《投資業(yè)務(wù)核算實(shí)務(wù)》情境五-無形資產(chǎn)核算

2025/2/251情境五

無形資產(chǎn)核算2025/2/252因?yàn)閷＠麢?quán)免交增值稅，書中有幾處錯(cuò)誤糾正如下：1、P58（一）外購無形資產(chǎn)中借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購買專利權(quán)等專利權(quán)改為商標(biāo)權(quán)）貸：銀行存款2、P59貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（出售專利權(quán)中的專利權(quán)改為商標(biāo)權(quán)）3、P64例5—3刪去題中“應(yīng)交稅費(fèi)25000元”的描述，分錄改為

貸：無形資產(chǎn)600000營業(yè)外收入——菲流動(dòng)資產(chǎn)處置利得1200002025/2/253

知識(shí)點(diǎn)一無形資產(chǎn)的概述（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、非專利技術(shù)等。需要注意的是：企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等成本無法明確區(qū)分的，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2025/2/254（二）無形資產(chǎn)的特征

1、是指企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；2、沒有實(shí)物形態(tài)；3、具有可辨認(rèn)性；4、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；另外，持有的主要目的是為使用、受益而非出售；是企業(yè)有償取得的。2025/2/255（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1．專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。根據(jù)我國專利法的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的有效期限為20年，實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的有效期限為10年。2025/2/2562．非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。2025/2/2573．商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。我國商標(biāo)法規(guī)定，商標(biāo)權(quán)的有效期限為10年，期滿前6個(gè)月內(nèi)可申請延長注冊期，每次續(xù)延注冊的有效期為10年。

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4．土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。企業(yè)支付土地出讓金后可享有土地使用權(quán)，并按年向國家交納土地使用費(fèi)，該使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)獲得土地使用權(quán)，向政府支付的出讓金及可能發(fā)生的遷移補(bǔ)價(jià)費(fèi)、場地平整費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等，作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬。按規(guī)定向政府交納的使用費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。2025/2/2595．著作權(quán)著作權(quán)也稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或贈(zèng)與。2025/2/2510

6．特許權(quán)特許權(quán)也稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。（1）政府機(jī)構(gòu)特許政府機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等；（2）企業(yè)特許指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。會(huì)計(jì)上的特許權(quán)主要是指后者，只有支付了費(fèi)用取得的經(jīng)營特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。2025/2/2511(四)、“營改增”對無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的影響

根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)文，上海市自2012年初開始開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）的試點(diǎn)工作。

2012年7月緊隨其后的財(cái)稅[2012]71號(hào)文又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京等8個(gè)省市，并計(jì)劃力爭在“十二五”期間將該項(xiàng)改革逐步推廣到全國范圍。

2025/2/2512(四)、“營改增”對無形資產(chǎn)核算內(nèi)容的影響

“營改增”稅改使試點(diǎn)地區(qū)增值稅征稅范圍新增了增值稅應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)6、鑒證咨詢服務(wù)（即“1+6”模式）無形資產(chǎn)中屬于“營改增”范圍的有專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)(外購)。在財(cái)稅[2011]111號(hào)文中，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”項(xiàng)目下的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”包括轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)及其相關(guān)服務(wù)。“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”項(xiàng)目下的“研發(fā)服務(wù)”是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)即屬于該范圍?！拔幕瘎?chuàng)意服務(wù)”項(xiàng)目下的“商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

“營改增”后，企業(yè)增減這些無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）或者轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)時(shí)都要按增值稅應(yīng)稅服務(wù)計(jì)算增值稅。但財(cái)稅[2011]111號(hào)文附件3又規(guī)定，在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上，否則該部分技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)款不能免征增值稅。

從上面分析可知，屬于“營改增”范圍的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)中，專利技術(shù)和非專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)服務(wù)在試點(diǎn)期間免征增值稅；商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的轉(zhuǎn)讓按6%的稅率征收增值稅。2025/2/2516知識(shí)點(diǎn)二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：1．預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．成本能夠可靠地計(jì)量；企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。2025/2/2517(二)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的增加分為外部取得和企業(yè)自行開發(fā)兩大類，其中外部取得的無形資產(chǎn)主要有外部購入、投資者投入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性交易等途徑。1、外部取得的無形資產(chǎn)（1）購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款（扣除可以抵扣的增值稅）作為實(shí)際成本。（2）投資者投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2025/2/25182、企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)（1）研究階段支出和開發(fā)階段支出的劃分研究階段支出，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2025/2/2519(2)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的開發(fā)支出應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體確認(rèn)條件如下:

