《稅收優(yōu)惠對(duì)Y網(wǎng)絡(luò)公司的影響研究》11000字（論文）

中文摘要最近幾年，正是我國(guó)由“制造大國(guó)”向“智造大國(guó)”的過(guò)渡期，軟件企業(yè)在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展中都占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，其發(fā)展?jié)摿Φ母叩鸵呀?jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力和現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)志，而針對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的重大決策以及戰(zhàn)略選擇有深遠(yuǎn)的影響。本文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，并以Y網(wǎng)絡(luò)公司為例，運(yùn)用Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)淺顯分析利潤(rùn)率、稅負(fù)率、創(chuàng)新能力等幾個(gè)指標(biāo)反映我國(guó)稅收優(yōu)惠政策給軟件企業(yè)帶來(lái)的影響。結(jié)果表明：我國(guó)針對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策未能最大限度地激發(fā)軟件企業(yè)的活力，并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情提出了對(duì)稅收優(yōu)惠政策改革的淺顯看法。關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；軟件企業(yè)；稅收政策導(dǎo)論最近幾年，正是我國(guó)由“制造大國(guó)”向“智造大國(guó)”的過(guò)渡期，軟件企業(yè)在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展中都占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，其發(fā)展?jié)摿Φ母叩鸵呀?jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力和現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)志，而針對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的重大決策以及戰(zhàn)略選擇有深遠(yuǎn)的影響。本文立足于我國(guó)大力扶持軟件產(chǎn)業(yè)的背景下，分析當(dāng)下軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的政策效果，現(xiàn)階段阻礙產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要原因分別是軟件產(chǎn)業(yè)高層次人才的匱乏及科技研發(fā)水平較低，而且現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策存在一些局限性。因此本文對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，將目前軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策與Y網(wǎng)絡(luò)公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，展開(kāi)分析。本文以Y網(wǎng)絡(luò)公司為例，引出我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)軟件產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用及目前軟件產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀等方面對(duì)當(dāng)下的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)闡述。并根據(jù)Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年年報(bào)數(shù)據(jù)，從增值稅、企業(yè)所得稅、研發(fā)支出等方面闡述不同稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，結(jié)合國(guó)內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在問(wèn)題，提出適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠政策建議。

一、軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收優(yōu)惠政策（一）我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展1.軟件企業(yè)的認(rèn)定及特點(diǎn)（1）軟件企業(yè)的認(rèn)定軟件企業(yè)是指以計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營(yíng)收入，具有一種以上由本企業(yè)開(kāi)發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品，或者提供通過(guò)資質(zhì)等級(jí)認(rèn)定的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù)的企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件，軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）匯算清繳年度具有勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；（二）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；（三）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（五）具有與軟件開(kāi)發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開(kāi)發(fā)環(huán)境（如合法的開(kāi)發(fā)工具等）。