單選）資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的

（多選）資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足以下條件：

⑴與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

⑵該資源的成木或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量v

（多選）資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）預(yù)計(jì)在1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。（2）主要為交易目的而

持有。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)（含1年，下同）變現(xiàn)。（4）自資

產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金

等價(jià)物。

（多選）流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性投資和存貨等

資產(chǎn)。

（多選）同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

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（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額很能夠可靠地計(jì)量。

（多選）負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

⑴預(yù)計(jì)在1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)

負(fù)債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)

債表日后1年以上。

（多選）流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款

其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、一色內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債等

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

（多選）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：

（1）歷史成本（2）重置成本（3）可變現(xiàn)凈值

（4）現(xiàn)值（5）公允價(jià)值

（名詞解釋）在/置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支

付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等物的金額計(jì)量。

（名詞解釋）在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將發(fā)生的成本，估計(jì)的銷售費(fèi)

用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

（名詞解釋）在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生

的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（多選）（單選）一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

（1）可靠性：實(shí)際發(fā)生、強(qiáng)調(diào)真實(shí)、完整

（2）相關(guān)性：也稱有用性原則，強(qiáng)調(diào)有用

（3）可理解性：強(qiáng)調(diào)清晰明了

（4）可比性：橫向可比、縱向可比

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（5）實(shí)質(zhì)重于形式

（6）重要性：通過金額、性質(zhì)判斷

（7）謹(jǐn)慎性：不高估、不低估

（8）及時(shí)性

（名詞解釋）相關(guān)性：也叫“有用性原貝/這是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)

過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

（單選）采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)與采用歷史成本計(jì)價(jià)相比體現(xiàn)相關(guān)性

（名詞解釋）謹(jǐn)慎性：這一原則亦稱“穩(wěn)健性原則”，或稱"保守主義”，是

指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)

高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（單選））企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備，這是遵循謹(jǐn)慎性原則.

第五節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的必要性

（名詞解釋）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范是指制約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度

等的總稱。它既是約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的

依據(jù)。

（簡(jiǎn)答）如何確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和相關(guān)性？

為了協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者相分離而引起的矛盾、確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性和相關(guān)性，從目前來說，其途徑主要有兩條：一是

制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范來制約會(huì)計(jì)信息提供者的行為，保證財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范運(yùn)行和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行；二是由獨(dú)立于會(huì)計(jì)信

息提供者和使用者之外的第三者進(jìn)行監(jiān)督，如利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督來確

保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容

（單選）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的核心。

（單選）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定并頒布。

（單選）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工等屬于成本類

會(huì)計(jì)科■目。

M22章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)

第一節(jié)貨幣資金的核算

一、現(xiàn)金的核算

（名詞解釋）貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

（簡(jiǎn)答）國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：

（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)

人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)

家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）

出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）

中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（單選）現(xiàn)金使用的限額：普通3-5,偏遠(yuǎn)地區(qū)5-15。（笑笑說：三五一

十五）

二、銀行存款的核算

（多選）中國(guó)人民銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的國(guó)內(nèi)人民幣的支付結(jié)算

方式，包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托

收款、匯兌八種。另外還有國(guó)內(nèi)信用證等。（笑笑說：匯本支委托信用加一兌,

完美構(gòu)成銀結(jié)算）

（多選）支票的種類：

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現(xiàn)金支票——只取現(xiàn)金

轉(zhuǎn)賬支票——只轉(zhuǎn)賬

普通支票——可取現(xiàn)金可轉(zhuǎn)賬

劃線支票___只轉(zhuǎn)賬

（多選二商業(yè)匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和

銀行承兌匯票。

（單多選）銀行存款賬戶

銀行存款賬戶存現(xiàn)取現(xiàn)用途其他

基木存款賬戶74日常只能有一個(gè)

一般存款賬戶Yx借款不與基本同一銀行

臨時(shí)存款賬戶

臨時(shí)一注冊(cè)驗(yàn)資

x

臨時(shí)需要

驗(yàn)資時(shí)只收不付

不超過2年

專用存款賬戶-X特定用途特殊可以收付現(xiàn)金

（單選）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、資

金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。

（單選）銀行存款的收付——出納人員辦理

銀行存款的總賬——會(huì)計(jì)登記掌管

（簡(jiǎn)答）銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)具體有四種情況：

（1）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；（2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；

（3）企業(yè)己入賬但銀行未入賬的收入；（4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。

（笑笑說：誰偷懶幫助誰，加未收減未付）（笑笑說：一方到了一方?jīng)]到兩個(gè)