2025/2/2520第一，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性，同時(shí)，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。第二，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。第三，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。第四，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。第五，歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。2025/2/2521知識(shí)點(diǎn)三、無形資產(chǎn)的核算(一)無形資產(chǎn)的取得1．購入的無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購入過程中所發(fā)生的全部支出（扣除可以抵扣的增值稅），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例1：2013年1月4日，京華公司與天津制酒有限責(zé)任公司簽訂商標(biāo)購買合同，購入一項(xiàng)酒類商標(biāo)，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款225000元，稅款13500元，總價(jià)款238000元用轉(zhuǎn)賬支票付訖。該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)225000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13500貸：銀行存款——工行2385002．投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，以公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)的價(jià)值。2025/2/2523例2：承上例，假定2013年1月4日，天津制酒有限責(zé)任公司以一項(xiàng)酒類商標(biāo)向京華公司投資。天津制酒有限責(zé)任公司提供的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款2000000元，稅款120000元?？們r(jià)款2120000元中的2100000元為雙方確認(rèn)的注冊資本金部分，20000元為股本溢價(jià)部分。該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120000貸：股本——天津制酒有限責(zé)任公司2100000

資本公積——股本溢價(jià)200002025/2/25243．自行開發(fā)的無形資產(chǎn)(1)企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；(2)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。2025/2/2525例3：企業(yè)自行開發(fā)一項(xiàng)新工藝，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)160000元，研究人員薪酬135000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用115000元。該工藝研制成功后轉(zhuǎn)入開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)用500000元，開發(fā)人員薪酬300000元，申請專利權(quán)支付注冊費(fèi)及律師費(fèi)50000元，假設(shè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件。2025/2/2526借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出410000

貸:原材料160000

應(yīng)付職工薪酬I35000

銀行存款115000期（月）末：借:管理費(fèi)用410000

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出4100002025/2/2527借:研發(fā)支出——資本化支出800000

貸:原材料500000

應(yīng)付職工薪酬300000借:無形資產(chǎn)—專利權(quán)850000

貸:研發(fā)支出——資本化支出800000

銀行存款500002025/2/2528(二)無形資產(chǎn)的攤銷1、使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定（1）使用壽命的確定取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命：

使用壽命有限：應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；

使用壽命不確定：無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷的金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。2025/2/2529（2）預(yù)計(jì)凈殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一般凈殘值為零。如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，才可以確定無形資產(chǎn)殘值。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為入賬價(jià)值扣除殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。

2025/2/25302、攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷時(shí)，應(yīng)按計(jì)算的攤銷金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等，貸記“累計(jì)攤銷”。2025/2/2531（三）無形資產(chǎn)的期末計(jì)量

1、無形資產(chǎn)的減值跡象無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞可收回金額(1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。(2)該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)恢復(fù)。(3)其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。2025/2/25322、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提按賬面價(jià)值與可收回金額的差借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備。一經(jīng)提取，以后不得轉(zhuǎn)回。例4：2008年末，對無形資產(chǎn)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為95000元，預(yù)計(jì)可收回金額為75000元。假定以前尚未提取減值準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失20000

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200002025/2/2533(四)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)1、針對交納增值稅的無形資產(chǎn)(1)取得租金收入時(shí):

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款(3)月末攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷2025/2/25342、針對交納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)(1)取得租金收入時(shí):

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入(2)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款(3)月末攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(4)月末按租金收入計(jì)算稅金時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅例5：京華公司將某商標(biāo)權(quán)使用權(quán)出租給北京順義酒業(yè)公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入20000元，每月月初收取當(dāng)月租金。2013年5月4日收到當(dāng)月的租金及增值稅合計(jì)21200元，已辦理進(jìn)賬手續(xù)。該商標(biāo)權(quán)每月的攤銷額為10000元。該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：1、2013年5月4日取得（或確認(rèn)）租金收入時(shí)借：銀行存款21200

