中級會計職稱《中級會計實務(wù)》易混詞

中級會計職稱《中級會計實務(wù)》易混詞

一、如何理解實質(zhì)重于形式要求？體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的常見交易或者事項有

哪些？

“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的法律形式。常

見的體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的交易或者事項有：

(1)長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇。

在企業(yè)合并中，經(jīng)常會涉及“控制”的判斷，在某些情況下，從投資比例來看，

雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)

議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策的，此時不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判

斷是否取得了控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被

投資單位的控制程度。

(2)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收

入。

(3)售后租回交易形成租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價

值達(dá)成的情況下，售價高于公允價值的差額應(yīng)予以遞延。

二、賬面余額VS賬面凈值VS賬面價值

【解釋】

①賬面余額是指某資產(chǎn)初始取得的金額

②賬面凈值是資產(chǎn)的原值減去已計提的累計折舊(或累計攤銷)后的余額；

賬面凈值=賬面余額-折舊或攤銷

③賬面價值是指某科?目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后

的凈額。

賬面價值=賬面余額-折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面凈值-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【總結(jié)】常見資產(chǎn)的賬面余額VS賬面凈值VS賬面價值

資產(chǎn)賬面余顫賬面凈值賬面價值

賬面余額=固定資賬面凈值=固定資產(chǎn)的賬面賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面

固定資產(chǎn)

產(chǎn)的賬面原價原價-累計折舊原價-累計折舊-減值準(zhǔn)備

賬面余額=無形資賬面凈值=無形資產(chǎn)的賬面賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面

無形資產(chǎn)

產(chǎn)的賬面原價原價-累計攤銷原價-典計儺銷-減值準(zhǔn)備

賬面余額=投資性賬面凈值=投資性房地產(chǎn)的賬面價值=投資性房地產(chǎn)的

郵

房地產(chǎn)的賬面原價賬面原價-累計折舊（攤銷）賬面原價-累計折舊（攤銷）

投資性-減值準(zhǔn)備

房地產(chǎn)賬面價值=期末公允價值

公允價

【提示】公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：后續(xù)計量時，不計提折舊、施

值模式

銷，不計提減值準(zhǔn)備

三、工程物資、在建工程盤虧、報廢或毀損怎樣處理？

⑴建設(shè)期間（未完工）發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失:

借：在建工程

貸：工程物資

盤盈的工程物資做相反分錄。

⑵非建設(shè)期間（已完工）分兩種情況:

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：工程物資（批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢）

①在籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用

借：管理費用

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

②非籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入營業(yè)外支出（批準(zhǔn)前計入“待處理財產(chǎn)

損溢”）

借：營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。

在建工程報廢或毀損的處理

⑴如果是正常原因造成的

①如果在建設(shè)期間，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，記入

繼續(xù)施工的工程成本。例

如A項目報廢，記入繼續(xù)施工的B項目，會計分錄為：

借：在建工程——B項目

其他應(yīng)收款等

貸：在建工程一一A項目

②如果在非建設(shè)期間

在籌建期間的經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計入管理費用；非籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈

損失計入營業(yè)外支出。

⑵由于非正常原因造成的，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損

失的處理：

①籌建期間

借：管理費用

其他應(yīng)收款等

貸：在建工程

②非籌建期間

借：營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款等

貸：在建工程

四、存貨可變現(xiàn)凈值的計算公式是什么？

確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計算，在處理

上有所差異：

根據(jù)存貨的持有目的在計算可變現(xiàn)凈值時可以分為三類：

1.用于出售的產(chǎn)品

可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-銷售稅費

2.用于出售的材料

可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-估計銷售稅費

3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計售價-材料進(jìn)一步加工成本-估計銷售稅費

五、存貨的期末計量之可變現(xiàn)凈值的確定

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，同時計入當(dāng)期損益（資

產(chǎn)減值損失）0

其中可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒又?，以存貨的估計售價減去估計至完工將要

發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

六、固定資產(chǎn)的折舊方法

對于固定資產(chǎn)來講，因為不斷的使用，其價值會發(fā)生一定的磨損，需要對其損耗

情況計提折舊。接下來，

讓我們一起看一下固定資產(chǎn)是如果折舊的。

固定資產(chǎn)折舊的四種方法:

折舊方法計算公式

年限平均法中，年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限

①年限平均法月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值X月折舊率

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價X（1-預(yù)計凈殘值）用計總工作量

②工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊

額

年折舊率=2庫毗使用年限X100%

③雙倍余額遞減法

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率+12

年折舊率=尚可使用壽命頗■十使用壽命的年數(shù)總和x100%

④年數(shù)總和法

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）x年折舊率+12

七、自行研發(fā)無形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?