主體兩個(gè)動(dòng)作）

三、其他貨幣資金的核算

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（單多選）其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用

卡存款、信用證保證金、存出投資款等。（笑笑說：匯本雙信用外埠投資款）

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算

一、應(yīng)收票據(jù)的核算

（多選.名詞）應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)

匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（名詞解釋）商業(yè)匯票

是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者

持票人的票據(jù)。

（單選）某企業(yè)2005個(gè)5月1日銷售商品、并于當(dāng)日收到面值10萬元、年利

率6%、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。6月30日，該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為

10.1萬元。

（單選）笑笑說：貼現(xiàn)利息走財(cái)務(wù)費(fèi)用

二、應(yīng)收賬款的核算

（單選）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=銷售價(jià)款+增值稅銷項(xiàng)稅+代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

等（笑笑說：不管增值稅可不可抵扣都是應(yīng)該收的錢，所以都加上）

（單選）商業(yè)折扣：相當(dāng)于打折，按打折后的金額作為入賬金額。

（單選）現(xiàn)金折扣：2007色1月1日，某企業(yè)與其供貨方簽訂賒銷合同，合同

金額總計(jì)10萬元，其中還款條件注明：“2/10,1/20,N/30”，該企業(yè)決定在

當(dāng)月19日付訖，那么購貨金額是99（X）0元。

（單選）“2/10,1/20,N/30”，讀作“如果在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣,

20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天付款則無折扣”。

（單選）總價(jià)法，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，計(jì)

為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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（計(jì)算分析題）例：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，適用的增值稅

稅率為17%,代墊運(yùn)費(fèi)3000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)），規(guī)定的付款條件為：

2/10、N/30,應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:

銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款120000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

銀行存款3000

假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)：

借：銀行存款117600

財(cái)務(wù)費(fèi)用2400

貸：應(yīng)收賬款120000

假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款120000

貸：應(yīng)收賬款120000

第三節(jié)其他收款項(xiàng)的核算

一、預(yù)付賬款的核算

（名詞解釋）預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

（單選）核算時(shí)實(shí)行一預(yù)到底原則

（單選）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款

業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。（笑笑說：收對(duì)收、付對(duì)付，做分錄時(shí)：預(yù)科

做，應(yīng)替代）

（多選）其他應(yīng)收款內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠償款、罰款；

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（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);

（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）；

(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金：

(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種

款項(xiàng)。(笑笑說：不是銷貨的應(yīng)該收的、代墊外加備用金)

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

(單選)不滿足確認(rèn)壞賬情形：債務(wù)人的企業(yè)被兼并并推動(dòng)法人資格，并且無

歸還意愿。

二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

(單選)對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金

額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。

三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

(笑笑說：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期提的二當(dāng)期應(yīng)該提的-以前提過的，做題畫丁字賬)

例：某企業(yè)對(duì)A組應(yīng)收賬款采用按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備，預(yù)計(jì)的計(jì)提百分比為3%oo對(duì)該組應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不進(jìn)行折現(xiàn)。

該企業(yè)第一年末的A組應(yīng)收賬款余額為2500000元。第二年A組應(yīng)收賬款中客

戶X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認(rèn)為壞賬；第二年末，該企業(yè)A組應(yīng)

收賬款余額為3()()()()()()元。第三年A組應(yīng)收賬款中客戶Y公司破產(chǎn)，所欠20000

元賬款有8500元無法收回，確認(rèn)為壞賬；第三年末，企業(yè)A組應(yīng)收賬款余額為

2600000元。第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末A組應(yīng)收賬款余額

為3200000元。該企業(yè)各年對(duì)A組應(yīng)收賬款發(fā)生減值應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

第一年末，提取壞賬準(zhǔn)備：

11

借：資產(chǎn)減值損失7500

貸：壞賬準(zhǔn)備7500

第二年，沖銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款——X公司9000

第二年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為借方1500元，

按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9000元(=3000000X3%。)，則本年應(yīng)提取

壞賬準(zhǔn)備數(shù)為10500元(=9()0()4-1500)o提取后“壞賬準(zhǔn)備''科目貸方余額為

9000元。

借：資產(chǎn)減值損失10500

貸：壞賬準(zhǔn)備10500

第三年，沖減壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8500

貸：應(yīng)收賬款——A公司8500

笫三年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額500元，

按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為7800元(=2600000X3%。)，則本年應(yīng)提取