（2）軟件企業(yè)的特點(diǎn)①輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，受周期影響小相較于傳統(tǒng)的硬件制造業(yè)來(lái)說(shuō)，軟件產(chǎn)業(yè)的最大優(yōu)點(diǎn)在于企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)對(duì)軟件的需求隨時(shí)增加庫(kù)存，企業(yè)不需要大量購(gòu)置土地、廠房、機(jī)器，庫(kù)存的壓力小，對(duì)資本的需求量較小。有形資產(chǎn)比重小、無(wú)形資產(chǎn)比重大是軟件產(chǎn)業(yè)重要特點(diǎn)。②軟件研發(fā)成本高，風(fēng)險(xiǎn)高軟件企業(yè)要想發(fā)展，就必須進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，這是軟件企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而且對(duì)企業(yè)的資金投入有大量的需求。研發(fā)的過(guò)程中有很多不確定性因素，這意味著企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)不一定每次都會(huì)成功。例如企業(yè)對(duì)于研發(fā)所需時(shí)間的長(zhǎng)短無(wú)法掌控，很難判斷最后研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品是否符合市場(chǎng)的需求等，這些不確定性因素都會(huì)導(dǎo)致軟件產(chǎn)品的成本增加。企業(yè)還有可能面臨研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，一旦失敗，前期的投入都是徒勞無(wú)功，也對(duì)企業(yè)造成巨大損失，打擊企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的積極性。因此，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，軟件企業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特征。③知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，人才需求量大自主創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)對(duì)軟件企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，這從軟件企業(yè)的成本構(gòu)成中可以看出。這說(shuō)明軟件企業(yè)具有知識(shí)密集型的特點(diǎn)，企業(yè)的發(fā)展對(duì)高層次人才的需求程度非常高，只有擁有足夠的研發(fā)人才，軟件企業(yè)才能對(duì)其產(chǎn)品加快更新迭代速度，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先發(fā)優(yōu)勢(shì)，讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。2.軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀當(dāng)下，中國(guó)企業(yè)面臨著數(shù)字化、本土化和全球化的重大歷史變化和機(jī)遇。企業(yè)在數(shù)字化和智能等新技術(shù)的應(yīng)用之中完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以此加速向全球市場(chǎng)擴(kuò)張。隨著中國(guó)本土企業(yè)對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)品質(zhì)的不斷提升，中國(guó)的消費(fèi)者和企業(yè)更傾向于選擇本土企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)。根據(jù)工信部統(tǒng)計(jì)，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)在2011年至2018年期間市場(chǎng)總量保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，2018年市場(chǎng)總值達(dá)56100億元，累計(jì)增長(zhǎng)37250億元。我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展在國(guó)際上獲得了極高的關(guān)注。（1）軟件企業(yè)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)2020年軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，全國(guó)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)規(guī)模以上企業(yè)超4萬(wàn)家，累計(jì)完成軟件業(yè)務(wù)收入81616億元，較上年增長(zhǎng)13.3%。軟件產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)增速穩(wěn)步增長(zhǎng)。2020年軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的利潤(rùn)總額達(dá)到10676億元，較上年增長(zhǎng)7.8%；人均業(yè)務(wù)收入115.8萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)8.6%。（2）技術(shù)創(chuàng)新日益活躍我國(guó)軟件業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)程加快，研發(fā)投入比例逐年上升，核心關(guān)鍵技術(shù)取得新進(jìn)展。全年軟件研發(fā)投入強(qiáng)度為8.4%，較上年提高0.5%；軟件著作權(quán)登記量突破148萬(wàn)件，連續(xù)5年增速均保持在30%以上，通信領(lǐng)域軟件企業(yè)國(guó)際專利申請(qǐng)量已居全球前列。在核心關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，我國(guó)自主研發(fā)的鴻蒙操作系統(tǒng)、統(tǒng)一操作系統(tǒng)等相繼推出，工業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)軟件技術(shù)取得新突破。