對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計扣除的條件，則由于稅法

允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額，即計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價值

的150%,形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于

企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按

照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

理解①：“既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時

的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響

會計利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會

計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響

會計利潤和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時不影響利

潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅

費用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對所有者權(quán)

益產(chǎn)生影響，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本

身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無形資產(chǎn)。

八、長期股權(quán)投資的初始計量

取得股票投資，能夠控制被投資單位經(jīng)營決策，這應(yīng)該屬于企業(yè)合并方式取得的

長期股權(quán)投資（同一控制企業(yè)合并、非同一控制企業(yè)合并）；取得股票投資，能夠

參與或者共同控制被投資單位經(jīng)營決策，屬于企業(yè)合并以外的方式取得的長期股

權(quán)投資。

對于長期股權(quán)投資的投資成本有以下三種情況:

情形初始投資成本的確定

長期股權(quán)投資初始投資成本=相對于最終控制方而言的被合并方所

同一控制企業(yè)合并

有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)

非同一控制企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值

企業(yè)合并以外其他方式長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)稅費

對于支付對價差額的處理:

情形差額的處理

支付對價的賬面價值與長期股權(quán)投資的差額計入到資本公積、留存

同一控制企業(yè)合并

收益等

非同一控制企業(yè)合并付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

付出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，對于權(quán)益性

企業(yè)合并以外其他方式

證券公允價值與面值的差額計入資本公積*留存收益等

直接相關(guān)稅費，是指為取得股權(quán)投資發(fā)生的審計,、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費

用。

形成控制的，也就是同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并的交易費用、直接相

關(guān)稅費要計入到管理費用；企業(yè)合并以外，形成重大影響的，權(quán)益法下長期股權(quán)

投資的交易費用、直接相關(guān)稅費要計入長期股權(quán)投資的成本。

權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，如發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券支付給承

銷商的傭金、手續(xù)費等，不管是合并方式還是合并以外方式，購買方作為合并對

價發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的傭金、手續(xù)費等沖減溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不

足沖減的，沖減留存收益;債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)性證券的初始確

認(rèn)金額。

九、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量如何區(qū)分？

長期股權(quán)投資分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量確定的是初始投資成本，區(qū)分

企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下

企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)

益賬面價值的份額來確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方

式下按照支付的合并對價公允價值來確定;后續(xù)計量確定的是入賬價值，需要根

據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

入賬價值和初始投資成本不是一個概念，成本法下入賬價值等于初始投資成本，

權(quán)益法下入賬價值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)份額來確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話，需要調(diào)增初始

投資成本。

十、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資怎樣處理？

原持有的對被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照

金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤?/p>

升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時，按下

列會計處理方法核算：

例如：5%（金融資產(chǎn)）-20%（權(quán)益法）

⑴投資方應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上

為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成

本。原持有的股權(quán)投資分類為指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的非交易性權(quán)益工具投資，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他

綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資一一投資成本（原持有的股權(quán)投資的公允價值）

其他綜合收益（或貸記）

貸：其他權(quán)益工具投資（原持有的股權(quán)投資的賬面價值）

投資收益（差額，或借記）

借：長期股權(quán)投資一一投資成本（新增投資支付對價的公允價值）

貸：銀行存款等

⑵比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算

確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，前者大于后

者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)

投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

十一、如何判斷取得長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算？

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：

第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

成本法：投資方能夠控制被投資方，采用成本法核算。

權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

第二條途徑是題目給出持股比例（一般情況下）：

成本法：持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20%?50%之間（包括20%和50%）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