壞賬準(zhǔn)備數(shù)為7300元(=7800-500)。提取后“壞賬準(zhǔn)備'科目貸方余額為7800

兀。

借：資產(chǎn)減值損失7300

貸：壞賬準(zhǔn)備7300

第四年，已確認(rèn)為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回：

借：應(yīng)收賬款——X公司9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000

借:銀行存款9000

12

貸：應(yīng)收賬款——X公司9000

第四年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：提取前的“壞賬準(zhǔn)備''科目為貸方余額16800

元（=7800+9000）,按年末應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失為9600元（=3200000

X3%。），則本年應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備，沖回?cái)?shù)為7200元（=16800-9600）。

沖回后“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為9600元。

借：壞賬準(zhǔn)備7200

貸：資產(chǎn)減值損失7200

第33章存貨

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和計(jì)量

一、存貨的概念和確認(rèn)

（單?多選）存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)

材料等。

（單選）實(shí)務(wù)中，存貨范圍有確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依

據(jù)。

二、存貨的計(jì)量

（單選）存貨應(yīng)當(dāng)按照“歷史成本”進(jìn)行初始計(jì)量。

（多選）存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（多選）存貨的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（不可抵扣稅費(fèi)進(jìn)成本，可抵扣不進(jìn)）

（名詞解釋）制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)

用。（笑笑說：車間之內(nèi)的間接損耗）

（簡(jiǎn)答）根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損

益，不計(jì)入存貨成本：

13

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支配。

（名詞解釋）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)和長(zhǎng)期投權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

（單選）支付的補(bǔ)價(jià)估占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的

補(bǔ)價(jià)之和）的比例、或者收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允

價(jià)值和收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。

（多選）對(duì)于周轉(zhuǎn)材料可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的

成本。

（單選）1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物一生產(chǎn)成本

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一銷售費(fèi)用

3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一其他業(yè)務(wù)成本

（相當(dāng)于賣包裝物，所對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）

4、出租給購買單位使用的包裝物一其他業(yè)務(wù)成本

5、出借給購買單位使用的包裝物一銷售費(fèi)用

出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫時(shí)，應(yīng)將其殘值沖減

“其他業(yè)務(wù)成本”

14

1）先進(jìn)先出法：假設(shè)前提：假設(shè)先購進(jìn)的存貨先發(fā)出

具體計(jì)算過程：

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。

2）個(gè)別計(jì)價(jià)法：個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存

貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法

3）月末一次加權(quán)平均法：月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行

明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平

均單位成本的一種方法。

具體計(jì)算過程：（?單價(jià)=總價(jià)/總量）

存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）/（月初存貨數(shù)量+本

月進(jìn)貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本二本月發(fā)出存貨數(shù)量x存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位成本

4）移動(dòng)加權(quán)平均法：概念：是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總

成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方式。

具體計(jì)算過程：（-:購進(jìn)一次算一次算很多次）

存貨單位成本二（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）/（原有存貨數(shù)量+本

次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本二本次發(fā)貨數(shù)量x本次發(fā)貨前存貨單位成本

月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量x月末存貨單位成本

（計(jì)算分析題）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3

月1日結(jié)存甲材料2件，單位成本40元；3月15日購入甲材料4件，單位成

本35元；3月20日購入甲材料4件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料5件。

3月份發(fā)出甲材料的成本為（）元。

15

A.185B.186C.190D.200

解析：甲材料單價(jià)二（2x40+4x35+4x38）4-（2+4+4）=37.2（元）；3月發(fā)

出甲材料成本=5x37.2=186（元）。

（單選）A公司月初結(jié)存甲材料10噸，每噸單價(jià)8元，本月購入情況如下：3

日購入5噸，單價(jià)8元；17日購入10噸，單價(jià)9元。本月領(lǐng)用情況如下：10

R領(lǐng)用1（）噸；28日領(lǐng)用1（）噸。A公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，

則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（）元。

A.40B.42C.43.35D.45

解析：3日購入后的平均單價(jià)二（10x8+5x8）^15=8（元）

17日購入后的平均單價(jià)=［（15-10）x8+10x9R15=8.67（元）

月末結(jié)存甲材料=10+5+10-1。10=5（噸）

結(jié)存甲材料成本=5x8.67=43.35（元）

（名詞解釋題）毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛

利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。

三、存貨的信息披露

（多選）簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息：

（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法、當(dāng)期計(jì)提的存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備的金額、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。

第二節(jié)原材料的核算

一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算

16

（單選）基建工程等部門領(lǐng)用的原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額

等借記“在建工程''等科目，按文際成本貸記“原材料”科目，按不予抵扣的

增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。

二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算

（名詞解釋）原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的

差額。

:計(jì)算分析題）例：某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價(jià)款50000元（不含增

值稅），材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過分行支付，該批材料的

計(jì)劃成本為52000元。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）借：材料采購50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款58500

（2）借：原材料52000

貸：材料采購50000

材料成本差異2000

第三節(jié)其他存貨的核算

一、委托加工物資

（單選）核算發(fā)出加工物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

一、周轉(zhuǎn)材料的核算

（簡(jiǎn)答）（單多選）包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品利商品而儲(chǔ)備的各種包

裝容器。

1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物一生產(chǎn)成本

2、隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一銷售費(fèi)用

3、隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一其他業(yè)務(wù)成本

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4、出租給購買單位使用的包裝物一其他業(yè)務(wù)成本

5、出借給購買單位使用的包裝物一銷售費(fèi)用

（笑笑說：隨同商品走成本，有錢其他沒錢銷售）

（單選）出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫，用原材料

科目核算。

（名詞解釋）低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。

（單選）采用一次攤銷法、五五攤銷法的，周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材

料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貨記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、

“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。

二、庫存商品的核算

（多選）庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售

的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

三、發(fā)出商品的核算

（簡(jiǎn)答）企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：

（1）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）

或計(jì)劃成本（或售價(jià)），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

（2）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”

科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

（3）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或

售價(jià)），借記“庫存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。

（綜合題））與B公司簽訂協(xié)議，委托代銷商品一批，根據(jù)代銷協(xié)議,B公司按代銷

商品協(xié)議價(jià)5%收取手續(xù)費(fèi)，并直接從代銷款中扣除.該批商品的協(xié)議價(jià)位50000

元實(shí)際成本36000元，商品已運(yùn)往B公司，本月末收到B開來的代銷清單，列明

已售商品的50%同時(shí)收到已售出代銷商品的代銷款（已扣手續(xù)費(fèi)）

18

借：發(fā)出商品-委托代銷商品36000

貸：庫存商品36000

借：銀行存款28000（25000+4250-1250）

銷售費(fèi)用-代銷手續(xù)費(fèi)1250（25000x0.05）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000（50000x50%）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425（）（2.5wXO.17）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000

貸：發(fā)出商品-委托代銷商品18000

第四節(jié)存貨清查的核算

（名詞解釋）（簡(jiǎn)答）“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”是指企業(yè)平時(shí)只在

賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本

期存貨的減少數(shù)。

（簡(jiǎn)答）永續(xù)盤存制的概念及優(yōu)缺點(diǎn)。

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明

細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金

額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的

收、發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

二、存貨清查的賬務(wù)處理

（單選）盤盈的各種存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待

處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

1.盤盈的各種存貨：

借：原材料

庫存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

19

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

2.盤虧、毀損的各種存貨：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等（自然災(zāi)害國(guó)家同情不用轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)損耗）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（非常凈損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（計(jì)算分析題）例：某公司采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，期末盤點(diǎn)存貨時(shí)

發(fā)現(xiàn)10000元的原材料發(fā)生毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元。經(jīng)批準(zhǔn)的處理意見是:

由保管員賠償10%,其余部分計(jì)入本期損益。該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）盤出原材料毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

（2）經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：

借：其他應(yīng)收款1170

管理費(fèi)用10530

貸：待處埋財(cái)產(chǎn)損益——待處埋流支資產(chǎn)損溢1170（）

第玉節(jié)存貨減值的核算

一、存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷

（簡(jiǎn)答）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為冬：

20

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

二、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

（名詞解釋）成本與可變凈值孰低法,是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值

兩者之中較低者計(jì)量的方法。

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

（1）產(chǎn)成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金

額確定其可變現(xiàn)凈值。

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成

品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅

費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨，貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存

在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可就現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，

分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

（單選）按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或

用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

三、存貨減值的賬務(wù)處理

（計(jì)算分析題）例：某公司自2007年起采用成本與可變現(xiàn)值孰低法對(duì)期末某

類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假設(shè)公司2007年至

2010年年末該類存貨的賬面成本均為200000元。

（1）假設(shè)2007年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180000元，則應(yīng)計(jì)提

21

的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：存貸跌價(jià)準(zhǔn)備20000

（2）假設(shè)2008年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失100（）0

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000

（3）假設(shè)2009年11月30日，因存貨用于債務(wù)重組而轉(zhuǎn)出已提貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

貸：營(yíng)'業(yè)外支出5000

（4）假設(shè)2009年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為

194000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000元（=30000-5000-6000）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19000