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12002、2013年5月31日進(jìn)行攤銷時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷100002025/2/2536(五)無形資產(chǎn)的處置1、出售無形資產(chǎn)——即轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)(1)針對交納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)借：銀行存款累計(jì)攤銷營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅損失收益2025/2/2537例6：某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)賬面余額為600000元的土地使用權(quán)出售，取得收入500

000元，存入銀行，轉(zhuǎn)讓過程中支付咨詢費(fèi)1000元，已計(jì)提的累計(jì)攤銷180000元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款500

000

累計(jì)攤銷180000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅25000

銀行存款1000

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益590002025/2/2538

(2)針對交納增值稅的無形資產(chǎn)：借：銀行存款累計(jì)攤銷營業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

損失收益例7：2013年1月4日，天津制酒有限責(zé)任公司與京華公司簽訂商標(biāo)銷售合同，將一項(xiàng)酒類商標(biāo)售出，開出的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款225000元，稅款13500元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。該商標(biāo)的賬面余額為250000元，累計(jì)攤銷額為80000元。假定不考慮與該銷售相關(guān)的城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，天津制酒有限責(zé)任公司對該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款——工行238500

累計(jì)攤銷80000貸：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13500

營業(yè)外收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益550002025/2/25402、無形資產(chǎn)報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。A．某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值B．某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)2025/2/2541

無形資產(chǎn)之四具體工作任務(wù)

P59參考答案根據(jù)業(yè)務(wù)描述及原始憑證填制記賬憑證（以分錄替代）工作任務(wù)一業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一外購無形資產(chǎn)說明:專利技術(shù)免交增值稅，故將原始憑證5—1和5—2改為金額225000元的服務(wù)業(yè)發(fā)票（非增值稅票），原始憑證5—3的金額也改為225000元。借：無形資產(chǎn)――專利技術(shù)――發(fā)酵技術(shù)225000貸：銀行存款——工行225000

業(yè)務(wù)二自行研發(fā)無形資產(chǎn)1、2010年8月1日發(fā)生的研發(fā)支出（購買研發(fā)用品）：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——4＃專利權(quán)300000貸：銀行存款——工行3000002、2010年8月10日發(fā)生的研發(fā)支出（購買研發(fā)用硬盤）：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——4＃專利權(quán)140400

貸：銀行存款——工行1404003、2010年8月17日發(fā)生的研發(fā)支出（領(lǐng)用原料用于研發(fā)）：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——4＃專利權(quán)187200貸：原材料160000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

272004、2010年8月31日發(fā)生的研發(fā)支出（研發(fā)人員的職工薪酬）：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——4＃專利權(quán)80000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000

——職工福利6000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)16400

——住房公積金6000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)900

——職工教育經(jīng)費(fèi)7005、2010年8月31日將本月的研究支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用借：管理費(fèi)用707600貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——4＃專利權(quán)7076006、2010年9月3日，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出——資本化支出——4＃專利權(quán)160000貸：銀行存款——工行1600007、2010年9月15日發(fā)生的研發(fā)支出（領(lǐng)用原料用于研發(fā)）：借：研發(fā)支出——資本化支出——4＃專利權(quán)147420貸：原材料126000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）214208、2010年9月31日發(fā)生的研發(fā)支出（研發(fā)人員的職工薪酬）：借：研發(fā)支出——資本化支出——4＃專利權(quán)79700貸：應(yīng)付職工薪酬——工資50000

——職工福利5600

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)16400

——住房公積金6000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)950

——職工教育經(jīng)費(fèi)7509、2010年10月20日，該技術(shù)研發(fā)申請專利成功形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)——4＃專利權(quán)407120貸：研發(fā)支出——資本化支出——4＃專利權(quán)387120

銀行存款——工行 20000工作任務(wù)二業(yè)務(wù)一～業(yè)務(wù)二業(yè)務(wù)一無形資產(chǎn)出售

說明:專利技術(shù)免交增值稅，故將原始憑證5—21改為金額400000元的服務(wù)業(yè)發(fā)票（非增值稅票）。借：銀行存款——工行400000累計(jì)攤銷

1927000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150000營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失23000貸：無形資產(chǎn)——1＃專利權(quán)2500000

業(yè)務(wù)二無形資產(chǎn)報(bào)廢借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備