可以看出，只要是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在個別報表中都采用成本法核

算，其他方式形成的長期股權(quán)投資則采用權(quán)益法，此時要根據(jù)影響程度來判斷。

十二、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計量的模式：一種是成本模式，另一種是公允價值計量

模式。

⑴將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)：

①以賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

②原價對應(yīng)投資性房地產(chǎn)原價

③累計折舊或攤銷對應(yīng)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

④固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對應(yīng)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

⑵將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)：

①以公允價值入賬

②公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益

③公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益

【提示】基于謹(jǐn)慎性要求，為了防止企業(yè)操縱利潤，因此將公允價值大于賬面價

值的差額計入其他綜合收益。

(3)將以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)：

①以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)

②原價對應(yīng)固定資產(chǎn)原價

③投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)對應(yīng)累計折舊或攤銷

④投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備對應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(4)將以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)：

①以公允價值入賬

②公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益

十三、專門借款與一般借款的辨析

專門借款，是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

專門借款通常應(yīng)該有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)

而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同，如：勝利公司為了開發(fā)

某住宅小區(qū)向某銀行專門貸款5000萬元，這就屬于是專門借款。

專門借款利息資本化金額=專門借款資本化期間內(nèi)總的利息-尚未動用的借款金

額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益對于專門借款，

其處理思路是首先算出資本化期間內(nèi)總的利息;然后算出閑置資金在資本化期間

的利息收入或投資收益;最后倒擠出資本化金額。

一般借款，是指除了專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借

入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

與專門借款相比，一般借款在借入時一，并沒有明確是專門用于某項資產(chǎn)的購建或

者是生產(chǎn)，所以我們計算的時候，只考慮占用的部分，而不是一般借款的全部金

額。其重點是計算一般借款利息費用的資本化金額。

一般借款利息費用的資本化金額=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的

資本化率

①對于計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，主要是看一般借款各筆資產(chǎn)支出的具體金

額與發(fā)生時間，用各筆支出金額乘以相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)支出加權(quán)平

均數(shù)。加權(quán)使用的是時間的權(quán)數(shù)。計算時間權(quán)數(shù)時，分母取決于企業(yè)多長時間計

算一次資本化金額。如果是按季度計算資本化金額，則分母是90天（或3個

月），如果是按年計算資本化金額，則分母一般為360天（或12個月）。

如一筆支出是在1月1日支出的，那么該筆支出在當(dāng)年的加權(quán)平均支出權(quán)數(shù)

=12/12;如果該筆支出是在3月1日支出的，那么該筆支出的加權(quán)權(quán)數(shù)=10/12。

②對于計算占用一般借款的資本化率也就是加權(quán)平均的資本化率，如果所占用的

一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率，無需計算資本

化率;如果所占用的一般借款不止一筆，需要計算加權(quán)平均資本化率。

加權(quán)平均資本化率=所占用的一般借款在某一期間實際發(fā)生的利息費用總額/所

占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

【提示】如果在資本化開始的時候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么

計算一般借款資本化率就是一般借款的加權(quán)平均利率。

一般借款的處理思路是首先計算出總的利息;然后計算出應(yīng)予資本化的金額;最

后倒擠出費用化金額（計入財務(wù)費用）。

【區(qū)別】一般借款與專門借款的處理思路區(qū)別：

第一，對于一般借款，應(yīng)該先算出一般借款利息資本化金額，用應(yīng)付利息總額扣

除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費用化金額。

第二，一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置資金的利息收入，

因為既然是一般借款，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關(guān)系，所以一般

借款閑置資金的利息收入是沖減企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)費用的。這點處理和專門借款是