（3）從業(yè)人數(shù)穩(wěn)步增加據(jù)2020年數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)約為704.7萬(wàn)人，比2019年年末增加了21萬(wàn)人，同比增長(zhǎng)3.1%；軟件產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員工資總額9941億元，同比增長(zhǎng)6.7%，雖然較上年平均增速有所下降，但絕對(duì)值仍在穩(wěn)步增長(zhǎng)。產(chǎn)業(yè)人才供給能力不斷提升，全年電子信息和計(jì)算機(jī)類本科畢業(yè)生人數(shù)占全國(guó)畢業(yè)生人數(shù)的比重為10.5%，比上年上升0.5個(gè)百分點(diǎn)；信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)年平均工資位列按產(chǎn)業(yè)分城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資首位。良好的人才發(fā)展環(huán)境，加速產(chǎn)業(yè)人才虹吸效應(yīng)顯現(xiàn)。（二）我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠概述1.我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策具有調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的重要作用，也是我國(guó)扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的主要方式。自從針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策頒布實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)經(jīng)過(guò)了幾十年的實(shí)踐，也逐漸完善了稅收優(yōu)惠體系。我國(guó)優(yōu)惠政策的優(yōu)惠形式多樣，優(yōu)惠力度也較大，主要是從流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個(gè)稅種開(kāi)展稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠的形式主要有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)稅前扣除、減免稅、稅收返還、加速折舊等，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)的稅收激勵(lì)進(jìn)入了更高一級(jí)的發(fā)展階段。具體稅收優(yōu)惠政策有：

表1-1我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策稅種具體政策相關(guān)文件增值稅即征即退返還的增值稅稅款，在專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算時(shí)，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減除。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)或本地化改造的經(jīng)認(rèn)定的軟件產(chǎn)品，先按額定稅率征收，再對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分退還。財(cái)稅〔2011〕100號(hào)退還的增值稅期末留抵稅額，可在繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等中予以扣除。財(cái)稅〔2018〕80號(hào)企業(yè)所得稅國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2020〕45號(hào)企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。財(cái)稅〔2018〕54號(hào)外購(gòu)符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的軟件，可以最短2年進(jìn)行折舊與攤銷。財(cái)稅〔2012〕27號(hào)固定資產(chǎn)折舊可縮短年限或加速折舊。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)至10年。財(cái)稅〔2018〕76號(hào)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。財(cái)稅〔2018〕99號(hào)2016年1月1日起，國(guó)內(nèi)中小型高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股本時(shí)，若個(gè)人股東無(wú)法一次性繳納稅款，可根據(jù)自己實(shí)際情況在不超過(guò)5年內(nèi)分期繳納稅款，繳稅計(jì)劃由本人自行制定。個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2015〕116號(hào)其他稅種對(duì)于科技園自用及提供孵化企業(yè)使用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。從表1-1可以看出，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的形式。企業(yè)所得稅主要是通過(guò)軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠、固定資產(chǎn)折舊年限及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)抵扣等方面實(shí)施優(yōu)惠政策；流轉(zhuǎn)稅方面主要是通過(guò)即征即退、稅收返還等方式實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。2.稅收優(yōu)惠政策對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的影響（1）稅收優(yōu)惠政策有利于軟件產(chǎn)業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益自我國(guó)稅收優(yōu)惠政策制定并推行以來(lái)，軟件企業(yè)的稅負(fù)有所減輕，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本也有所減少，現(xiàn)金流有所增加，預(yù)期收益率大幅度提升，投資力度增大，生產(chǎn)規(guī)模逐步擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)收益持續(xù)增多，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。（2）稅收優(yōu)惠政策有利于軟件產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力提高當(dāng)前針對(duì)軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要是在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免及一般納稅人銷售自主研發(fā)的產(chǎn)品時(shí)，稅負(fù)超過(guò)3%的部分可以享受即征即退等方面實(shí)施優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠政策節(jié)省了企業(yè)的創(chuàng)新開(kāi)支，所得稅優(yōu)惠政策幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新收益的增長(zhǎng)，刺激企業(yè)對(duì)研發(fā)工作進(jìn)行大力投資，其自主創(chuàng)新能力明顯增長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)力大幅度增加。二、稅收優(yōu)惠政策對(duì)軟件企業(yè)的影響——以Y網(wǎng)絡(luò)公司為例軟件技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了人類社會(huì)的信息化進(jìn)程，軟件企業(yè)是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的重要力量，大力發(fā)展軟件企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”，軟件企業(yè)的飛速發(fā)展己成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。為此，對(duì)稅收優(yōu)惠政策給軟件企業(yè)帶來(lái)的具體的影響進(jìn)行分析就顯得十分必要。在此我選擇Y網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行案例分析。Y網(wǎng)絡(luò)公司是我國(guó)最早的一批軟件企業(yè)，公司成自立以來(lái)，專注于應(yīng)用軟件的研究開(kāi)發(fā)，企業(yè)創(chuàng)新能力較好，在企業(yè)發(fā)展上一直采用穩(wěn)健發(fā)展的理念，具有一定的行業(yè)代表性，所以選擇Y網(wǎng)絡(luò)公司進(jìn)行案例分析。（一）Y網(wǎng)絡(luò)公司基本情況分析1.公司介紹Y網(wǎng)絡(luò)公司創(chuàng)立于1988年，是全球領(lǐng)先的企業(yè)與公共組織云服務(wù)、軟件提供商，是中國(guó)本土最大的管理軟件、ERP軟件、集團(tuán)管理軟件、人力資源管理軟件、客戶關(guān)系管理軟件、小型企業(yè)管理軟件、財(cái)政及行政事業(yè)單位管理軟件、內(nèi)部審計(jì)軟件及服務(wù)提供商，也是中國(guó)領(lǐng)先的企業(yè)云服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生信息化、管理咨詢及管理信息化人才培訓(xùn)提供商。中國(guó)及亞太地區(qū)超過(guò)150萬(wàn)家企業(yè)與機(jī)構(gòu)使用Y網(wǎng)絡(luò)公司的研發(fā)軟件，中國(guó)500強(qiáng)企業(yè)超過(guò)60%使用Y網(wǎng)絡(luò)公司的研發(fā)軟件。Y網(wǎng)絡(luò)公司自創(chuàng)立開(kāi)始就注重構(gòu)建自主研發(fā)能力,保障研發(fā)投入,形成研發(fā)體系,經(jīng)過(guò)多年的持續(xù)發(fā)展,現(xiàn)在已經(jīng)形成在企業(yè)和公共組織數(shù)智化領(lǐng)域從平臺(tái)、到領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和生態(tài)的產(chǎn)品與技術(shù)研發(fā)體系。Y網(wǎng)絡(luò)公司自2002年開(kāi)始連續(xù)多年被評(píng)定為國(guó)家“規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)”，2010年獲得工信部系統(tǒng)集成一級(jí)資質(zhì)企業(yè)認(rèn)證；2011年獲“年度中國(guó)經(jīng)濟(jì)十大領(lǐng)軍企業(yè)”、上交所“年度董事會(huì)獎(jiǎng)”?！癤XERP管理軟件”系“中國(guó)名牌產(chǎn)品”。本文數(shù)據(jù)均來(lái)源于Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年財(cái)務(wù)年報(bào)。2.公司經(jīng)營(yíng)狀況分析Y網(wǎng)絡(luò)公司創(chuàng)立于1988年，通過(guò)十余年的穩(wěn)健發(fā)展，于2001年在上交所順利上市。公司籌措到大量支持公司發(fā)展的資本，讓公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與聲譽(yù)得到大大的增強(qiáng)。Y網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)成果相當(dāng)豐碩，旗下共有44項(xiàng)專利，359項(xiàng)軟件著作權(quán)，同時(shí)還獲得“中國(guó)自主創(chuàng)新卓越品牌”等榮譽(yù)。表2-1報(bào)告了Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年的具體經(jīng)營(yíng)狀況。表2-1Y公司2015-2019年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)單位：億元科目2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10營(yíng)業(yè)成本14.3116.0418.1223.1529.42營(yíng)業(yè)利潤(rùn)0.13-0.516.769.4314.05利潤(rùn)總額3.622.956.869.5014.04凈利潤(rùn)3.432.445.608.1013.21表2-2Y公司2015-2019年成本利潤(rùn)率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)成本14.3016.0318.1223.1529.42利潤(rùn)總額3.622.956.869.5014.03成本利潤(rùn)率（%）25.31%18.40%37.86%41.04%47.69%表2-3Y公司2015-2019年銷售利潤(rùn)率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10利潤(rùn)總額3.622.956.869.5014.03銷售利潤(rùn)率（%）8.13%5.77%10.81%12.33%16.49%從表2-1至表2-3可以看到，Y網(wǎng)絡(luò)公司2015年的營(yíng)業(yè)收入為44.51億元，此后逐年增加，到2019年達(dá)到歷年最高的85.1億元，而利潤(rùn)總額也從15年的3.62億增加到2019年的14.04億，是2015年的三倍。2016年?duì)I業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因是期間費(fèi)用的支出比例增加，銷售費(fèi)用較上年增長(zhǎng)了10.8%，管理費(fèi)用較上年增長(zhǎng)了17.8%，研發(fā)支出較上年增長(zhǎng)了20.6%。Y網(wǎng)絡(luò)公司的利潤(rùn)率也十分可觀：營(yíng)業(yè)成本從2015年的14.3億元逐年增加到2019年的29.42億元，利潤(rùn)總額從2015年的3.62億元增加到2019年的14.03億元，的成本利潤(rùn)率不斷提高，反映了Y網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)于成本的控制能力不斷提高，營(yíng)利能力也不斷增強(qiáng)；營(yíng)業(yè)收入從2015年的44.51億元增加到2019年的85.10億元，銷售利潤(rùn)率從2015年的8.13%增加到2019年的16.49%，反映了Y網(wǎng)絡(luò)公司的營(yíng)利能力、企業(yè)總體的銷售水平都有很大的提高。綜合2015-2019年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)來(lái)看，Y網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，總體保持穩(wěn)步、健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)。（二）Y網(wǎng)絡(luò)公司稅收優(yōu)惠情況分析1.Y網(wǎng)絡(luò)公司享有的稅收優(yōu)惠（1）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠Y網(wǎng)絡(luò)公司在獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的同時(shí)，也獲得國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定，因此，Y網(wǎng)絡(luò)公司享有減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條，為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)或自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，政府會(huì)依據(jù)不同的作用結(jié)果對(duì)研發(fā)費(fèi)進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。改革后的優(yōu)惠政策將未產(chǎn)生成果項(xiàng)目的研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅前加計(jì)扣除范圍，且2018年后，由原來(lái)的總經(jīng)費(fèi)額的加計(jì)50%扣除增加到總經(jīng)費(fèi)額的加計(jì)75%扣除。產(chǎn)生研發(fā)成果的，按照成本175%攤銷。（3）增值稅稅收返還依據(jù)財(cái)稅〔2011〕100號(hào)文件，一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)或本地化改造的經(jīng)認(rèn)定的軟件產(chǎn)品，先按額定稅率征收，再對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分退還。2.稅收優(yōu)惠對(duì)公司的影響（1）減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)①增值稅方面從表2-4可以看出，Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年收到的稅收返還均超過(guò)2.5億，在2017年更是高達(dá)3.34億，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。表2-4Y公司2015-2019年增值稅退稅返還表單位：億元收到的稅費(fèi)返還2015年2.522016年2.902017年3.342018年3.282019年3.24②企業(yè)所得稅方面從Y網(wǎng)絡(luò)公司的實(shí)際納稅情況來(lái)看，據(jù)表2-5顯示，2015-2019年間的所得稅費(fèi)用分別為0.19億元、0.51億元、1.26億元、1.4億元和0.83億元；營(yíng)業(yè)收入44.51億元、51.13億元、63.44億元、77.03億元和85.1億元。經(jīng)計(jì)算，Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年所得稅稅負(fù)分別為0.43%、1%、1.99%、1.82%、0.98%，所得稅稅負(fù)率呈先升后降趨勢(shì)。所得稅稅負(fù)率先升的主要原因是Y網(wǎng)絡(luò)公司在2015-2019年業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，銷售利潤(rùn)率也由2015年的8.13%增加到2019年的16.49%；而所得稅稅負(fù)在2018年開(kāi)始有所下降主要是因?yàn)?018年起，研發(fā)費(fèi)用扣除比例由原來(lái)的加計(jì)50%扣除增加到了加計(jì)75%扣除，Y公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且享受相應(yīng)一系列稅收優(yōu)惠政策。表2-5Y公司2015-2019年稅負(fù)單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10所得稅費(fèi)用0.190.511.261.400.83稅負(fù)率（%）0.43%1.00%1.99%1.82%0.98%（2）提高企業(yè)的盈利能力增值稅相關(guān)政策不僅能為企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。Y網(wǎng)絡(luò)公司以銷售自主研發(fā)的軟件為主營(yíng)業(yè)務(wù)，表2-6顯示，2015-2019年?duì)I業(yè)成本分別為14.3億元、16.03億元、18.12億元、23.15億元和29.42億元，說(shuō)明Y網(wǎng)絡(luò)公司在2015-2019年期間不斷擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)。在營(yíng)業(yè)成本逐年增加的情況下，Y網(wǎng)絡(luò)公司的利潤(rùn)總額也在逐年增加，成本利潤(rùn)率在不斷提高，說(shuō)明Y網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)成本的把控能力不斷提高。表2-6Y公司2015-2019年成本利潤(rùn)率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)成本14.3016.0318.1223.1529.42利潤(rùn)總額3.622.956.869.5014.03成本利潤(rùn)率（%）25.31%18.40%37.86%41.04%47.69%根據(jù)表2-7，Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年?duì)I業(yè)收入分別為44.51億元、51.13億元、63.44億元、77.03億元、85.10億元，營(yíng)業(yè)收入不斷增加，銷售利潤(rùn)率從2015年的8.13%增加到2019年的16.49%，反映了Y網(wǎng)絡(luò)公司的營(yíng)利能力、企業(yè)銷售水平都有很大的提高。相對(duì)成本利潤(rùn)率，Y網(wǎng)絡(luò)公司擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)，間接促使企業(yè)銷售水平的提升。表2-7Y公司2015-2019年銷售利潤(rùn)率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入44.5151.1363.4477.0385.10利潤(rùn)總額3.622.956.869.5014.03銷售利潤(rùn)率（%）8.13%5.77%10.81%12.33%16.49%（3）提高企業(yè)的創(chuàng)新能力①Y網(wǎng)絡(luò)公司研發(fā)投入逐年增加表2-8Y公司2015-2019年研發(fā)支出增長(zhǎng)率單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年研發(fā)支出8.8910.7012.9714.8516.43增長(zhǎng)率（%）28.28%20.36%20.99%14.49%10.57%

表2-9Y公司2015-2019年研發(fā)支出占比單位：億元2015年2016年2017年2018年2019年管理費(fèi)用17.2320.3023.3429.5130.32研發(fā)支出8.8910.7012.9714.8516.43占比（%）51.6%52.7%55.6%50.3%54.2%表2-10Y公司2015-2019年研發(fā)投入情況表單位：億元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年本期費(fèi)用化研發(fā)投入7.629.3411.1013.0114.70本期資本化研發(fā)投入1.271.381.881.851.74研發(fā)投入合計(jì)8.8910.7212.9814.8616.44研發(fā)投入總額占營(yíng)業(yè)收入比例（%）20%21%20.50%19.30%19.30%研發(fā)投入資本化的比重（%）14.30%12.90%14.50%12.50%10.60%從表2-8至表2-10可以看出，Y網(wǎng)絡(luò)公司對(duì)企業(yè)研發(fā)的投入在不斷加大，2015年-2019年研發(fā)支出分別為8.89億元、10.7億元、12.97億元、14.85億元、16.43億元，研發(fā)支出的增長(zhǎng)率雖然在下降，可是整張的絕對(duì)數(shù)是在增長(zhǎng)的。研發(fā)支出隨著管理費(fèi)用的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，2015-2019年研發(fā)支出在管理費(fèi)用占比均可達(dá)到50%以上，2017年更是占管理費(fèi)用的55.6%。根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。從上表可看出，Y網(wǎng)絡(luò)公司2015-2019年確認(rèn)為資本化研發(fā)投入的分別為1.27億元、1.38億元、1.88億元、1.85億元及1.74億元，研發(fā)投入資本化占研發(fā)投入的比重波動(dòng)較大，主要原因是軟件企業(yè)有軟件研發(fā)成本高，風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，每年能轉(zhuǎn)化為資本化的研發(fā)投入并不穩(wěn)定。②Y網(wǎng)絡(luò)公司科研人員數(shù)量不斷增加表2-11Y網(wǎng)絡(luò)公司從業(yè)人員專業(yè)構(gòu)成數(shù)量（人）專業(yè)構(gòu)成類別20152016201720182019生產(chǎn)人員101010911銷售人員2,6992,5352,8542,8542,806研發(fā)人員4,0474,7465,1895,0896,065財(cái)務(wù)人員344306302313300行政人員1,1441,2949401,266764支持服務(wù)人員1,1121,4441,5661,3071,444咨詢實(shí)施及培訓(xùn)人員3,5013,9674,3335,2805,881合計(jì)12,85714,30215,19416,07917,271圖2-12015-2019Y公司人員構(gòu)成變動(dòng)圖2-2Y公司2019人員構(gòu)成從圖2-1至圖2-2可以看出，Y網(wǎng)絡(luò)公司從業(yè)人員逐年增長(zhǎng)，由2015年的12857人增長(zhǎng)到2019年的17271人，與此同時(shí)Y公司的技術(shù)人員的數(shù)量也在一直上升，由2015年的44047人增加到2019年的6065人，在2015-2019年間研發(fā)人員人數(shù)增加了近1.5倍。