貸：資產(chǎn)減值損失19000

（5）假設(shè)2010年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢豆，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為

205000元，則應(yīng)沖減己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000元（以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備

為限）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6000

貸：資產(chǎn)減值損失6000

第44章投資

第一節(jié)投資概述

?、投資的概念和特點(diǎn)

22

（單選）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資一般指狹義投資，不包括固定資產(chǎn)投資、存貨投資

等對(duì)內(nèi)投資。

二、投資的分類

（多選）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類，可以分為易于變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)

的投資兩類。

（多選）按照投資的性質(zhì)分類，可以分為權(quán)益性投資（普通股）、債權(quán)性投資、

（債券）混合性投資（優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)債）等。

（多選）按照投資者的意圖分類，又以分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、

可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期投權(quán)投資等。

（單選）交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債

券、基金等。

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算

一、金融濟(jì)產(chǎn)及分類

（多選）%融資產(chǎn)，包括企業(yè)的下列資產(chǎn)：

（I）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)

和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）持有至到期投資。

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（4）可供出售金融資產(chǎn)。

（注意：此處分類無長(zhǎng)期股權(quán)投資）

二、交易性金融資產(chǎn)的劃分

（名詞解釋）交易性金融資產(chǎn)

取得的目的是為了近期內(nèi)出售，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

23

（簡(jiǎn)答）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資

產(chǎn)或金融負(fù)債。

（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企

業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具，但是被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保

合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益

工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

（多選）活躍市場(chǎng)，同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：

（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；

（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；

（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。

三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（單選）（計(jì)算）（?交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額=買價(jià)-未領(lǐng)利息）

交易費(fèi)單獨(dú)做，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

詳細(xì)內(nèi)容看金融資產(chǎn)匯總

第三節(jié)持有至到期投資的核算

一、持有至到期投資及其劃分

（名詞解釋）持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且

企業(yè)有意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（簡(jiǎn)答）持有至到期投資具有以下特征：

1、到期日固定，回收金額固定或可確定。2、持有至到期投資屬于非衍生金

24

融資產(chǎn).3、介業(yè)有明確卷圖和能力將該投資持有至到期C

二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（名詞解釋）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的

更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使

用的利率。

三、持有至到期投資的減值

（單選）持有至初始確認(rèn)金額=買價(jià)+交易費(fèi)用-未領(lǐng)利息

交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額

企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額.

詳細(xì)內(nèi)容看金融資產(chǎn)匯總

（簡(jiǎn)答）表明持有至到期投資發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)：

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償

付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考

慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)

務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交

易；（6）其他表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

（名詞解釋）可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，而且

沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投

資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（計(jì)算）可供初始確認(rèn)金額=買價(jià)+交易費(fèi)用?未領(lǐng)利息

交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額

25

支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為

應(yīng)收項(xiàng)目。

詳細(xì)內(nèi)容看金融資產(chǎn)匯總

小提示：交易、持有至、可供

1）取得

只有交易不算交易費(fèi)，其他初始金額都算交易費(fèi)

2）持有

①公允價(jià)值與賬面余額差額（漲跌差額）

交易：公允價(jià)值變動(dòng)損益

可供：資本公積持有至：無

②持有至票面和實(shí)際差額：持有至到期投資-利息調(diào)整

③宣告發(fā)放利息股利：全部投資收益

④減值：交易性金融資產(chǎn)無減值持有至和可供有

3）出售：借貸差額都走投資收益

第玉節(jié)長(zhǎng)期股投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其劃分

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述長(zhǎng)期股權(quán)投資的四種類型。

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的

投資。

（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益

性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)

企業(yè)投資。

（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中

26

沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

（多選）對(duì)被投資單位實(shí)施控制的投資是指：

①投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上（不含50%）的表決權(quán)資本。②投資

企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制

權(quán)的。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（單選）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)

債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)

值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（計(jì)算分析題）例：乙公司和丙公司同為甲集團(tuán)的子公司，2007年1月2日，

乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款50（X）0000元作為對(duì)價(jià)，取得

同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日丙公司的賬面所有者權(quán)益總額為

48000000三。假定乙公司合并時(shí)?“資本公積——股本溢價(jià)”科目的余額為

5000000元。

根據(jù)以上資料、乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（成本）48000000

資本公積—股本溢價(jià)2000000

貸：銀行存款50000000

（單選）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日：

A、B公司為達(dá)成合作協(xié)議。2015年4月1日，A公司以銀行存款35萬元作為

對(duì)價(jià)，取得對(duì)B公司80%的控股股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理。合并當(dāng)日，B公司所有

者權(quán)益在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為40萬元，公允價(jià)值為38。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資38

貸：銀行存款35

27

營(yíng)業(yè)外收入3

總結(jié)合并方式長(zhǎng)股投取得

1）同一控制

成本：所有者權(quán)益賬面價(jià)值x比例

差額：走資本公積，不夠往下順延

2）非同一控制

成本：公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（沒提公允就付的錢）

差額：走營(yíng)業(yè)外，營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入

（簡(jiǎn)答）企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算的情況有：

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)

中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（單選）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)

當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（單選）長(zhǎng)出股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈

利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。

（計(jì)算分析題）例：假設(shè)丙公司將持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資予以出售，

出售前按權(quán)益法核算，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目均為借方余額，分別為：

成本250000元，損益調(diào)整50000元，其他權(quán)益變動(dòng)20000元，計(jì)提的長(zhǎng)期投權(quán)

投資減值準(zhǔn)備15000元。出售實(shí)際得到的價(jià)款為380000元，已存入銀行。根據(jù)

以上資料編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款380000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備15000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本250000

28

——損益調(diào)整50000

——其他權(quán)益變動(dòng)20000

投資收益75000

同時(shí)將原計(jì)入“資本公積一其他資本公積”的部分轉(zhuǎn)為出售當(dāng)期的投資收益：

借：資木公積——其他資木公積20000

貸：投資收益20000

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

（多選）在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)

下列跡象判斷：

（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）

被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被

投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

第55章固定資產(chǎn)

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的概念

（多選）固定資產(chǎn)持有目的是企業(yè)為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理。

二、固定資產(chǎn)的分類

（多選）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。

Z多選）贏定資產(chǎn)使用情況分類，可以分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固

定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)和租出的固定資產(chǎn)。

（多選）按固定資產(chǎn)所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)。

（簡(jiǎn)答）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，分為七大類：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3）租出固定資產(chǎn)，

29

指在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。（4）不需用固定資產(chǎn)。

（5）未使用固定資產(chǎn)。（6）土地。（7）融資租入固定資產(chǎn)。

三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（單選）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、各期

的折舊額以及減值的確定。

（單選）外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人

員服務(wù)費(fèi)等。（買價(jià)+各種稅、費(fèi)直接進(jìn)成本，中財(cái)07版任性）。

（單選）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)

具有商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的（?笑笑說：以得到的資產(chǎn)公允價(jià)+

相關(guān)稅費(fèi)）

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入存貨的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的

（?笑笑說：換出的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

（簡(jiǎn)答）盤盈的固定資產(chǎn)，如何確定其入賬價(jià)值？

（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)

價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新IH程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；

（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未

來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

四、固定資產(chǎn)的信息披露

（簡(jiǎn)答）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信

息；

（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（2）固定資產(chǎn)的使

用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（3）固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額

及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（5）對(duì)固定資產(chǎn)

30

所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（6）準(zhǔn)備處置的固定

資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等v

第二節(jié)固定資產(chǎn)增加的核算

一、自行建造固定資產(chǎn)

（單選）企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，企業(yè)將與承包單位結(jié)算

的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

（單選）企業(yè)自制生產(chǎn)專用設(shè)備，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的一件產(chǎn)品，該產(chǎn)品的生產(chǎn)

成本為1600元，正常售價(jià)為2000元，增值稅率17%,則相應(yīng)的在建工程成本

為（）__一一

A.1600元B.1940元C.2000元D.2340元

【答案】B

【解析】1600+2000x17%=1940

自建工程首先按照成本價(jià)入賬，因?yàn)樽杂貌豢射N售了所以自己承擔(dān)稅費(fèi)部分。

此時(shí)在建工程成本應(yīng)該為材料成本+售價(jià)算出的增值稅額部分。

（計(jì)算分析題）例：四海公司自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資

280000元，支付的增值稅額為47600元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）234000

元，剩余物資轉(zhuǎn)達(dá)作企業(yè)存貨。另外，領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際

成本為40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工

程提供有關(guān)勞務(wù)支出12000元。工程完工交付使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資：

借：工程物資327600

貸：銀行存款327600

（1）工程領(lǐng)用物資：

借：在建工程——建筑工程234000

31

貸：工程物資234000

（2）工程領(lǐng)用原材料：

借：在建工程——建筑工程46800

貸：原材料4000（）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800

（1）支付工程人員T資：

借：在建工程——建筑工程12000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本12000

（2）工程完工交付使用：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：工程物資93600

二、投資者投入的固定資產(chǎn)

（單選）投入的固定資產(chǎn)按合同或協(xié)議價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目,借記“實(shí)

收資木”或“股木”科目。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算

一、固定資產(chǎn)折舊的含義

（名詞解釋）折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊

額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原因

（單選）有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用、自然氣候條件的侵蝕

及意外毀損事故引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損失。

（名詞解釋）無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。它主

要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的改變而引起的。

32

三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

（多選）影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：

（1）折舊基數(shù)；（2）預(yù)計(jì)凈殘值；（3）預(yù)計(jì)使用年限。

如有折舊方法也選

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍

（多選）企業(yè)對(duì)所有固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的情況：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資

產(chǎn)入賬的土地。（3）未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊（4）處于更新改造過程

停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊

Ps：提前報(bào)廢的資產(chǎn)也不提了、大修理停用的機(jī)器設(shè)備依然提折舊。

（當(dāng)月增加X當(dāng)月不提，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提）

五、固定資產(chǎn)折I日的方法

（多選））固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的方法，有年限平均法、工作量法、加速折舊法（雙

倍余額遞減法、年數(shù)總和法）等。

（單選）甲公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為610萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈

殘值為10萬元。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備每月計(jì)提的折舊金額。（直線法）

月折舊額=（原值■預(yù)計(jì)凈殘值），使用年限72=（610-10）7072=5（萬元）。

（單選）某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值6000（）元，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，預(yù)計(jì)使用5年，

采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，第2年的折舊額應(yīng)是14400元。（?雙2法）

（單選）甲公司2009年12月31日購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投

入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采

用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備每年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬元。

年份折舊率原值-殘值折舊額

33

15/15360120

24/1536096

33/1536072

42/1536048

51/1536024

六、油氣資產(chǎn)與累計(jì)折耗

（簡(jiǎn)答）折耗和折舊本質(zhì)的區(qū)別是：

（1）折耗用于實(shí)體上不斷受到直接消耗的油氣資產(chǎn)，如煤礦、油田，其折耗量

直接與所消耗的實(shí)物量有關(guān)；折舊則用于始終保持實(shí)物形態(tài)（在耐用年限內(nèi)）

的固定資產(chǎn)，它們?cè)谑褂闷陂g內(nèi)實(shí)物形態(tài)幾乎完好如初，但使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)

值在逐年下降。（2）折耗主要與油氣資產(chǎn)的被使用有關(guān)，而與時(shí)間的關(guān)系不大；

折舊則不限于固定資產(chǎn)的被使用，而與時(shí)間的長(zhǎng)短有著更密切的關(guān)系。

（3）油氣資產(chǎn)由于開采等而生產(chǎn)出的生產(chǎn)物，直接是企業(yè)可供銷售或使用的存

貨，因此折耗費(fèi)成為存貨成本的直接組成部分；而應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)屬于

生產(chǎn)手段，只是有助于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，并不直接構(gòu)成產(chǎn)品的一部分，因而折

舊費(fèi)一般也只是產(chǎn)品成本的間接費(fèi)有。（4）油氣資產(chǎn)一般不能重置（多屬不可

再生資源）；而應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)大多可以重置。

第四節(jié)固定資產(chǎn)減少核算

一、對(duì)外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)

34

例：四海公司將一臺(tái)機(jī)器設(shè)備捐贈(zèng)給甲福利工廠。該機(jī)器的賬面原價(jià)45000元，

己提折舊12000元，己提減值準(zhǔn)備3000元，以銀行存款支付主相關(guān)稅費(fèi)1000

元。作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理30000

累計(jì)折舊12000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3000

貸：固定資產(chǎn)45000

借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出31000

貸：固定資產(chǎn)清理31000

二、盤虧固定資產(chǎn)

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查的作用。

通過固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查，一方面，可以掌握固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)及其分布情況，

檢查賬實(shí)是否相符，從而加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；

另一方面，可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)修理情況，檢查固定資產(chǎn)有無使用

不當(dāng)或長(zhǎng)期閑置等情況，以便充分挖掘企業(yè)固定資產(chǎn)的潛力。

第五節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出、減值的核算

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（名詞解釋）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造

支出、修理費(fèi)用等。

（計(jì)算分析題）例：四海公司對(duì)一臺(tái)未使用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，準(zhǔn)備生產(chǎn)新產(chǎn)

品。該設(shè)備原價(jià)為52000元，已提折舊12000元，拆除部分部件變價(jià)收入5000

35

元，款項(xiàng)存入銀行，支付的清理費(fèi)用800元，領(lǐng)用工程物資10000元，支付安

裝人員工資23000元。持改完工交付生產(chǎn)使用。作如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）將設(shè)備移交改造工程：