有區(qū)別的，要特別注意一下。

第三，專門借款的利息資本化金額計算的時候不需要考慮資產(chǎn)支出，只需要考慮

在資本化期間內(nèi)專門借款的利息總額和閑置資金的利息收入，二者的差額就是專

門借款的利息資本化金額;而一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資

產(chǎn)支出相掛鉤，計算一般借款利息資本化金額的時候要考慮一般借款的利息資本

化率和資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算。

十四、如何確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異？

⑴先看核算的對象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類；

⑵再計算賬面價值和計稅基礎(chǔ)；

賬面價值是會計上承認(rèn)的價值，就是按照會計上的處理原則計算出來的價值;計

稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價值，就是按照稅法上的處理原則計算出來的價值。

比如：2010年12月31日購入一項固定資產(chǎn)原價是100,會計上預(yù)計使用年

限是10年，稅法上預(yù)計使用年限是5年，會計和稅法上都采用直線法計提折

IHo

計算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)

賬面價值=100-100/10=90

計稅基礎(chǔ)=100T00/5=80

⑶比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時

性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價值小于計稅基

礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價值大于計稅基

礎(chǔ)

接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)

納稅暫時性差異，金額是10.

十五、一般有如下幾個地方用到孰高或孰低原則：

資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公

允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者

確定。

資產(chǎn)組減值中，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：

1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額

2.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

3.零（多指商譽(yù)）

無形資產(chǎn)攤銷年限的選擇：

應(yīng)按預(yù)計使用壽命與合同（法定）年限中的較低者確定。

十六、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日償還貨款而給予客戶的折扣

優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示,例如，"2/10,1/20,n/30”

含義：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷

貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商

品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金

折扣。

【關(guān)注要點】：為了購貨方盡早還款的一種手段

商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品

涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)

折扣是我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中最常見的商家促銷情況，就是我們俗稱的“打折”，下

面我們結(jié)合具體會計處理來理解下：

銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價上給予的減讓。

根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時間，存在兩種處理方式：

⑴如果發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品

收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，這一點與發(fā)生商業(yè)折扣的處理方法一

致；

⑵企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表

日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期（關(guān)鍵點）的銷售商品收入。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

【關(guān)注要點】針對銷售折讓僅僅影響收入的確認(rèn)金額或已經(jīng)確認(rèn)金額，不涉及營

業(yè)成本的調(diào)整。

十七、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤

企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果既可能表現(xiàn)為盈利，也可能表現(xiàn)為虧損，因此，體

現(xiàn)企業(yè)具體的盈利或者虧損情況我們將其計入到利潤表當(dāng)中，也被稱為損益表。

利潤表中不同層次的利潤依次表現(xiàn)為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)

減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）+其他

收益+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

在涉及資產(chǎn)處置的客觀題中，經(jīng)常會出現(xiàn)“處置時對企業(yè)當(dāng)期損益的影響”或

“某年該事項的處理對當(dāng)期損益的影響”等不同的問題。

做類似題目時，應(yīng)把握以下原則：

①應(yīng)明確時間要點，是“處置時”、“整個年度的處理”還是“該項投資的整個

處理過程”。

②應(yīng)明確題目問的是對什么要素的影響，是對“營業(yè)收入”的影響，對“投資收

益”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”的影響，”還是對“當(dāng)期損益”的影響；營

業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，所以要求計算對其的影響時一，只考慮

這個兩個科目的變動。

※對“營業(yè)利潤”、“利潤總額”的影響區(qū)別在于，前者不需要考慮對營業(yè)外收

入和營業(yè)外支出的科目變動，后者需要考慮。

十八、政府補(bǔ)助和非政府補(bǔ)助的區(qū)分

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或者是非貨幣性資產(chǎn)，但是不包括

政府作為所有者投入的資本

政府補(bǔ)助的特征

1.無償性，無償性是政府補(bǔ)助的基本性質(zhì)，政府并不因此享受企業(yè)的所有權(quán)，企

業(yè)以后也不用償還

2.直接取得資產(chǎn)，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，同時也包含了貨幣性

以及非貨幣性資產(chǎn)

【舉例】

請問，哪一個是政府補(bǔ)助呀？

1.甲企業(yè)是符合政府補(bǔ)貼的高新技術(shù)企業(yè)，今年收到政府的財政補(bǔ)貼是100萬

2.乙企業(yè)收到政府作為采購款的200萬元

政府補(bǔ)助與非政府補(bǔ)助的區(qū)分

政府補(bǔ)助非政府補(bǔ)助

企業(yè)取得的財政撥款，先征后返（退）政府和企業(yè)之間的債務(wù)谿免，稅收返還以外的稅收優(yōu)