在研發(fā)人員占比方面，總體上呈逐年上升的趨勢(shì)，2019年研發(fā)人員占比已達(dá)到35.12%，超過(guò)Y公司從業(yè)人員人數(shù)的1/3，這證明了Y網(wǎng)絡(luò)公司加大了對(duì)研發(fā)人員的投入力度。圖2-3Y公司員工受教育程度表圖2-4Y公司員工受教育程度占比從圖2-3及圖2-4可以看出，2015-2019年Y網(wǎng)絡(luò)公司從業(yè)人員數(shù)量逐年增長(zhǎng)，且從業(yè)人員中大專以下、大專、本科、碩士以上各階層學(xué)歷的人數(shù)都在不斷的增長(zhǎng)，這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是有利的。但是從圖2-4中看，2015-2019年Y公司從業(yè)人員中本科學(xué)歷占比最高，均超過(guò)總?cè)藬?shù)的70%，碩士以上學(xué)歷占從業(yè)人員的比重最低，且在逐年下降。從2015年到2019年，Y公司碩士及以上員工人數(shù)從1255人增加至1261人，占比卻從2015年的占員工總?cè)藬?shù)的9.76%降至2019年的7.3%，雖然碩士以上學(xué)歷人數(shù)在不斷增長(zhǎng)，但是占比卻在逐年下降的，高學(xué)歷人才數(shù)量增長(zhǎng)緩慢，這表明Y公司高學(xué)歷從業(yè)人員占比低，且難以招聘高技術(shù)人才，同時(shí)也說(shuō)明軟件產(chǎn)業(yè)高技術(shù)人才缺失非常嚴(yán)重。③Y網(wǎng)絡(luò)公司的專利數(shù)量不斷增加表2-122015-2019年Y網(wǎng)絡(luò)公司專利獲取數(shù)量單位：項(xiàng)20152016201720182019軟件著作權(quán)5974——101141專利授權(quán)56107——11347注冊(cè)商標(biāo)專有權(quán)6964——108187圖2-5Y公司2015-2019年專利數(shù)量變化圖隨著Y網(wǎng)絡(luò)公司的研發(fā)投入和技術(shù)人才的不斷增加，Y網(wǎng)絡(luò)公司研發(fā)投入的成果也在逐年增漲。從表2-12及圖2-5可以看出，2015-2019年Y網(wǎng)絡(luò)公司軟件著作權(quán)登數(shù)量、專利授權(quán)數(shù)量、注冊(cè)殺個(gè)表專有權(quán)數(shù)量都在不斷增長(zhǎng)，其中2017年無(wú)數(shù)據(jù)原因是該年年報(bào)并未披露該項(xiàng)數(shù)據(jù)。2015年Y網(wǎng)絡(luò)公司專利獲取數(shù)量?jī)H有184件，而到2019年Y網(wǎng)絡(luò)公司專利獲取數(shù)量已經(jīng)達(dá)到375件，專利獲取數(shù)量增長(zhǎng)超2倍。這證明了Y網(wǎng)絡(luò)公司的自主創(chuàng)新能力不斷提升，同時(shí)認(rèn)識(shí)到保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性。綜上，可以看出，所得稅的稅收優(yōu)惠力度較大，使得企業(yè)受益良多，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用的投入，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力。增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策則是直接減輕了企業(yè)的稅負(fù)，同樣能夠激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。Y網(wǎng)絡(luò)公司近三年利潤(rùn)增長(zhǎng)較快，是因?yàn)楹侠砝密浖a(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而增值稅稅負(fù)有所降低；而所得稅減免方面，因研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，公司擴(kuò)大了研發(fā)投入及技術(shù)人才的規(guī)模，并在短時(shí)間內(nèi)看到了一定的成效，促進(jìn)了公司的發(fā)展。三、我國(guó)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化建議（一）用法律形式對(duì)稅收優(yōu)惠政策予以明確現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策大部分以規(guī)范性文件的形式頒布和執(zhí)行，存在優(yōu)惠的持續(xù)時(shí)間不確定、缺乏法律保障等問(wèn)題，而能為企業(yè)提供明確的政策指引則需要政策具有穩(wěn)定性、權(quán)威性和系統(tǒng)性。現(xiàn)行的部分政策的優(yōu)惠時(shí)限只有三年或更短，難以對(duì)企業(yè)形成持續(xù)有效的研發(fā)激勵(lì)，對(duì)耗時(shí)較長(zhǎng)的研發(fā)項(xiàng)目的激勵(lì)作用有限，如此一來(lái)，企業(yè)對(duì)中長(zhǎng)期的研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)劃和布局則會(huì)受到限制。法律具有長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性和權(quán)威性的特征，能減少政策在實(shí)施過(guò)程中的爭(zhēng)議和沖突。市場(chǎng)及人們的行為選擇受到稅收政策的影響，優(yōu)惠政策的實(shí)施需要通過(guò)法律形式來(lái)保持執(zhí)行效果的穩(wěn)定，這樣才能保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)主體預(yù)期穩(wěn)定。為此，可以考慮制定相關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)法律的形式確定稅收優(yōu)惠設(shè)立的原則，明確稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠力度、優(yōu)惠方式及優(yōu)惠范圍，增強(qiáng)法律法規(guī)的及時(shí)性、系統(tǒng)性、針對(duì)性、有效性，保障法律的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。如若出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，這樣不但方便納稅人對(duì)稅收政策理解的加深和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行相關(guān)的稅收政策，也有利于為企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)營(yíng)造一個(gè)公平、公正的法治環(huán)境。（二）提高加計(jì)扣除比例研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是軟件企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)中一項(xiàng)關(guān)鍵的稅收優(yōu)惠政策，但該政策仍存在對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的激勵(lì)效果并不突出等問(wèn)題。為激發(fā)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，越來(lái)越多的國(guó)家對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)行為加大鼓勵(lì)，通過(guò)擴(kuò)大研發(fā)支出的扣除范圍、提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例或稅收抵免比例、提高研發(fā)費(fèi)用的特殊優(yōu)惠比例等手段達(dá)到激勵(lì)目的。如新加坡將研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除比例由2011年的150%提高到2017年的400%。從國(guó)際上的加計(jì)扣除政策來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除率在50%～200%左右。在這一政策上，我國(guó)的優(yōu)惠力度偏弱，激勵(lì)效果不明顯，且不利于提高我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。為此，建議在現(xiàn)有的加計(jì)扣除率的基礎(chǔ)上，提高加計(jì)扣除率，提高到100%或以上；針對(duì)中小科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除率提高到175%；對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照所形成的無(wú)形資產(chǎn)成本的200％在稅前攤銷；同時(shí)取消加計(jì)扣除結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定，實(shí)行無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)。（三）允許企業(yè)提取研發(fā)準(zhǔn)備金部分國(guó)家為增強(qiáng)企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，允許企業(yè)按銷售收入或應(yīng)納稅所得額的一定比例提取研發(fā)準(zhǔn)備金。例如韓國(guó)允許部分企業(yè)按總收入的3%提取研發(fā)準(zhǔn)備金，新加坡允許經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的企業(yè)提取20%的應(yīng)納稅所得額作為下一年度的研發(fā)準(zhǔn)備金；并允許研發(fā)準(zhǔn)備金在稅前列支，以幫助企業(yè)增強(qiáng)抵御研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也可減輕企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中資金短缺的負(fù)擔(dān)。為激發(fā)我國(guó)企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新的積極性，可以借鑒韓國(guó)、新加坡等國(guó)家的做法，實(shí)施研發(fā)準(zhǔn)備金制度的相關(guān)優(yōu)惠政策。為提高我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，建議允許經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的企業(yè)按應(yīng)納稅所得額的1%～3%提取研發(fā)準(zhǔn)備金，并在企業(yè)所得稅前列支，以幫助企業(yè)增強(qiáng)抵御研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)能力，同時(shí)也可減輕企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過(guò)程中資金短缺的負(fù)擔(dān)。（四）提高科研人員的稅收優(yōu)惠軟件產(chǎn)業(yè)作為知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)人才的需求量非常巨大，人才質(zhì)量的高低對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。從Y公司的研究分析中，發(fā)現(xiàn)高層次人才的缺失非常嚴(yán)重，而高層次人才是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力的體現(xiàn)。通過(guò)查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)我國(guó)針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)研發(fā)人員的相關(guān)稅收優(yōu)惠少，且門檻高，優(yōu)惠范圍窄，對(duì)高層次人才的吸引效果小。實(shí)證結(jié)果表明增值稅為主的優(yōu)惠能提高企業(yè)對(duì)高層次人才的吸引力，利于企業(yè)加深對(duì)高層次人才的投入程度，促進(jìn)企業(yè)展開(kāi)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。目前我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)科研人員的教育經(jīng)費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策，這導(dǎo)致企業(yè)