借：在建工程——技術(shù)改造工程40000

累計(jì)折舊12000

貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)52000

（2）收到變價(jià)收入:

借：銀行存款5000

貸：在建工程——技術(shù)改造工程5000

（3）領(lǐng)用工程物資，支付工資和清理費(fèi)用：

借：在建工程——技術(shù)改造工程33800

貸：工程物資1000（）

應(yīng)付職工薪酬23000

銀行存款800

（4）工程完工后，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)68800

貸：在建工程——技術(shù)改造工程68800

第66章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

（名詞解釋）無形資產(chǎn)

是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資。

36

（多選）無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、

物許權(quán)等.

（單選）無形資產(chǎn)具有如下共同特征：

1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。

2.無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的。

3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

4.無形資產(chǎn)的可控制性。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

（多選）企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的取得

（多選））企業(yè)自行進(jìn)行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。

（簡(jiǎn)答）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出，按下列

規(guī)定處理：

（1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（2）開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（無形資

產(chǎn)）不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（3）無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研究支出

全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（簡(jiǎn)答）開發(fā)階段支出滿足資本化條件

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出倍在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖：

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品

存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有

用性；

37

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并

有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

四、無形資產(chǎn)的攤銷

（單選?計(jì)算）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。

信:：管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)攤銷

五、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢

（計(jì)算）無形資產(chǎn)的出售

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

營(yíng)業(yè)外支出（公允價(jià)值〈賬面價(jià)值）

貸：無形資產(chǎn)

營(yíng)業(yè)外收入（公允價(jià)值》賬面價(jià)值）

（計(jì)算）無形資產(chǎn)的報(bào)廢

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

（計(jì)算）無形資產(chǎn)的減值測(cè)試

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)

計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

38

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提以后各期不得轉(zhuǎn)回。

六、無形資產(chǎn)的披露

（簡(jiǎn)答）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：

（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（2）

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資

產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。（4）用于擔(dān)

保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況。（5）計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形

資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

第二節(jié)商譽(yù)的核算

一、商譽(yù)的確認(rèn)

（單選）企業(yè)自行培養(yǎng)形成商譽(yù)過程中所支付的各種款項(xiàng)，應(yīng)于支付時(shí)作為當(dāng)

期費(fèi)用處理。

二、商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

（單選）商譽(yù)，應(yīng)永久保留，但年末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

笫三節(jié)投資性房地產(chǎn)的核算

一、投資性房地產(chǎn)及其劃分

（名詞解釋）投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有

的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

（多選）投資性房地產(chǎn)主要包括：己出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持

有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：

39

1、自用房地產(chǎn)：①企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋；②企業(yè)擁有并自行

經(jīng)營(yíng)的旅館飯店；③企業(yè)自用的辦公樓、生產(chǎn)車間和廠房等。

2、作為存貨的房地產(chǎn)

二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式有成本和公允價(jià)值，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模

式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式。

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述投資性房地產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量的方法。

（1）企業(yè)外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該

資產(chǎn)的其他支出入賬。

（2）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確

認(rèn)。

三、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

（計(jì)算分析題）例：2007色1月2日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得

時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款為1500000元，已支付。假定該建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值率為4%.

預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用平均年限法計(jì)提折舊。

（1）購入建筑物時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——XX建筑物1500000

貸：銀行存款1500000

（2）2007年2月底應(yīng)計(jì)提折舊為2400元[1500000X（1-4%）:50X2],作

如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本2400

貸：累計(jì)折舊2400

40

（單選）存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

同時(shí)，按該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

公允價(jià)值>賬面價(jià)值

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

公允價(jià)值<賬面價(jià)值

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

四、投資性房地產(chǎn)的信息披露

（簡(jiǎn)答）簡(jiǎn)述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的信息：

（1）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。（2）采用成本模式的，投資性房

地產(chǎn)的折舊或攤銷以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。（3）采用公允價(jià)值模式的，說明

公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。（4）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

情況、理由以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。（5）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及

其對(duì)損益的影響。

第四節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其劃分

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其劃分

（單選）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：租入固定資產(chǎn)的改良支出、企業(yè)在籌建期間發(fā)生

的費(fèi)用等。

（單選）籌建期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)

月的損益。

41

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理

例：四海公司在籌建期間共發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、籌建期間

人員工資、辦公費(fèi)等開辦費(fèi)用600000元，假定都以銀行存款支付。四海公司應(yīng)