即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥惠，比如直接減征，免征，或者是增加計稅抵扣額，抵

故免部分稅額等情況，增值稅出口退稅

政府補(bǔ)助的主要形式

1.財政撥款

2.財政貼息

3.稅收返還

4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

十九、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利VS外購產(chǎn)品用于職工福利

項目增值稅的處理產(chǎn)品的處理

自產(chǎn)產(chǎn)品用于

視同銷售處理，確認(rèn)增值稅銷項稅額確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本

職工福利

外購時產(chǎn)品的進(jìn)項稅可以抵扣，但用于

外購產(chǎn)品用于按外購時的產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)，不

職工福利情況下增值稅不允許抵扣，故

職工福利確認(rèn)收入

需要將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

【提示】

①自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，發(fā)放后產(chǎn)品會離開企業(yè)，視同銷售處理.要確認(rèn)收入.成本

及增值稅銷項稅額，可理解為是將產(chǎn)品對外銷售所得的金額作為福利給予職工

②外購產(chǎn)品用于職工福利，通常按照購入商品的公允價作為福利支出，沒有產(chǎn)生增值，

也就是沒有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此不確認(rèn)收入

④論是外購還是自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利都屬于非貨幣性福利

二十、公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換VS投資性房地產(chǎn)計量模式變更

公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)計量模式變更

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)（以此為例）：成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式：

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價值）

累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

公允價值變動損益（借方差）貸：投資性房地產(chǎn)（原值）

貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）盈余公積（或借記）

其他綜合收益（貸方差）利潤分配一^未分配利潤（或借記）

【提示】借方差額通過"公允價值變動損益"【提示】由成本模式變更為公允價值模式屬于會

科目核算，貸方差額通過“其他綜合收益"科計政策變更，且借貸方差額均通過"盈余公積、

目核算利潤分配——未分配利潤"科目核算；不得由

公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

上一、超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費VS超標(biāo)的業(yè)務(wù)宣傳費

項目業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)宣傳費

通常在發(fā)生時已經(jīng)支付，在確定其賬面價值和計稅基礎(chǔ)時，可從資產(chǎn)的角度理

賬面價值的確定

解.因發(fā)生費用并未形成資產(chǎn)，可理解為資產(chǎn)的賬面價值為0

計稅基礎(chǔ)=未來允許稅前扣除的計稅基礎(chǔ)=未來稅法允許稅前扣除的金額=

計稅基礎(chǔ)的確定

金額=0超標(biāo)部分

是否調(diào)整當(dāng)期應(yīng)

超出稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，本期不允許扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

納稅所得額

是否調(diào)整以后期在以后稅法允許扣除的期間，調(diào)減應(yīng)納稅所

以后不允許扣除，不涉及調(diào)整

間應(yīng)納稅所得額得額

賬面價值=計稅基礎(chǔ)賬面價值〈計稅基礎(chǔ)

是否確認(rèn)遨延所

不產(chǎn)生暫時性差異，不涉及遞延產(chǎn)生暫時性差異,滿足條件時應(yīng)確認(rèn)遞延所

所得稅的確認(rèn)得稅資產(chǎn)

確認(rèn)遞延所彳嬲借：遞延所得稅資產(chǎn)

—

的會計分錄貸：所得稅費用

二十二、當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的區(qū)別

遞延所得稅形成的原因

新的會計準(zhǔn)則統(tǒng)一采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅，從而使會計處理與稅

務(wù)處理之間存在差異，其中的暫時性差異，就形成了遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得

稅負(fù)債。

當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交

納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。計算公式如下：

當(dāng)期所得稅（即應(yīng)交所得稅）=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額義所得稅率

【提示】當(dāng)期所得稅不是利潤表中的所得稅費用，而是當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅。

計算應(yīng)納稅所得額的過程即：

調(diào)整公式以會計利潤為起點

應(yīng)納稅所得額=稅前會計,利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

具體的納稅調(diào)整項目如下: